Решение по делу № А12-1891/2023 от 16.10.2023.

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Волгоград

16 октября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 09.10.2023

Решение суда в полном объеме изготовлено 16.10.2023

Дело № А12-1891/2023

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «СМП-477» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области о признании незаконным решения,

с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 25.07.2023, ФИО2 по доверенности от 25.07.2023,

от налоговых органов – ФИО3 по доверенности от 09.01.2023, ФИО4 по доверенности от 22.01.2023

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СМП-477» обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором, с учетом уточнений просит признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области № 10-10/7 от 15.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, не отмененной решениями управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 11.11.2022 № 1139, от 13.09.2023 № 18-2023/30ск.

Инспекция, управление против удовлетворения требований возражают, представили отзыв, материалы проверки.

Рассмотрев материалы дела, суд полагает, что заявление общества не подлежит удовлетворению исходя из следующего.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «СМП-477» ИНН <***> КПП 346001001 (далее – ООО «СМП-477», Общество, заявитель, налогоплательщик) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, в ходе которой установлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения акта проверки, всех имеющихся материалов проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.08.2022 № 10-10/7, согласно которому Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 472 057 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств налоговые санкции снижены в 4 раза). Кроме того, ООО «СМП-477» предложено уплатить налоги на общую сумму 7 654 113 руб., в том числе налог на прибыль организаций – 3 929 007 руб., налог на добавленную стоимость (далее - НДС) – 3 725 106 руб. и соответствующие суммы пени в размере 3 764 494,24 рубля.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, общество обжаловало его в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области №1139 от 11.11.2022 решение инспекции от 15.08.2022 №10-10/7 изменено в части учета имеющейся у общества переплаты сумм налог на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет – 6 064 руб. и в бюджеты субъектов РФ – 34 362 руб.

Решением УФНС по Волгоградской области от 13.09.2023 № 18-2023/30ск начисленные обществу пени уменьшены на суммы, начисленные за период действия моратория – с 01.04.2022 по 01.10.2022.

Не согласившись с решением инспекции в оставшейся части, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд, полагая, что оснований для доначисления НДС и налога на прибыль у налогового органа не имелось.

Инспекция, управление против удовлетворения заявления возражают.

Рассмотрев материалы дела, суд оснований для удовлетворения требований общества не усматривает.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане и юридические лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для удовлетворения такого заявления необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия органами, осуществляющими публичные полномочия, оспариваемых актов, решений возлагается на соответствующие органы (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В свою очередь обязанность доказывания нарушения прав в соответствии со статьёй 65 АПК РФ лежит на заявителе.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление N 53) разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Из пункта 4 Постановления N 53 следует, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления N 53).

В пункте 9 Постановления N 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления N 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Таким образом, налоговые последствия в виде включения предъявленного поставщиком НДС в состав налоговых вычетов и расходов в состав затрат, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, являются правомерными лишь при соблюдении вышеуказанных условий и при наличии реальных хозяйственных операций между налогоплательщиком и его контрагентом, заявленным в документах, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с позицией Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 25 января 2021 г. № 309-ЭС20-17277 по делу А76-2493/2017, в условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или, во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

В ходе проверки установлено, что в соответствии с представленными документами организациями ООО «АМБРЕЛЛА», ООО «ВДТ», ООО «ДОНТРАНССТРОЙ», ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» и ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» в адрес налогоплательщика осуществлялись поставки строительных материалов (щебня из природного камня и прочее), контрагентом ООО ТК «ЮНИАЛ» оказывались услуги по организации перевозки грузов, а контрагентом ООО «АСМ» выполнялись работы по гидропосеву.

В проверенном налоговым органом периоде общество, на основании документов, оформленных от имени указанных контрагентов, включило соответствующие суммы НДС в состав налоговых вычетов, а расходы в состав затрат, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Между тем, в ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом получены доказательства, свидетельствующие о том, что вышеуказанными контрагентами не могли быть исполнены и фактически не выполнялись обязательства по договорам, заключенным с налогоплательщиком, а реквизиты указанных контрагентов использовались для создания формального документооборота, с целью занижения налоговых обязательств.

В ходе встречных проверок контрагентов инспекцией установлено следующее.

В отношении ООО «АМБРЕЛЛА» налоговым органом установлено:

Дата образования юридического лица и постановки на налоговый учет – 27.08.2018, НО: 6164 ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.

Адрес регистрации: 344082, <...>, Комната 19а-20-21-22. Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС – 02.09.2021)

Основной вид деятельности: Торговля оптовая удобрениями и агрохимическими продуктами, код ОКВЭД – 46.75.1.

Руководитель:

- в период с 27.08.2018 по 29.08.2019 ФИО5, ИНН <***>;

- в период с 30.08.2019 по текущую дату ФИО6, ИНН <***> Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС – 29.10.2021);

Учредитель:

- в период с 27.08.2018 по 29.08.2019 ФИО5, ИНН <***>;

- в период с 30.08.2019 по текущую дату ФИО6, ИНН <***>.

Уставный капитал общества составляет 10 000 руб.

Среднесписочная численность: 2018: 1

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2018 - 5/2019 - 0/2020 – 0

Документы от ООО «АМБРЕЛЛА» не получены. Взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком не подтверждены.

Товарно-транспортные накладные по взаимоотношениям ООО «СМП-477» и ООО "АМБРЕЛЛА" сторонами сделки по требованиям налогового органа не представлены. Тем самым, установить места отгрузки товара (материалов) от имени ООО "АМБРЕЛЛА" не представляется возможным.

В отношении ООО «ВДТ» установлено:

Дата образования юридического лица и постановки на налоговый учет – 21.09.2017, НО: 2311 ИФНС № 4 по г. Краснодар.

10.04.2020 исключено из ЕГРЮЛ, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Адрес регистрации: 350028, <...>, пом 29. Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС – 06.06.2019)

Основной вид деятельности: Торговля оптовая неспециализированная, код ОКВЭД – 46.90.

Руководитель:

- в период с 21.09.2017 по 10.04.2020 ФИО7, ИНН <***>;

Учредитель:

- в период с 21.09.2017 по 10.04.2020 ФИО7, ИНН <***>;

Уставный капитал общества составляет 100 000 руб.

Среднесписочная численность: 2017-1/2018- 1

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2018 – 0/2019 – 0/2020 – 0

В материалах регистрационного дела ООО «ВДТ» находится заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ от имени ФИО8 ИНН <***>.

