Решение по делу № А19-28449/2024 от 04.06.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Седова, д. 76, г. Иркутск, Иркутская область, 664025,

тел. <***>; факс <***>

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Иркутск Дело № А19-28449/2024

04.06.2025 года

Резолютивная часть решения оглашена в судебном заседании 21.05.2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 04.06.2025 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Чувашовой В.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бальжинимаевой А.З.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания Иркутска" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664043, <...> стр. 35/7,офис 23)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании недействительным решение от 06.05.2022 №10-10/10 в части,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности (представлен паспорт),

от ответчика: ФИО2, представитель по доверенности (представлен паспорт), ФИО3, представитель по доверенности (представлены служебное удостоверение, документ об образовании),

от третьего лица: ФИО3, представитель по доверенности (представлены служебное удостоверение, документ об образовании),

в судебном заседании 30.04.2025, в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, объявлялся перерыв до 12 час. 00 мин. 21.05.2025.

Лица, участвующие в деле об объявлении перерыва в судебном заседании уведомлены путем размещения сведений о дате, времени и месте рассмотрения дела на сайте Арбитражного суда Иркутской области recess.arbitr.ru.

После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бальжинимаевой А.З., при участии в судебном заседании тех же представителей заявителя, ответчика и третьего лица,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания Иркутска" (далее также – заявитель, ООО «СКИ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Иркутской области (далее также – ответчик, Межрайонная ИФНС России №25 по Иркутской области, Инспекция, налоговый орган) от 06.05.2022 №10-10/10 в части налога на прибыль организации (в части необходимости уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за 2019-2021гг., на разницу сумм неверно исчисленных страховых взносов за 2019-2021гг.).

В качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, в деле участвует Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее также – третье лицо, УФНС России по Иркутской области, Управление).

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал по доводам заявления и дополнениям к нему.

Представители налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражали, поддержали доводы, изложенные в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

Дело рассмотрено в порядке, установленном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «СКИ» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период 2019-2021 годы.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 16.08.2023 №10-06/15 с приложениями; дополнение к акту налоговой проверки от 28.12.2023 №10-09/21 с приложениями, принято решение, которым налогоплательщику уменьшены убытки по налогу на прибыль организаций за 2019 год на 19 655 750 руб., за 2020 год на 172 388 руб., за 2021 год на 12 223 281 руб., сумма излишне заявленного НДС к возмещению из бюджета определена в размере 1 135 026 руб.

Также решением Обществу доначислены: НДС в размере 10 103 946 руб.; налог на прибыль организаций в общей сумме 28 705 087 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в общем размере 749 607 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем размере 3 233 601 руб.; страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем размере 353 334 руб.; налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в общем размере 2 039 760 руб.

Кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, пунктом 1 статьи 126, пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств в виде штрафов в общем размере 5 602 593,80 руб.

ООО «СКИ», не согласившись с принятым решением, в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обратилось в УФНС России по Иркутской области с апелляционной жалобой, в которой просило вышеуказанное решение изменить в части: уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2019-2021гг. на сумму доначисленных страховых взносов за 2019-2021гг.

Решением УФНС России по Иркутской области от 05.09.2024 № 26-13/019093@ жалоба ООО «СКИ» на решение Инспекции от 06.05.2024 № 10-10/10 оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 25 по Иркутской области от 06.05.2024 № 10-10/10 в оспариваемой им части является незаконным и нарушающим права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, обратился в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим заявлением.

В обоснование поданного заявления заявитель указал на недостоверность сумм НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование за 2019-2021, представил контрарасчёт. Кроме того заявитель указал на неправомерное начисление Инспекцией пени и штрафа за период действия моратория.

Налоговый орган против доводов заявителя возражал, считает, что решение Инспекции в части доначисления налога на прибыль организаций за 2019-2021 с учетом доначисленных страховых взносов, на которые были уменьшены расходы Общества при исчислении налога на прибыль, является законным; относительно довода заявителя о недостоверности сумм НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование за 2019-2021, указал на несоблюдение Обществом досудебного порядка урегулирования спора.

Рассмотрев ходатайство ответчика об оставлении без рассмотрения заявление ООО «СКИ» в части признания незаконным решения Инспекции от 06.05.2024 № 10-10/10 по доначислению НДФЛ и страховых взносов, суд пришел к следующему.

Согласно пункту 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В п. 68 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при толковании п. 2 ст. 138 ЕК РФ судам надлежит принимать во внимание, что по смыслу данной нормы прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Поэтому решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

При этом названные решения считаются обжалованными в вышестоящий налоговый орган в полном объеме, если только из поданной жалобы прямо не следует, что решение обжалуется в части.

Согласно просительной части апелляционной жалобы ООО «СКИ» Общество просило изменить решение Инспекции в части – уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2019-2021 гг. на сумму доначисленных страховых взносов за 2019-2021 гг.

Таким образом, решение Инспекции обжаловалось Обществом в части.

Согласно доводам Управления, решение Инспекции обжаловано Обществом лишь в части налога на прибыли организации.

Вместе с тем, из буквального толкования содержания апелляционной жалобы, усматривается, что заявителем оспаривался, в том числе расчет страховых взносов, который, по его мнению, подлежал включению налоговым органом в состав расходов, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль подлежала уменьшению.

Учитывая изложенное, основания для оставления заявления Общества в части оспаривания НДФЛ и страховых вносов отсутствуют, дело подлежит рассмотрения по существу.

Учитывая, что решение Инспекции Обществом в части эпизодов по доначислению НДС, налога на прибыль организаций в связи с отсутствием реальных взаимоотношений с взаимозависимыми и техническими контрагентами, уменьшения излишне заявленных к возмещению из бюджета НДС, неправомерно заявленных сумм убытка по налогу на прибыль организаций, соответствующих штрафов по п. 3 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ, а также п. 1 ст. 126, п. 1 ст. 126.1 НК РФ за период 2019-2021 годы заявителем не оспаривается и в досудебном порядке не обжаловалось, оценке в рамках настоящего дела подлежат доводы заявителя в части НДФЛ и страховых вносов, подлежащим учету в налоговой базе по налогу на прибыль.

Заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При отсутствии хотя бы одного из указанных условий заявленное требование удовлетворению не подлежит.

Организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19 НК РФ), признаются налогоплательщиками и на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 21 НК РФ именно налогоплательщикам предоставлено право на обжалование актов налогового органа ненормативного характера, действия или бездействия его должностных лиц.

Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 14.07.2005 № 9-П указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

ООО «СКИ» зарегистрировано в качестве юридического лица 31.01.2012 за основным государственным регистрационным номером <***>. Основным видом экономической деятельности Общества является - Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.2), в качестве дополнительных указаны 20 иных видов деятельности.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательно страхования.

В соответствии со ст.264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в том числе суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном настоящим Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 с. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 431 НК РФ установлено, что в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование исчисляются плательщиками страховых взносов, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, в виде единой суммы.

Согласно ст. 5. Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат: физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем; физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем; физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии с п. 1 ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п. 2 ст. 425 НК РФ тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 22%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Из оспариваемого решения следует, что по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «СКИ» в нарушение ст. ст. 420, 421, 431 НК РФ, при наличии признаков, указанных в п. 1 ст.54.1 НК РФ, на основании обстоятельств, изложенных п. 2.3 оспариваемого решения, занижены суммы страховых взносов от суммы полученного дохода:

1) физическими лицами, выполняющими работы на объекте «Ярактинское НГКМ» для заказчика ООО «ИНК» за 2019 год на сумму 2 136 817,33 руб.

2) физическими лицами, состоящими в штате организации, при этом получающими доход, поступающий им со счетов должностных лиц (бенефициаров) ООО «СКИ», сверх суммы дохода, отраженного в справках по форме 2-НДФЛ на сумму 1 570 741,98 руб.;

3) физическими лицами, не состоящими в штате организации, на которых налоговыми агентами не представлены справки по форме 2-НДФЛ, за выполнение работ, полученного путем перечисления денежных средств со счетов должностных лиц (бенефициаров) ООО «СКИ» на сумму 628 983 руб.

Таким образом, общий размер заниженных страховых взносов за 2019-2021г.г. по результатам выездной налоговой проверки составил 4 336 542 руб.

В связи с указанным, по результатам проверки, налогоплательщику доначислены за 2019-2021г.г. налоги, в том числе: НДФЛ в размере 2 039 760 руб., страховые взносы в размере 4 336 542 руб.

Кроме того, за умышленную неуплату (неполную уплату) страховых взносов ООО «СКИ» привлечено к налоговой ответственности по п.3 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 40 % от неуплаченных сумм страховых взносов за 2020-2021 годы в размере 694 499,60 руб.: 1) за 2020 год - 475 985,20 руб. (1 189 963 руб. * 40%), из них: (страховые взносы на ОПС - 351 651,20 руб. (879 128 руб.* 40%); страховые взносы на ОМС - 81 519,20 руб. (203 798 руб.* 40%); страховые взносы на ОСС - 42 814,80 руб. (107 037 руб.* 40%)); 2) за 2021 год – 218 514,40 руб. (546 286 руб.* 40%) (страховые взносы на ОПС - 160 244,00 руб. (400 610 руб. * 40%); страховые взносы на ОМС - 37 147,20 руб. (92 868 руб. * 40%); страховые взносы на ОСС - 21 123,20 руб. (52 808 руб.* 40%)).