Согласно заявлению, между ФИО8 ИНН <***> (собственник помещения) и ООО «ВДТ» ИНН <***> заключен договор от 21.09.2017 № 5 аренды нежилого помещения по адресу: 350028, <...>, пом 29. На 11 месяцев до 20.08.2018. Далее договор не пролонгировался, новый договор также не составлялся. ООО «ВДТ» финансово-хозяйственную деятельность в офисе не ведет.

Заявленный адрес регистрации ООО «ВДТ» не подтвержден арендодателем.

Заявленные руководители ООО «ВДТ», контрагент по цепочке (ООО «ЛОГИСТИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ ЮГ») на допрос в налоговый орган не явились.

Согласно данным справок 2-НДФЛ и выплат по страховым взносам, ФИО7 (заявленный руководитель ООО «ВДТ») в 2018-2020г получал доход в ООО ПХ «СТЕПНОЕ» ИНН <***> (01.2020-03.2020) и ВОЙСКОВАЯ ЧАСТЬ 13962-ФИЛИАЛ ФКУ «ОСК ЗВО» ИНН <***> (2019 г).

В отношении ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» инспекцией установлено:

Дата образования юридического лица и постановки на налоговый учет – 19.02.2018, НО: 6195 Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области.

04.09.2020 исключен из ЕГРЮЛ, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Адрес регистрации: 344025, <...>, оф 7 Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС – 18.10.2019)

Основной вид деятельности: Деятельность по благоустройству ландшафта, код ОКВЭД – 81.30.

Руководитель:

- в период с 19.02.2018 по 04.09.2020 ФИО9, ИНН <***>;

Учредитель:

- в период с 19.02.2018 по 04.09.2020 ФИО9, ИНН <***> (доля участия 50 %);

- в период с 19.02.2018 по 23.10.2018 ООО "РОЗАРТ", ИНН <***> (доля участия 50 %);

Уставный капитал общества составляет 10 000 руб.

Среднесписочная численность: 2018- 3/2019-1

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2018 - 12/2019 - 0/2020 – 0

В материалах регистрационного дела ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» находится гарантийное письмо от 13.02.2018 № б/н о предоставлении помещения после государственной регистрации по адресу: 344025, <...>, оф 7. Арендодатель: ИП ФИО10 ИНН <***> (собственник помещения).

Деньги, полученные ФИО10 от ООО "ДОНТРАНССТРОЙ" выведены со счета путем обналичивания в банке.

Кроме того, согласно протоколу осмотра от 16.10.2019 № 1924 (приложение к Акту № 4) (получен Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области сопроводительным письмом от 19.01.2022 № 12-23/01271 по запросу 10-23/000634@ от 18.01.2022) ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» ИНН <***> по заявленному адресу финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло.

Документы не представлены. Не подтвержден факт предоставления со стороны ООО «ЭКОФИН» ИНН <***> транспортных средств FAETON № А201 РО134 и FAETON № А202 РО134 для перевозки материалов по вышеуказанных товарно-транспортным накладным. Кроме этого ФИО11 не подтвердила предоставление в адрес ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» складских помещений (площадок) для хранения и дальней поставки щебня из природного камня по договорам с проверяемым налогоплательщиком.

При этом, также не подтвержден факт нахождения (ведения финансово-хозяйственной деятельности) по адресу пункта погрузки (<...>) в отношений ООО «СМП-477» и ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» Документов по отгрузке на территорию пункта погрузки сторонами сделок не представлено.

Инспекция отмечает, что доступ к предоставлению налоговой отчетности ООО «АМБРЕЛЛА» и ООО "ДОНТРАНССТРОЙ" в 3,4 квартале 2018 г имели одни и те же лица.

Руководители ООО "ДОНТРАНССТРОЙ" и его контрагентов по цепочке на допрос в налоговый орган не явились. Отношения между организациями не подтверждены.

Сумма перечислений от ООО "СМП-477" в адрес ООО "ДОНТРАНССТРОЙ" (1500004.2 руб.) соответствует заявленным счетам-фактурам в книге покупок и в полном объеме (1530000 руб.) обналичена с помощью банковских карт, оформленных на руководителя ООО "ДОНТРАНССТРОЙ" ФИО9, ИНН <***>.

Совпадения в сетевых адресах отправителей деклараций ООО "ДОНТРАНССТРОЙ" ИНН <***>, ООО "ЛОГИСТИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ ЮГ" ИНН <***>, ООО «Амбрелла» ИНН <***>, ООО "АСМ" ИНН <***> указывают контроль доступа к налоговой отчетности указанных организаций одним лицом.

Установленные сотрудники ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» по справкам 2-НДФЛ на допрос в налоговый орган не явились. Факт их трудоустройства в организации не подтвержден.

В отношении ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» инспекцией установлено:

Дата образования юридического лица и постановки на налоговый учет – 28.01.2020, НО: 7728 ИФНС России № 28 по г.Москве.

28.10.2021 исключен из ЕГРЮЛ, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Адрес регистрации: 117342, МОСКВА, ФИО12, 17, 3 КОМ 95 ОФ 85 Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС – 29.12.2020).

Основной вид деятельности: Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями, код ОКВЭД – 46.73.6.

Руководитель:

- в период с 28.01.2020 по 28.10.2021 (весь период деятельности ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ») ФИО13, ИНН <***>;

Учредитель:

- в период с 28.01.2020 по 28.10.2021 (весь период деятельности ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ») ФИО13, ИНН <***>;

Уставный капитал общества составляет 10 000 руб.

Среднесписочная численность: 2020- 2

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2020 – 3

В материалах регистрационного дела ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» находится гарантийное письмо от 23.01.2020 № б/н о предоставлении помещения после государственной регистрации по адресу: 117342, МОСКВА, ФИО12, 17, 3 КОМ 95 ОФ 85. Арендодатель: ИП ФИО14 ИНН <***> (собственник помещения).

Согласно полученному ответу, «Индивидуальный предприниматель ФИО14, являясь владельцем нежилого помещения по адресу: 117342, <...> (О чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации № 77:06:0008001:3507-77/006/2018-3 от 14 июля 2018 года) настоящим сообщаю, что не заключал договорные отношения с ООО «КомплектСтройВ» ИНН <***>».

Таким образом, адрес регистрации ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» не подтвержден заявленным арендодателем.

ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» в декларации по НДС за 1 квартал 2020 заявило следующие счета-фактуры:

- в книге покупок по контрагенту ООО "ЗТБ" ИНН <***> (продавец, код вида операции 01) на общую сумму 9 489 069,28 (в том числе НДС 1 581 511,57) руб.

- в книге продаж по контрагенту ООО "ЗТБ" ИНН <***> (покупатель, код вида операции 01) на общую сумму 4 748 276,00 (в том числе НДС 791379.32) руб.

Согласно представленным документам, ООО "СМП-477" закупило у ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» на общую сумму 4 749 360,00 (в том числе НДС 791 560,00) руб.

Сумма заявленных вычетов проверяемого налогоплательщика по ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» в 1 квартале 2020 практически равна сумме заявленных вычетов по ООО "ЗТБ" со стороны ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» (по цепочке).

Кроме того, согласно данным налогового органа, всего в 2020 году по НДС ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» начислено 2152,089 тыс. руб., из которых уплачено только 196,726 тыс. руб. Неуплата составляет 1955,363 тыс.руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «СМП-477» с целью неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС и увеличения расходов, уменьшающих суммы доходов, приняло к учету документы по сделкам с ООО "КОМПЛЕКТСТРОЙВ", которое фактически товар не поставляло.

У ООО "КОМПЛЕКТСТРОЙВ" отсутствовали необходимые трудовые ресурсы и имущество для осуществления полноценной финансово-хозяйственной деятельности. Отсутствовали в собственности транспорт и недвижимое имущество;

- Согласно договорам с АО «Рждстрой» (заказчик), ООО «СМП-477» не вправе привлекать к выполнению обязанностей, предусмотренных Договором, третьих лиц без письменного согласования с заказчиком. Данный документ к проверке не представлен. Согласование со стороны АО «Рждстрой» контрагента ООО "КОМПЛЕКТСТРОЙВ" не проводилось.

- Проверкой установлен налоговый разрыв за 1 квартал 2020 по цепочке заявленных контрагентов ООО "КОМПЛЕКТСТРОЙВ" в виде несоответствия сумм налога начисленных по декларациям, фактически поступившим в бюджет.

- адрес регистрации ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» не подтвержден заявленным арендодателем.

В отношении ООО ТК «ЮНИАЛ» налоговым органом установлено:

Дата образования юридического лица и постановки на налоговый учет – 05.05.2016, НО: 7716 ИФНС России № 16 по г. Москве.

Адрес регистрации: 129329, <...>, оф 11.

Основной вид деятельности: Деятельность автомобильного грузового транспорта, код ОКВЭД – 49.41.

Руководитель:

- в период с 05.05.2016 по текущую дату ФИО15, ИНН <***>;

Учредитель:

- в период с 05.05.2016 по текущую дату ФИО15, ИНН <***>; (доля участия 50 %);

- в период с 05.05.2016 по текущую дату ФИО16, ИНН <***> (доля участия 50 %);

Уставный капитал общества составляет 10 000 руб.

Среднесписочная численность: 2018- 1/2019-1/2020-0.

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2018 - 0/2019 - 1/2020 – 0

К проверке не представлены товаросопроводительные документы (товарные, товарно-транспортная накладные, путевые листы).

Со стороны ООО ТК «ЮНИАЛ» повторно представлен пакет документов полученный ранее по поручению от 24.05.2021 № 4980. Товаросопроводительные документы (товарные, товарно-транспортная накладные, путевые листы) не представлены.

Проверкой установлено несоответствие данных регистров бухгалтерского учета данным представленных документов (договор № 87 от 11.01.2018 и составленныне на его основании акты работ и счета-фактуры). Данное обстоятельство свидетельствует о формальности представленных документов.

В отношении ООО «АСМ» инспекцией установлено:

Дата образования юридического лица и постановки на налоговый учет – 11.07.2018, НО: 6163 Межрайонная ИФНС России № 25 по Ростовской области.

06.08.2019 исключен из ЕГРЮЛ, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Адрес регистрации: 344006, <...> / этаж Подвал №1, 344006, <...> / этаж Подвал №1,пом 2 Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС – 12.09.2018)

Основной вид деятельности: Деятельность автомобильного грузового транспорта, код ОКВЭД – 49.41.

Руководитель:

- в период с 11.07.2018 по 06.08.2019 (весь период деятельности ООО «АСМ») ФИО17, ИНН <***>;

Учредитель:

- в период с 11.07.2018 по 06.08.2019 (весь период деятельности ООО «АСМ») ФИО17, ИНН <***> (доля участия 100 %);

Уставный капитал общества составляет 10 000 руб.

Среднесписочная численность: 2018- 2

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2018 - 3/2019 - 0/

В материалах регистрационного дела ООО «АСМ» находится гарантийное письмо от 27.06.2018 № 21 о предоставлении помещения после государственной регистрации по адресу: 344006, <...> / этаж Подвал №1, 344006, <...> / этаж Подвал №1, пом 2. Арендодатель: ООО «Сил-мульти-групп» ИНН <***> (собственник помещения).

Адрес регистрации ООО «АСМ» не подтвержден арендодателем. Кроме этого, перечисления по контрагенту ООО «Сил-мульти-групп» по расчетному счету ООО «АСМ» не установлены.

ООО «АСМ» 06.08.2019 исключен из ЕГРЮЛ. Документы, подтверждающие взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком не истребовались.

В отношении ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» инспекцией установлено:

Дата образования юридического лица и постановки на налоговый учет – 15.06.2016, НО: 3443 ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда.10.07.2020 исключен из ЕГРЮЛ.

Адрес регистрации: 400094, <...>, оф 1. Сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС)

Согласно протоколу осмотра от 30.04.2019 № б/н ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» по заявленному адресу регистрации не находится.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая изделиями из керамики и стекла, код ОКВЭД – 46.44.1.

Руководитель:

- в период с 15.09.2016 по 10.07.2020 ФИО18, ИНН <***>;

Учредитель:

- в период с 25.08.2016 по 10.07.2020 ФИО19, ИНН <***>; (доля участия 100 %);

Уставный капитал общества составляет 200 000,00 руб.

Среднесписочная численность: 2018- 1

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2018 - 0/2019 - 0/2020 – 0

В материалах регистрационного дела ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» находится гарантийное письмо от 08.06.2016 № б/н о предоставлении помещения после государственной регистрации по адресу: 400094, <...>, оф 1 Арендодатель: ФИО20 ИНН <***> (собственник помещения), в ходе проверки взаимоотношений с контрагентом не подтвердил.