Как следует из оспариваемого решения, в связи с тем, что в соответствии со ст.113 НК РФ сроки давности привлечения к налоговой ответственности за неуплату страховых взносов за 2019 год истекли, чем штраф не назначался.

Из оспариваемого решения следует, что налогоплательщиком ни в ходе выездной проверки, ни с уточненными налоговыми декларациями за 2019-2021 годы, представленными в рамках рассмотрения материалов проверки 19.02-2024, ни с апелляционной жалобой не представлены первичные документы, карточки счетов бухгалтерского учета, регистры налогового учета, позволяющие установить реально понесенные расходы, размер расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных расходов, в связи с чем по результатам выездной проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, внереализационные расходы определены на основании сведений из книг покупок ООО «СКИ», расчетных счетов, налоговых деклараций (расчетов), документов (информации), имеющихся в налоговом органе.

Из материалов дела следует, что Инспекцией при анализе расчетного счета ООО «СКИ», а также личных счетов должностных лиц (бенефициаров) Общества ФИО4 (руководитель ООО «СКИ» в проверяемый период до 13.09.2021), ФИО5 (главный инженер ООО «СКИ» в проверяемый период, с 14.09.2021 руководитель ООО «СКИ») за 2019-2021 г.г. установлено перечисление денежных средств в адрес физических лиц, как состоящих в штате организации, так и не состоящих в штате организации, не имеющими статуса индивидуального предпринимателя, при этом ФИО4 и ФИО5 документально не подтвердили основания перечисления денежных средств в адрес указанных физических лиц.

В связи с чем, Инспекцией сделан вывод, что ООО «СКИ» в нарушение ст. 210, 226, 420, 421, 431 НК РФ не исчислен, не удержан, не перечислен в бюджет НДФЛ и страховые взносы с доходов следующих физических лиц:

- получивших денежные средства с расчетного счета ООО «СКИ», при этом не состоящими в штате организации, но выполняющими работы от имени ООО «СКИ» на объекте «Ярактинское нефтегазовое конденсатное месторождение» для заказчика ООО «ИНК», выполняя конкретные трудовые обязанности, подчиняясь трудовой дисциплине, распорядку и должностным лицам Общества;

- получивших денежные средства с личных счетов должностных лиц (бенефициаров) ФИО4, ФИО5, состоящими в штате организации, сверх суммы дохода, отраженного в справках по форме 2-НДФЛ за 2019-2021г.г.;

- получивших денежные средства с личных счетов должностных лиц (бенефициаров) ФИО4, ФИО5, при этом не состоящими в штате организации, на которых справки по форме 2-НДФЛ за 2019-2021г.г. представлены иными налоговыми агентами.

Также Инспекцией установлено, что ООО «СКИ» за 1 квартал 2020г. не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ с выплаты дивидендов в натуральной форме ФИО4

Так, Обществом не представлены документы о выплате ФИО4 дивидендов в натуральной форме, при этом согласно информации, представленной Службой государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Иркутской области г. Иркутска и Иркутского района письмом от 19.01.2023 №34/23, установлено, что ООО «СКИ» на основании решения единственного учредителя Общества от 25.02.2020 №7, приказа № 11/08 от 25.02.2020г. передает ФИО4 в счет выплаты дивидендов за 2017, 2018, 2019г.г. в размере 2 683 214,73 руб. транспортные средства: погрузчик фронтальный SHANLINZL20, каток грунтовый XCMGXS143J, погрузчик малогабаритный Bobcat S530.

Из оспариваемого решения следует, что передача указанных транспортных средств от ООО «СКИ» в адрес ФИО4 подтверждается актом приема-передачи от 25.02.2020.

Исходя из анализа расчетного счета ООО «СКИ», счета физического лица ФИО4, формы 6-НДФЛ ООО «СКИ» за 1 - 4 кварталы 2020г. Инспекцией не установлено перечислений в бюджет НДФЛ с суммы указанного дохода.