ФИО21 (заявленный учредитель ООО "ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ" в период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком), в финансово-хозяйственной деятельности ООО "ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ" он не участвовал. ООО "СМП-477" ИНН <***> ему не известно.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «СМП-477» с целью неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС и увеличения расходов, уменьшающих суммы доходов, приняло к учету документы по сделкам с ООО "ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ", которое фактически товар не поставляло, что подтверждается следующим:

- Не установлен факт закупки (производства) реализованного в адрес ООО «СМП-477» товара (материалов) со стороны ООО "ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ" и его контрагентов по цепочке, в т.ч. (согласно номенклатуре товаров и услуг).

- Проверкой установлено, что сумма, перечисленная от ООО "СМП-477" в адрес ООО "ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ" проведена не в полном размере. Оплата в размере 169144,59 руб. не подтверждена.

- У ООО "ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ" отсутствовали необходимые трудовые ресурсы и имущество для осуществления полноценной финансово-хозяйственной деятельности. Отсутствовали в собственности транспорт и недвижимое имущество;

- Согласно договорам с АО «Рждстрой» (заказчик), ООО «СМП-477» не вправе привлекать к выполнению обязанностей, предусмотренных Договором, третьих лиц без письменного согласования с заказчиком. Данный документ к проверке не представлен. Согласование со стороны АО «Рждстрой» контрагента ООО "ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ" не проводилось.

- Проверкой установлен налоговые несоответствия за 1 квартал 2018 по цепочке заявленных контрагентов ООО "ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ" в виде несоответствия сумм налога начисленных по декларациям, фактически поступившим в бюджет.

- данные представленного счета –фактуры от 09.01.2018 № 1-ВД не подтверждены данными регистров бухгалтерского учета (41 счета «Товары»)

-заявленный учредитель ООО "ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ" ФИО19 отказался от участия в финансово-хозяйственной деятельности организации.

Как следует из материалов проверки, в соответствии с представленными документами, строительные материалы, приобретенные ООО «СМП-477» у поставщиков ООО «АМБРЕЛЛА», ООО «ВДТ», ООО «ДОНТРАНССТРОЙ», ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ», в полном объеме реализованы в адрес АО «Рждстрой», что подтверждается регистрами налогового и бухгалтерского по счету 10 «Товары».

Согласно условиям договоров от 09.01.2018 № 08-17-02-1945 и от 19.11.2018 № 08-18-02-4199, заключенных между налогоплательщиком и АО «Рждстрой», доставка осуществлялась автотранспортом поставщика, адрес доставки: Гумрак Приволжской железной дороги. Условиями договора от 06.03.2020 № 08-20-02-0038 предусмотрено, что стоимость материалов определена с учетом стоимости доставки, адрес доставки: Комплексная реконструкция участка им. Максима Горького-Котельниково Приволжской ж.д.

На основании информации, содержащейся в товарно-транспортных накладных, пункт погрузки товара - <...>, пункт разгрузки - Волгоградская обл. ст. Гумрак. В качестве лиц, принявших товар, указаны сотрудники АО «Рждстрой» ФИО22 и ФИО23 В товарно-транспортных накладных содержится также информация о транспортном средстве, водителе транспортного средства.

При этом, нахождение спорных контрагентов или налогоплательщика по указанному адресу погрузки в ходе проверки не установлено, документов, подтверждающих отгрузку материалов на указанную в ТТН территорию, сторонами сделок не представлено. Владелец складских помещений (ФИО11) документов по требованию налогового органа не представил.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что транспортные средства и недвижимое имущество в собственности налогоплательщика отсутствуют. По результатам анализа движения денежных средств налогоплательщика установлены перечисления за транспортные услуги только в адрес ООО ТК «ЮНИАЛ», в отношении которого установлены признаки недобросовестности. Соответственно, у налогоплательщика отсутствовала возможность по хранению строительных материалов и их доставке. Кроме того, анализ предоставленных товарно-транспортным накладным (ТТН), свидетельствует о том, что ООО «СМП-477» напрямую поставляло товар (щебень из природного камня) от поставщиков в адрес АО «РЖДстрой».

С учетом технических характеристик транспортных средств, на которых в соответствии с документами осуществляли перевозку, в ходе проверки установлено, что заявленные автомашины за каждый рейс перевозили груз, вес которого значительно превышает максимально допустимый вес, который может быть перевезен данным транспортным средством.

Так, например, инспекцией установлено, что максимально допустимая масса машины, включая вес водителя, пассажиров, массу всего снаряженного автомобиля, а также массу перевозимого машинами груза, составляет для:

- FAETON № А201 РО134 (модель ВJ3313DМРJF S) 31 тн;

- FAETON № А202 РО134 (модель ВJ3313DМРJF S) 31 тн;

- МАН Т577СО64 (модель TGS 19.400 4Х2 BLS-WW) 19 тн.

При этом, по данным представленных товарно-транспортных накладных, в каждый рейс транспортными средствами FAETON № А201 РО134, FAETON № А202 РО134 перевозился груз массой 156 тн, МАН Т577СО64 - 104 тонны.

Кроме того, инспекцией установлено, что заявленные в товарно-транспортных накладных транспортные средства SACHMAN с регистрационным № К332ВО30, МАН с регистрационным № Т407УР34 в системе ГИБДД не идентифицированы, а транспортные средства МАН Т597УР34, КАМАЗ 6620 № Р756 ХА34 идентифицированы в системе ГИБДД с марками легковых автомобилей.

Владельцами идентифицированных транспортных средств, указанных в товарно-транспортных накладных, оформленных на перевозку строительных материалов, указаны ООО «ЭКОФИН», ФИО24, ФИО25 и ФИО26

При этом, в соответствии с информацией, поступившей от ФИО24, организация ООО «СМП-477» ему не знакома, финансово-хозяйственных отношений с ней он никогда не имел. Собственники ООО «ЭКОФИН», ФИО26, ФИО25 документы по взаимоотношениям с налогоплательщиком по требованию налогового органа не представили.

Водитель-экспедитор на транспортном средстве (МАН Т577СО64) ФИО27, указанный в представленных товарно-транспортных накладных на транспортировку товаров от ООО «СМП-477», в ходе допроса пояснил налоговому органу, что не перевозил грузы по заявленным адресам и контрагентам. Должностные лица ООО «СМП-477» (ФИО28) и АО «Рждстрой» (ФИО22 и ФИО23) свидетелю не знакомы.

Из показаний производителей работ на объектах АО «РЖДстрой» в 2018-2020 гг. ФИО22 и ФИО23 усматривается, что в их обязанности входило соблюдение контроля и качества производимых работ и поставляемых на объекты строительства железной дороги материалов (входной контроль). При этом организации ООО «АМБРЕЛЛА», ООО «ВДТ», ООО «ДОНТРАНССТРОЙ», ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» и должностные лица (представители) указанных организации свидетелям не знакомы. Свидетели также сообщили, что их непосредственным начальником при работах на объектах железной дороги в 2018-2020 году являлся ФИО29, который является отцом сотрудника ООО «СМП-477» в проверенном периоде и руководителя Общества с 18.10.2021 ФИО30 (заявленное налогоплательщиком количество работников в 2018 г. 3 чел.).

Инспекцией установлено, что руководитель ООО «СМП-477» в 2018-2020 г. ФИО28, в проверенном периоде также являлся сотрудником АО «РЖДстрой» и исполнял функции грузчика и подсобного рабочего. При этом, свидетель (протокол от 15.04.2022 № 234) не смог вспомнить каких-либо обстоятельств, касающихся финансово-хозяйственных отношений Общества с контрагентами ООО «АМБРЕЛЛА», ООО «ВДТ», ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» и ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ».

Кроме того, в отношении указанных контрагентов установлены также иные обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных отношений с налогоплательщиком по поставке строительных материалов.

1) Взаимоотношения между налогоплательщиком и ООО «АМБРЕЛЛА» осуществлялись в рамках заключенного договора от 01.10.2018 № 01-10/2018 на поставку щебня из природного камня.

О формальности договорных отношений между сторонами свидетельствуют следующие обстоятельства.

Так, согласно условиям п.2.1 договора от 01.10.2018 № 01-10/2018, сроки поставки, получатель и его адрес, а также вид транспорта, согласовываются сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемыми составными частями договора. При этом, получатель и его адрес, а также вид транспорта, которым осуществляется доставка спецификацией не определены. Не определена также сторона, осуществляющая доставку строительных материалов.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие поставку товара от спорного контрагента налогоплательщику, сторонами не представлены.

Не установлен факт закупки (производства) реализованного в адрес ООО «СМП-477» товара (материалов) со стороны ООО «АМБРЕЛЛА» и его контрагентов по цепочке (согласно номенклатуре товаров и услуг).

Сам факт перечисления в адрес ООО «ПРОФТОРГ», ООО «Лайт-Торг», ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» со счетов ООО «Амбрелла» денежных средств с назначением платежа «за щебень не может являться основанием считать реальными хозяйственные отношения между ними, так как в цепочку получателей денежных средств на конечном этапе встраиваются (включаются) физические лица или индивидуальные предприниматели, на личные счета которых поступают денежные средства выгодоприобретателя и далее обналичиваются.

Сумма, перечисленная налогоплательщиком в адрес ООО «АМБРЕЛЛА» в полном размере выведена (обналичена) с помощью банковских карт, оформленных на ООО «АМБРЕЛЛА», ИП ФИО31, ИП ФИО32 (в адрес ИП осуществлялись перечисления за строительные материалы). При этом, доступ к расчетным счетам и налоговой отчетности данных организаций (ИП) имело только одно физическое лицо ФИО33

Установлено также отсутствие у контрагента необходимых условий, для осуществления заявленного в документах вида деятельности: недвижимое имущество, транспорт, трудовой персонал (среднесписочная численность в 2018 году 1 чел., справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 5 чел.).

Сотрудник ФИО34, в отношении которого контрагентом представлены справки по форме 2-НДФЛ, в ходе допроса (протокол от 06.04.2022 № 288) не подтвердил свое трудовую деятельность в ООО «АМБРЕЛЛА», а также сообщил, что руководство и сотрудники данной организации ему не знакомы. Иные установленные сотрудники: ФИО35, ФИО36, ФИО37 на допрос в налоговый орган не явились.

Числящаяся руководителем и учредителем контрагента в период с 27.08.2018 по 29.08.2019 ФИО5, согласно данным о выплатах по страховым взносам в проверенном периоде (2018-2020 г) получала доход в АО «САНДОЗ», где являлась медицинским представителем. При этом, согласно условиям заключенного трудового договора, работнику установлена 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными (суббота, воскресенье), и ФИО5 была не вправе использовать рабочее время для исполнения иных трудовых обязанностей. Данное обстоятельство свидетельствует о формальном участии ФИО5 в финансово-хозяйственной деятельности контрагента. Свидетель по повесткам в налоговый орган не являлся.

Согласно тексту доверенности от 10.09.2018 ФИО5 доверяет ФИО10 вести переговоры по вопросу заключения договора с ООО «СМП-477» и совершать все действия, связанные с выполнением данного поручения.

Вместе с тем установлено, что ФИО10, в соответствии с данными справок по форме 2-НДФЛ, никогда не являлся сотрудником ООО «Амбрелла». Подписантом представленного к проверке договора от 01.10.2018 № 01-10/2018 и УПД со стороны ООО «Амбрелла» являлась заявленный руководитель ФИО5, что напрямую противоречит данным доверенности от 10.09.2018.

В связи с этим, представленное к проверке заявление ФИО10, в котором он подтверждает заключение и реализацию договорных отношений с ООО «СМП-477» от имени ООО «Амбрелла» не может являться бесспорным доказательством реальных взаимоотношений между сторонами.

Согласно представленному сертификату соответствия (паспорту), производителем 11671 тонн щебня из плотных горных пород известняка фракции от 40 мм до 70 мм для потребителя ООО «Амбрелла» являлось ООО «ЖИРНОВСКИЙ ЩЕБЁНОЧНЫЙ ЗАВОД» ИНН <***>. Щебень выпускается из месторождения Жирновское (Ростовская область).

Вместе с тем, инспекцией установлено, что в данном документе отсутствуют идентифицирующие признаки (дата и регистрационный номер). Контролером ОТК со стороны ООО «ЖИРНОВСКИЙ ЩЕБЁНОЧНЫЙ ЗАВОД» указана ФИО38, которая согласно справок по форме 2-НДФЛ, являлась сотрудником указанного юридического лица с марта 2019 г. по апрель 2021 г., т.е. после периода взаимоотношений между налогоплательщиком и ООО «АМБРЕЛЛА» (4 кв. 2018 г).