На основании изложенного Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «СКИ» выплачены доходы как работникам, так и иным лицам ООО «СКИ» и его руководителями (бенефициарами) за выполнение работ (услуг), а также с выплаты дивидендов в натуральной форме учредителю Общества ФИО4, что послужило основанием для доначисления НДФЛ и страховых взносов.

Как отражено в оспариваемом решении (п. 2.9.5 - стр. 310-317) налогоплательщиком в рамках проверки, проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также с уточненными налоговыми декларациями за 2019-2021г.г., представленными в рамках рассмотрения материалов проверки 19.02.2024, не представлены первичные документы, карточки счетов бухгалтерского учета, регистры налогового учета, позволяющие установить реально понесенные расходы, размер расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных расходов за 2019-2021г.г., в связи с чем по результатам выездной проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, внереализационные расходы определены на основании сведений книг покупок ООО «СКИ», сведений о перечислении денежных средств по расчетным счетам, сведений налоговых деклараций (расчетов), документов (информации), имеющихся в налоговом органе.

Кроме того, учитывая, что по результатам выездной налоговой проверки доначислен НДФЛ и страховые взносы (разделы 2.8, 2.10 решения), в соответствии с положениями п.1 ст. 255 НК РФ в состав расходов подлежат включению суммы выплат заработной платы и страховых взносов.

Суммы принятых расходов в части страховых взносов отражены в таблицах на стр. 311-312, 313-314, 316 оспариваемого решения.

Согласно пояснениям ответчика, озвученным в ходе рассмотрения дела и изложенным в отзыве на заявление, указанные суммы соответствуют суммам доначисленных Инспекцией страховых взносов, приведенных в разделе 2.10 решения Инспекции (стр. 323 решения). Так, например, за 2019г. на стр. 311-312 решения в таблице отражено, что сумма принятых в расходы страховых взносов составляет 2 600 293,16 руб., в том числе в ПФР – 3 084 268,68 руб. (в т.ч. доначисленных по выездной налоговой проверке – 1 953 862,88 руб.), на ОМС – 714 989,56 руб. (в т.ч. доначисленных по выездной налоговой проверке – 452 940,94 руб.), в ФСС – 342 497,38 руб. (в т.ч. доначисленных по выездной налоговой проверке – 193 489,34 руб.). На странице 323 решения в таблице отражено, что сумма доначисленных по результатам выездной проверки страховых взносов составила за 2019 г. 2 600 293 руб., в том числе на ОПС (ПФР) – 1 953 863 руб.), на ОМС – 452 941 руб.), в ФСС – 193 489 руб.). Аналогичная ситуация при учете налоговым органом расходов по страховым взносам за 2020-2021 годы.

Заявитель, возражая относительно произведенного налоговым органом расчета, указал на неверное исчисление налоговым органом сумм НДФЛ и страховых взносов, представил контрррасчет. В ходе рассмотрения дела заявитель указал, что установленные налоговым органом суммы фактически выплаченных денежных средств на лицевые счета физических лиц в размере 6 482 612,53 руб. – за 2019 год, 2 602 515,18 руб. – за 2020 год, 754 090,00 руб. – за 2021 Обществом не оспариваются. Возражений относительно примененных налоговым органом ставок для исчисления страховых взносов, заявителем также не заявлено.

Как пояснил ответчик и следует из материалов дела, налоговая база для начисления сумм страховых вносов за 2019-2021г.г. определена налоговым органом следующим образом: сумма фактически выплаченных денежных средств на лицевые счета физических лиц + исчисленный с указанных сумм НДФЛ.

Оценив доводы лиц, участвующих в деле, проверив расчет налогового органа и контррасчет Общества, суд считает, что налоговой базой для исчисления сумм страховых взносов и сборов за спорный период будет являться установленная Инспекцией в ходе проверки сумма фактически выплаченных денежных средств на лицевые счета физических лиц.

Учитывая установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки обстоятельства, выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, принимая во внимание что, с учетом положений ФЗ № 125-ФЗ исчисление страховых взносов на ОСС Инспекцией не производилось в отношении 27 физических лиц, поскольку их взаимоотношения с налогоплательщиком расценены налоговым органом как отношения в рамках гражданско-правовых договоров, расчет НДФЛ и страховых взносов на ОПС, ОМС и ФСС должен быть следующим.

1. Расчет получивших денежные средства с расчетного счета ООО «СКИ», при этом не состоящими в штате организации, но выполняющими работы от имени подрядной организации ООО «СКИ» на объекте «Ярактинское нефтегазовое конденсатное месторождение» для заказчика ООО «Иркутская нефтяная компания» (далее - ООО «ИНК»), выполняя конкретные трудовые обязанности, подчиняясь трудовой дисциплине, распорядку и должностным лицам Общества.