В ходе проверки, по книгам покупок и расчетным счетам определены контрагенты, осуществляющие поставки в адрес ООО «АМБРЕЛЛА» в период ее деятельности. Взаимоотношения между ООО «ЖИРНОВСКИЙ ЩЕБЁНОЧНЫЙ ЗАВОД» и ООО «АМБРЕЛЛА» не установлены.

Суд отмечает, что документы, подтверждающие доставку из месторождения Жирновское, к проверке не представлены. Кроме того, согласно предъявленным к проверке товарно-транспортным накладным доставка щебня на объекты АО «РЖДстрой» осуществлялась из пункта погрузки <...>.

В ходе проверки установлено также отсутствие сформированного источника для возмещения налогоплательщиком НДС из бюджета. Сумма НДС, заявленная ООО «СМП-477» в качестве налогового вычета на основании документов, оформленных от имени ООО «АМБРЕЛЛА», фактически в бюджет не поступила, контрагент 4 звена «по цепочке» - ООО «АСТОРИЯ» за период взаимоотношений с налогоплательщиком (4 кв. 2018 г.) декларацию по НДС не представил.

В соответствии с представленными документами взаимоотношения между налогоплательщиком и ООО «ВДТ» осуществлялись в рамках договоров от 20.12.2017 № 20-12-2017 и от 02.10.2017 № 02/10-2017 (данный договор к проверке не представлен). Контрагентом осуществлялась поставка щебня из природного камня, а также металлоизделия, воздуховоды, грунтовка и прочее.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено следующее:

Согласно условиям п. 2.1 договора от 20.12.2017 № 20-12-2017, сроки поставки, получатель и его адрес, а также вид транспорта, согласовываются сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемыми составными частями договора. При этом, получатель и его адрес, а также вид транспорта, которым осуществляется доставка спецификацией не определены. Не определена также сторона, осуществляющая доставку строительных материалов. Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном характере договорных отношений между сторонами.

Со стороны ООО «ВДТ» и его контрагентов по цепочке (согласно номенклатуре товаров и услуг) не установлен факт закупки (производства) реализованного в адрес ООО «СМП-477» товара (материалов).

Согласно приобщенному сертификату соответствия (паспорту), производителем 6500 тонн щебня из плотных горных пород известняка фракции от 40 мм до 70 мм для потребителя ООО «ВДТ» являлось ООО «ЖИРНОВСКИЙ ЩЕБЁНОЧНЫЙ ЗАВОД» ИНН <***>. Щебень выпускается из месторождения Жирновское (Ростовская область).

Вместе с тем необходимо указать, что, как и в ситуации с ООО «Амбрелла», в данном документе отсутствуют идентифицирующие признаки (дата и регистрационный номер). Контролером ОТК со стороны ООО «ЖИРНОВСКИЙ ЩЕБЁНОЧНЫЙ ЗАВОД» указана ФИО38, которая согласно справок по форме 2-НДФЛ, являлась сотрудником указанного юридического лица с марта 2019 г. по апрель 2021 г., т.е. после периода взаимоотношений между налогоплательщиком и ООО «ВДТ» (1 кв. 2018 г).

Взаимоотношения между ООО «ЖИРНОВСКИЙ ЩЕБЁНОЧНЫЙ ЗАВОД» и ООО «ВДТ» не установлены. Документы, подтверждающие доставку из месторождения Жирновское к проверке не представлены. Кроме того, согласно предъявленным к проверке товарно-транспортным накладным доставка щебня на объекты АО «РЖДстрой» осуществлялась из пункта погрузки <...>.

Сумма, перечисленная от ООО «СМП-477» в адрес ООО «ВДТ» по договорам поставки в полном размере выведена (обналичена) транзитом через р/с ООО «Эни Торг» с помощью банковских карт, оформленных на ИП ФИО32 и ИП ФИО39, ИП ФИО40, а также через р/сч ООО «ЛК ЮГ» и счет физического лица ФИО41, которая, в свою очередь не подтвердила наличие взаимоотношений с ООО «ЛК ЮГ» и использование банковских счетов, оформленных на ее имя, для вывода (обналичивания) денежных средств.

Поставка товара (металлоизделия, воздуховоды, грунтовка и прочее) по счету –фактуре от 10.01.2018 № 6 не подтверждена данными бухгалтерских регистров (счет 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). При анализе данных карточки счета 41 ООО «СМП-477» за январь 2018 г. - декабрь 2020 г., установлен первоначальный прием и дальнейшее на ту же дату сторнирование (возврат) на счет 60 товаров по счету-фактуре от 10.01.2018 № 6. Таким образом, товар к учету налогоплательщиком не принят, сторнировка хозяйственной операции произведена налогоплательщиком самостоятельно.

Кроме того, инспекцией принято во внимание, что у контрагента отсутствуют необходимые условия, для осуществления заявленного в документах вида деятельности: недвижимое имущество, транспорт, трудовой персонал (среднесписочная численность в 2018 году 1 чел., справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены).

Руководителем и учредителем контрагента в период взаимоотношений с налогоплательщиком являлся ФИО7, при этом, доход от своей трудовой деятельности у контрагента он не получал (справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены), что свидетельствует о его формальном участии в деятельности ООО «ВДТ».

Согласно данным справок 2-НДФЛ и выплат по страховым взносам, ФИО7 за период 2018-2020 гг. получал доход в ООО ПХ «СТЕПНОЕ», где осуществлял трудовую деятельность в качестве подсобного рабочего (01.2020-03.2020) и Войсковой части 13962-Филиала ФКУ «ОСК ЗВО» (2019 г).

Контрагент не располагается по адресу регистрации. В соответствии с заявлением заинтересованного лица ФИО8 о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, между ФИО8 собственник помещения) и ООО «ВДТ» заключен договор от 21.09.2017 № 5 аренды нежилого помещения на 11 месяцев до 20.08.2018. Далее договор не пролонгировался, ООО «ВДТ» финансово-хозяйственную деятельность в офисе не ведет.

Кроме того, инспекцией установлено, что по расчетному счету перечисления в адрес собственника помещения спорным контрагентом не производились.