Так, налоговой базой для исчисления страховых взносов будет являться сумма произведенных в пользу физических лиц выплат, т.е. налоговая база ООО «СКИ» за 2019 г. для расчета страховых взносов составляет 6 482 612,53 руб.

С учетом того, что в отношении каждого физического лица, которому ООО «СКИ» производились вышеуказанные выплаты, размер которых нарастающим итогом с начала года не превышал предельных величин, установленных Постановлением Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426, для расчета страховых взносов по ОПС, ОСС, ОМС должны быть применены тарифы в размере 22%, 2,9%, 5,1% соответственно.

Так, страховые взносы составят: ОПС - 1 426 174,76 руб. (6 482 612,53 руб. х 22%); ОМС - 330 613,24 руб. (6 482 612,53 руб. х 5,1%); ОСС - 134 200,80 руб. (4 627 613,65 руб. х 2,9%) – в отношении 22 ФЛ.

Таким образом, в нарушение ст. ст. 420, 421, 431 НК РФ Обществом занижены суммы страховых взносов от суммы полученного дохода физическими лицами, выполняющими работы на объекте «Ярактинское НГКМ» для заказчика ООО «ИНК» за 2019 г. на сумму 1 890 988,80 руб. (1 426 174,76 руб.+ 330 613,24 руб.+ 134 200,80 руб.).

2. Расчет получивших денежные средства с личных счетов должностных лиц (бенефициаров) ФИО4, ФИО5, состоящих в штате организации, сверх суммы дохода, отраженного в справках по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г.

Налоговой базой для исчисления страховых взносов будет являться сумма произведенных в пользу физических лиц выплат, т.е. налоговая база ООО «СКИ» за 2019-2021 г.г. для расчета страховых взносов составляет 4 633 457,18 руб., а именно: за 2019 г. – 1 276 852 руб.; за 2020 г. – 2 602 515,18 руб.; за 2021 г. – 754 090 руб.

С учетом того, что в отношении каждого физического лица, которому ООО «СКИ» производились вышеуказанные выплаты, размер которых нарастающим итогом с начала года не превышал предельных величин, установленных Постановлениями Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426, от 06.11.2019 № 1407, от 26.11.2020 № 1935, для расчета страховых взносов по ОПС, ОСС, ОМС подлежат применению тарифы в размере 22%, 2,9%, 5,1% соответственно.

Как указывалось судом выше, относительно применения указанных тарифов заявитель возражений не заявил.

Так, страховые взносы составят:

за 2019 год – 383 055,60 руб.: ОПС - 280 907,44 руб. (1 276 852 руб. х 22%); ОМС - 65 119,45 руб. (1 276 852 руб. х 5,1%); ОСС - 37 028,71 руб. (1 276 852 руб. х 2,9%).

за 2020 год – 780 754,55 руб.: ОПС - 572 553,34 руб. (2 602 515,18 руб. х 22%); ОМС - 132 728,27 руб. (2 602 515,18 руб. х 5,1%); ОСС - 75 472,94 руб. (2 602 515,18 руб. х 2,9%).

за 2021 год – 226 227 руб.: ОПС - 165 899,80 руб. (754 090 руб. х 22%); ОМС - 38 458,59 руб. (754 090 руб. х 5,1%); ОСС - 21 868,61 руб. (754 090 руб. х 2,9%).

Таким образом, ООО «СКИ» в нарушение ст. ст. 420, 421, 431 НК РФ занижены суммы страховых взносов от суммы полученного дохода физическими лицами, являющимися работниками ООО «СКИ» сверх сумм доходов, отраженных в справках по форме 2-НДФЛ, за 2019-2021 г.г. на сумму 1 390 037,15 руб. (383 055,60 руб.+ 780 754,55 руб.+ 226 227 руб.)

3. Расчет получивших денежные средства с личных счетов должностных лиц (бенефициаров) ФИО4, ФИО5, при этом не состоящими в штате организации, на которых справки по форме 2-НДФЛ за 2019-2021 г.г. представлены иными налоговыми агентами.

Налоговой базой для исчисления страховых взносов будет являться сумма произведенных в пользу физических лиц выплат, т.е. налоговая база ООО «СКИ» за 2019-2021 г.г. для расчета страховых взносов составляет 1 891 173 руб., в том числе: за 2019 г. – 100 000 руб.; за 2020 г. – 933 800 руб.; за 2021 г. – 857 373 руб.