Сумма НДС, заявленная ООО «СМП-477» в качестве налогового вычета на основании документов, оформленных от имени ООО «ВДТ», фактически в бюджет не поступила, контрагент 3 звена «по цепочке» - ООО «ИМПАВТО» за период взаимоотношений с налогоплательщиком (1 кв. 2018 г.) декларацию по НДС не представил, что свидетельствует об отсутствии сформированного источника для возмещения налогоплательщиком НДС из бюджета. Более того, согласно показаниям ФИО42 (протокол допроса от 02.10.2019 № 303), в деятельности ООО «ИМПАВТО» она не участвовала, руководителем данной организации не являлась.

Взаимоотношения между налогоплательщиком и ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» осуществлялись в рамках договора от 04.04.2018 № 04-04/2018 на поставку щебня из природного камня.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что согласно условиям п. 2.1 договора от 20.12.2017 № 20-12-2017, сроки поставки, получатель и его адрес, а также вид транспорта, согласовываются сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемыми составными частями договора. При этом, получатель и его адрес, а также вид транспорта, которым осуществляется доставка спецификацией не определены. Не определена также сторона, осуществляющая доставку строительных материалов, что свидетельствует о формальном характере оформления договорных отношений между сторонами.

В ходе проверки не установлен факт закупки (производства) реализованного в адрес ООО «СМП-477» товара (материалов) со стороны ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» и его контрагентов по цепочке (согласно номенклатуре товаров и услуг).

Сумма, перечисленная от ООО «СМП-477» в адрес ООО «ДОНТРАНССТРОЙ», в полном размере выведена (обналичена) с помощью банковских карт, оформленных на руководителя ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» ФИО9

Инспекцией установлено совпадение сетевых адресов подачи деклараций по НДС ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» с сетевыми адресами иных контрагентов налогоплательщика (ООО «АМБРЕЛЛА» и ООО «АСМ»), в отношении которых установлены признаки недобросовестности.

У контрагента отсутствуют необходимые условия, для осуществления заявленного в документах вида деятельности: недвижимое имущество, транспорт, трудовой персонал (среднесписочная численность в 2018 году 3 чел., справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены).

Контрагент отсутствует по адресу регистрации, согласно протоколу осмотра от 16.10.2019 № 1924 ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» по заявленному адресу финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло.

В материалах регистрационного дела ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» находится гарантийное письмо собственника помещения ИП ФИО10 от 13.02.2018 № б/н о предоставлении помещения после государственной регистрации, при этом деньги, полученные от контрагента, в дальнейшем обналичены собственником помещения.

Сумма НДС, заявленная ООО «СМП-477» в качестве налогового вычета на основании документов, оформленных от имени ООО «ДОНТРАНССТРОЙ», фактически в бюджет не поступила, контрагент 3 звена «по цепочке» - ООО «АСТОРИЯ» за период взаимоотношений с налогоплательщиком (2 кв. 2018 г.) декларацию по НДС представил с «нулевыми» показателями. Указанное обстоятельство свидетельствует об отсутствии сформированного источника для возмещения налогоплательщиком НДС из бюджета.

Взаимоотношения между налогоплательщиком и ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ», связанные с поставкой щебня из природного камня, осуществлялись в рамках заключенного между сторонами договора от 06.03.2020 № Т01/06-20.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что в спецификации к договору от 06.03.2020 № Т01/06-20 отсутствует информация, касающаяся условий доставки товара, за чей счет и каким транспортом осуществляется поставка. Порядок уплаты транспортных расходов не определен. Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальности договорных отношений между сторонами.

Денежные средства в адрес ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» перечислены налогоплательщиком в полном объеме. При этом, за период с 27.04.2020 по 12.08.2020 с расчетных счетов ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» в адрес ИП ФИО43 с назначением платежа «за транспортные услуги» переведены денежные средства, которые в дальнейшем перечислены на карту физического лица ФИО43

В ходе проведения выездной проверки не установлен поставщик щебня, реализованного ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» в адрес налогоплательщика.

По результатам анализа представленных налогоплательщиком транспортных накладных по взаимоотношениям ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» (грузоотправитель), ООО «ПК-Траско» (перевозчик) и АО «РЖДстрой» (грузополучатель) невозможно установить фактического поставщика товара (щебня).

В соответствии с представленными ООО «ПК-Траско» документами, ООО «ПК-Траско» поставило в адрес ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» 17 т щебня 40-70 М600 (счет-договор на оплату от 17.04.2020 № 36).

При этом, согласно счету-фактуре (УПД) от 27.03.2020 № 30027-6, ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» поставило в адрес ООО «СМП-477» 4300 т щебня 40-70 М600.

Соответственно, поставка щебня в адрес ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» состоялась позже поставки в адрес ООО «СМП-477», следовательно, ООО «ПК-Траско» не могло быть поставщиком щебня для ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ», реализованного налогоплательщику.

По результатам анализе предоставленных налогоплательщиком с возражениями транспортных накладных по взаимоотношениям ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» (грузоотправитель), ИП ФИО44 (перевозчик) и АО «РЖДстрой» (грузополучатель) также невозможно установить фактического поставщика товара (щебня). Точный адрес приема груза в документе не обозначен.

Кроме того, согласно договору от 01.02.2020 № №У01/1/02-20, ИП ФИО44 341011347909 (перевозчик) оказывал ООО «Комплектстройв» (заказчик) услуги по перевозке груза. При этом, поставка материалов (товара) условиями договора не предусмотрена.

Таким образом, анализом документов по контрагенту ИП ФИО44 также не установлены поставщики щебня для ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ», который был далее реализован проверяемому налогоплательщику.

Инспекцией установлено, что представленный вместе с дополнениями к возражениям паспорт качества на щебень от 31.03.2020 № 20 составлен после даты оформления счета-фактуры от 27.03.2020 № 30027-6, соответственно, не может рассматриваться в качестве документа, относящегося к документам по взаимоотношениям между налогоплательщиком и ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ».

В ходе проверки установлено также пересечение сетевых адресов отправителей: ООО «ЗТБ» и ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ», доступ к расчетным счетам указанных организаций также осуществлялся с единого IP-адреса.

Кроме того, у контрагента отсутствуют необходимые условия, для осуществления заявленного в документах вида деятельности: недвижимое имущество, транспорт, трудовой персонал (среднесписочная численность в 2020 году 2 чел., справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены на 3 чел.).