С учетом того, что в отношении каждого физического лица, которому ООО «СКИ» производились вышеуказанные выплаты, размер которых нарастающим итогом с начала года не превышал предельных величин, установленных Постановлениями Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426, от 06.11.2019 № 1407, от 26.11.2020 № 1935, для расчета страховых взносов по ОПС, ОСС, ОМС подлежат применению тарифы в размере 22%, 2,9%, 5,1% соответственно.

Так, страховые взносы составят:

за 2019 год – 27 100 руб.: ОПС - 22 000 руб. (100 000 руб. х 22%); ОМС - 5 100 руб. (100 000 руб. х 5,1%); ОСС - не начислялся, поскольку как установлено в ходе проверки выплата ФЛ осуществлена по гражданско-правовому договору.

за 2020 год – 272 310 руб.: ОПС - 205 436 руб. (933 800 руб. х 22%); ОМС - 47 623,80 руб. (933 800 руб. х 5,1%); ОСС - 19 250,20 руб. (663 800 руб. х 2,9%) - в отношении 3 ФЛ.

за 2021 год – 257 211,90 руб.: ОПС - 188 622,06 руб. (857 373 руб. х 22%); ОМС - 43 726,02 руб. (857 373 руб. х 5,1%); ОСС - 24 863,82 руб. (857 373 руб. х 2,9%) - в отношении 1 ФЛ.

Таким образом, ООО «СКИ» в нарушение ст. ст. 420, 421, 431 НК РФ занижены суммы страховых взносов от суммы полученного дохода физическими лицами, являющимися работниками ООО «СКИ» сверх сумм доходов, отраженных в справках по форме 2-НДФЛ, за 2019-2021 г.г. на сумму 556 621,90 руб. (27 100 руб.+ 272 310 руб.+ 257 211,90 руб.).

С учетом изложенного, общая сумма исчисленных налоговым органом страховых взносов за 2019-2021 г.г. составила 3 837 647,85 руб., в том числе:

за 2019г. – 2 301 144,40 руб., в том числе: ОПС – 1 729 082,20 руб., ОМС – 400 832,69 руб., ОСС – 171 229,51 руб.;

за 2020г. – 1 053 064,55 руб., в том числе: ОПС – 777 989,34 руб., ОМС – 180 352,07 руб., ОСС – 94 723,14 руб.;

за 2021г. – 483 438,90 руб., в том числе: ОПС – 354 521,86 руб., ОМС – 82 184,61 руб., ОСС – 46 732,43 руб.

Таким образом, на основании изложенного, расходы составят:

Сумма по решению (руб.)

*(ВНП) – данные по выездной налоговой проверке

*(НП) – данные налогоплательщика по декларации

Сумма расчета с учетом арифметической ошибки налогового органа

Расхождение

2019 год

Сумма расходов, в т.ч.:

85 142 162

84 843 013,24

- 299 148,76

страховые взносы ОПС

3 084 268,68

(1 953 862,88 (ВНП) + 1 130 405,80 (НП))

2 859 488

(1 729 082,20 (ВНП) + 1 130 405,80 (НП))

- 224 780,68

страховые взносы ОМС

714 989,56

(452 940,94 ВНП) + 262 048,62 (НП))

662 881,31

(400 832,69 (ВНП) + 262 048,62 (НП))

- 52 108,25

страховые взносы ОСС

342 497,38

(193 489,34 (ВНП) + 149 008,04 (НП))

320 237,55

(171 229,51 (ВНП) + 149 008,04 (НП))

- 22 259,83

2020 год

Сумма расходов, в т.ч.:

105 132 011,75

104 995 113,36

- 136 898,39

страховые взносы ОПС

1 363 193,10

(879 127,95 (ВНП) + 484 065,15 (НП))

1 262 054,49

(777 989,34 (ВНП) + 484 065,15 (НП))

- 101 138,61

страховые взносы ОМС

316 012,95

(203 797,84 (ВНП) + 112 215,11 (НП))

292 567,18

(180 352,07 (ВНП) + 112 215,11 (НП))

- 23 445,77

страховые взносы ОСС

170 845,76

(107 037,15 (ВНП) + 63 808,61 (НП))

158 531,75

(94 723,14 (ВНП) + 63 808,61 (НП))

- 12 314,01

2021 год

Сумма расходов, в т.ч.:

38 395 497,74

38 332 650,69

- 62 847,05

страховые взносы ОПС

898 675,70

(400 609,70 (ВНП) + 498 066 (НП))

852 587,86

(354 521,86 (ВНП) + 498 066 (НП))

- 46 087,84

страховые взносы ОМС

208 329,61

(92 868,61 (ВНП) + 115 461 (НП))

197 645,61

(82 184,61 (ВНП) + 115 461 (НП))

- 10 684

страховые взносы ОСС

118 461,64

(52 807,64 (ВНП) + 65 654 (НП))

112 386,43

(46 732,43 (ВНП) + 65 654 (НП))

- 6 075,21

Расчет налога на прибыль 2019 г.

С учетом представленных расчетов, расчет налога на прибыль за 2019 г. составит:

Наименование показателя

По данным ООО «СКИ» по уточненной налоговой декларации от 19.02.2024

По данным выездной налоговой проверки

(по решению)

По данным расчета с учетом арифметической ошибки налогового органа

Разница

(гр. 4 – гр. 3)

Доходы от реализации

119 126 854

Внереализационные доходы

154 403

Итого доходы

119 281 257

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

135 576 601

83 831 347

83 532 198

- 299 149

Внереализационные расходы

3 360 406

1 310 815

- 2 049 591

Итого расходы

138 937 007

85 142 162

84 843 013

- 299 149

Убытки

19 655 750

-19 655 750

Налоговая база для исчисления налога

+ 34 139 095

34 139 095+299 149=

34 438 244

+ 299 149

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе:

+ 6 827 819

34 438 244 *20% =

6 887 649

+ 59 830

в федеральный бюджет

+ 1 024 173

6 887 649 *15 % =

1 033 147

+ 8 974

в бюджет субъекта РФ

+ 5 803 646

6 887 649*85%= 5 854 502

+ 50 856

Поскольку сумма страховых взносов за 2019 г. уменьшится, равно как и уменьшится сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, следовательно, увеличится сумма налога на прибыль организаций за 2019 год.

Таким образом, сумма налога на прибыль организаций к уплате за 2019 г. увеличится на 59 830 руб.

Расчет налога на прибыль за 2020 г.

С учетом представленных расчетов, расчет налога на прибыль за 2020 г. составит:

Наименование показателя

По данным ООО «СКИ» по уточненной налоговой декларации от 19.02.2024

По данным выездной налоговой проверки

(по решению)

По данным расчета с учетом арифметической ошибки налогового органа

Разница

(гр. 4 – гр. 3)

Доходы от реализации

182 891 954

Внереализационные доходы

9 635 296

Итого доходы

192 527 250

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

183 317 327

104 499 855

104 362 957

- 136 898

Внереализационные расходы

9 382 311

632 157

- 8 750 154

Итого расходы

192 699 638

105 132 012

104 995 114

- 136 898

Убытки

- 172 388

Налоговая база для исчисления налога

+ 87 395 238

87 395 238+ 136 898= 87 532 136

+ 136 898

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе:

+ 17 479 048

17 479 048+27 379=

17 506 427

+ 27 379

в федеральный бюджет

+ 2 621 857

17 506 427*15%=

2 625 964

+ 4 107

в бюджет субъекта РФ

+ 14 857 191

17 506 427*85%= 14 880 463

+ 23 272

Поскольку сумма страховых взносов за 2020 г.г. уменьшится, равно как и уменьшится сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, следовательно, увеличится сумма налога на прибыль организаций за 2020 год.

Таким образом, сумма налога на прибыль организаций к уплате за 2020 г. увеличится на 27 379 руб.

Расчет налога на прибыль за 2021 г.:

Наименование показателя

По данным ООО «СКИ» по уточненной налоговой декларации от 19.02.2024

По данным выездной налоговой проверки

(по решению)

По данным расчета с учетом арифметической ошибки налогового органа

Разница

(гр. 4 – гр. 3)

Доходы от реализации

54 491 993

Внереализационные доходы

8 202 103

8 894 603

+ 692 500

Итого доходы

59 694 096

60 386 596

+ 692 500

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

69 057 797

38 223 625

38 160 778

- 62 847

Внереализационные расходы

2 859 580

171 873

- 2 687 707

Итого расходы

71 917 377

38 395 498

38 332 651

- 62 847

Убытки

- 12 223 281

Налоговая база для исчисления налога

+ 21 991 098

21 991 098+136 898= 22 053 945

+ 136 898

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе:

+ 4 398 220

22 053 945*20%=

4 410 789

+ 12 569

в федеральный бюджет

+ 659 733

22 053 945*15%=

661 618

+ 1 885

в бюджет субъекта РФ

+ 3 738 487

22 053 945*85%= 3 749 171

+ 10 684

Поскольку сумма страховых взносов за 2021 г.г. уменьшится, равно как и уменьшится сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, следовательно, увеличится сумма налога на прибыль организаций за 2021 год.

Таким образом, сумма налога на прибыль организаций к уплате за 2021 г. увеличится на 12 569 руб.

На основании представленного расчета за 2019г.- 2021г., общая сумма налога на прибыль к уплате в бюджет за 2019-2021г.г. увеличится на 99 778 руб.

Таким образом, учитывая то, что сумма налога на прибыль увеличится на 99 778 руб., сумма штрафных санкций по п. 3 ст. 122 НК РФ, рассчитанных на сумму доначисленного к уплате налога, также увеличится и, с учетом примененных Инспекцией смягчающих ответственность обстоятельств, составит: за 2020 г. – 5 475,80 руб. (27 379 руб. х 40% / 2 раза), за 2021 г. – 2 513,80 руб. (12 569 руб. х 40% / 2 раза), а всего 7 989,60 руб.

Вместе с тем, по мнению суда, при рассмотрении спора о законности решения налогового органа суд не может ухудшить положение налогоплательщика и пересчитать его обязательства в сторону увеличения, следовательно, оспариваемое решение не может быть изменено судом, отменено или признано недействительным.

Поскольку произведенный судом расчет ухудшает положение налогоплательщика, суд считает, что в рассматриваемом случае, решение Межрайонной ИФНС России № 25 по Иркутской области от 06.05.2022 №10-10/10 в оспариваемой Обществом части не нарушает права и законные интересы заявителя.

Довод заявителя о том, что налоговым органом сумма неустойки, указанной за период 2019-2021 является недостоверной и противоречит публичным интересам ввиду введения Постановлением Правительства от 28.03.2022 г. №497 моратория на начисление неустоек за период с 01.04.2022 по 30.10.2022 судом отклоняется, поскольку оспариваемым решением начисление неустойки (пени) не производилось.

Довод заявителя о том, что начисление штрафа также противоречит публичным интересам в связи с введением моратория, не подлежит удовлетворению ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) для обеспечения стабильности экономики Правительство Российской Федерации вправе в исключительных случаях ввести на определенный срок мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами.

Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 №497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Постановление вступило в силу со дня его официального опубликования и действовало в течение 6 месяцев (с 01.04.2022 до 01.10.2022).

В пункте 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснено, что в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ), неустойка (ст. 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве). В частности, это означает, что не подлежит удовлетворению предъявленное в общеисковом порядке заявление кредитора о взыскании с такого лица финансовых санкций, начисленных за период действия моратория. Лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить возражения об освобождении от уплаты неустойки (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве) и в том случае, если в суд не подавалось заявление о его банкротстве.

Вместе с тем, если при рассмотрении спора о взыскании либо оспаривании финансовых санкций, начисленных за период действия моратория, будет доказано, что лицо, на которое он распространяется, в действительности не пострадало от обстоятельств, послуживших основанием для его введения, и его ссылки на указанные обстоятельства являются проявлением заведомо недобросовестного поведения, суд в зависимости от обстоятельств дела и с учетом характера и последствий поведения такого лица может не учитывать возражения о наличии моратория (пункт 2 статьи 10 ГК РФ).

Таким образом, при рассмотрении вопроса о возможности освобождения организации от начисления санкций в период моратория необходимо установить, что организация действительно пострадала от обстоятельств, послуживших основанием для установления моратория, а также отсутствие у организации проявления заведомо недобросовестного поведения.

В рассматриваемом случае суд отмечает, что основанием для доначисления НДФЛ и страховых взносов послужил факт выплаты доходов как работникам, так и иным лицам ООО «СКИ» и его руководителями (бенефициарами) за выполнение работ (услуг), а также с выплаты дивидендов в натуральной форме учредителю Общества ФИО4.

Действия общества квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, как умышленное уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

Таким образом, доводы заявителя о неправомерном начислении штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в связи с действием моратория, судом отклоняются как необоснованные.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы и пояснения лиц, участвующих в деле, в их совокупности и взаимосвязи, принимая во внимание установленные по делу фактические обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России № 25 по Иркутской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.05.2022 №10-10/10 в оспариваемой обществом части не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Всем существенным доводам сторон судом дана соответствующая оценка. Иные доводы и пояснения лиц участвующих в деле судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся заявителя.

В связи с предоставлением отсрочки (определение суда от 16.01.2025), государственная пошлина в размере 50 000 руб. подлежит взысканию с ООО «СКИ» в доход федерального бюджета.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания Иркутска» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 50 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья В.Ю. Чувашова