Адрес регистрации ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» не подтвержден заявленным арендодателем. Владелец нежилого помещения, расположенного по адресу регистрации контрагента, ИП ФИО14 сообщил, что не заключал договорные отношения с ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ».

Инспекцией установлен налоговый разрыв за 1 квартал 2020 года по цепочке заявленных контрагентов ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» в виде несоответствия сумм налога начисленных по декларациям, фактически поступившим в бюджет.

Сумма заявленных вычетов налогоплательщика по ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» в 1 квартале 2020 года соответствует сумме заявленных вычетов ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» по контрагенту по «цепочке» ООО «ЗТБ». При этом, от суммы начисленного контрагентом НДС в размере 2152,1 тыс. руб. в бюджет уплачено только 196,7 тыс. руб., что свидетельствует об отсутствии сформированного источника для возмещения налогоплательщиком НДС из бюджета.

Таким образом, принимая во внимание всю совокупность собранных доказательств, инспекцией установлено, что ООО «СМП-477» не соблюдены условия, установленные п. 2 ст. 54.1 НК РФ, при осуществлении взаимоотношений с контрагентами ООО «АМБРЕЛЛА», ООО «ВДТ», ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» и ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ», связанных с поставкой строительных материалов.

Кроме того, проверкой установлено допущенное налогоплательщиком нарушение положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика при оформлении документов по взаимоотношениям с контрагентами ООО «АСМ», ООО ТК «ЮНИАЛ», ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ».

Взаимоотношения между налогоплательщиком и ООО «АСМ» осуществлялись в рамках договора от 01.01.2018 № 15-10/2018, предметом которого являлось выполнение работ по гидропосеву.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «АСМ» привлечено в качестве субподрядчика для выполнения работ по договору от 01.01.2018 № 08-18-05-4200, заключенному между налогоплательщиком и АО «Рждстрой». Работы по договору приняты представителем АО «Рждстрой» ФИО29, который, как указано ранее, является отцом сотрудника налогоплательщика ФИО30, назначенной с 18.10.2021 руководителем Общества.

Согласно условиям договора, заключенного с АО «Рждстрой», налогоплательщик не вправе привлекать к выполнению обязанностей, предусмотренных договором, третьих лиц без письменного согласования с заказчиком. Вместе с тем, документы, подтверждающие согласование со стороны АО «Рждстрой» контрагента ООО «АСМ», к проверке не представлены. Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальности договорных отношений между сторонами.

Контрагенты по цепочке (согласно номенклатуре услуг), оказывающие услуги, в дальнейшем реализованные в адрес ООО «СМП-477», в ходе проверки не установлены.

Не установлен также фактический поставщик материалов для проведения работ (субподрядчик) для ООО «АСМ», которые использовались при выполнении работ по гидропосеву в рамках исполнения обязательств по договору, заключенному с АО «РЖДстрой». При этом, условиями договора предусмотрено, что контрагент обязуется выполнять работы собственными силами и средствами.

Сумма, перечисленная от ООО «СМП-477» в адрес ООО «АСМ» по договору, в полном размере выведена (обналичена) с помощью банковских карт, оформленных на ООО «АСМ», в том числе на заработную плату, выплаты социального характера, по чеку.

Инспекция приняла со внимание, что у контрагента отсутствуют необходимые условия, для осуществления заявленного в документах вида деятельности: недвижимое имущество, транспорт, трудовой персонал (среднесписочная численность в 2018 году 2 чел., справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 3 чел.).

Перечисления арендной платы в адрес ООО «Сил-мульти-групп» - собственника помещения, расположенного по адресу регистрации ООО «АСМ», по расчетному счету контрагента не установлены.

Кроме того, указанный контрагент 06.08.2019 исключен из ЕГРЮЛ, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Инспекция суду пояснила, что сумма НДС, заявленная ООО «СМП-477» в качестве налогового вычета на основании документов, оформленных от имени ООО «АСМ», фактически в бюджет не поступила, контрагент 3 звена «по цепочке» - ООО «АСТОРИЯ» за период взаимоотношений с налогоплательщиком (4 кв. 2018 г.) декларацию по НДС не представил.

Кроме того, при анализе данных деклараций по НДС установлены пересечения сетевых адресов отправителей ООО «АМБРЕЛЛА» и ООО «АСМ», доступ к бухгалтерской и налоговой отчетности указанных организаций также осуществлялся с одного сетевого адреса. Доступ на подписание электронных документов («заявление на платеж», «реестр платежей», «валютный перевод» и т.д.) от имени указанного контрагента предоставлен ФИО45, который также имел доступ к расчетным счетам и каналам сдачи налоговой отчетности ООО «ЭНИ ТРЕЙД», ИП ФИО31, ИП ФИО32, являющихся лицами, используемыми для обналичивания денежных средств.

Между налогоплательщиком и ООО ТК «ЮНИАЛ» заключен договор от 11.01.2018 № 87, предметом которого является организация перевозки грузов.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено несоответствие данных регистров бухгалтерского учета данным представленных документов (договору от 11.01.2018 № 87 и составленных на его основании актов выполненных работ и счетов-фактур).

Так, предметом заключенного между сторонами договора являются действия по организации перевозки грузов, при этом, согласно карточке бухгалтерского счета 41 «Товары», ООО ТК «ЮНИАЛ» осуществляло в адрес налогоплательщика поставку щебня из природного камня.

По данным карточки счета 41 «Товары» по корреспондирующему счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» от ООО ТК «ЮНИАЛ» 27.02.2018 отражены операции «поступление доп. расходов» на сумму 2076271,17 рублей. При этом, операции по фактическим поставщикам товара (щебень из природного камня М1200 40-70), не отражены, операции по списанию (реализации) товара также отсутствуют.

31.03.2018 отражены операции «поступление доп. расходов» по контрагенту ООО ТК «ЮНИАЛ» на сумму 889830,50 руб. Поставщик товара, который перевозился также не установлен, операции по списанию (реализации) товара отсутствуют.

Таким образом, из представленных налогоплательщиком регистров бухгалтерского учета налоговым органом не установлен товар, который транспортировался ООО ТК «ЮНИАЛ», и стоимость перевозки которого включен налогоплательщиком в себестоимость товаров путем списания на счет 90 «Продажи».

Инспекция пояснила суду, что в учете налогоплательщика 25.05.2018 отражены операции «поступление доп. расходов» по контрагенту ООО ТК «ЮНИАЛ» на сумму 889830,50 руб. На указанную дату отражены поставки щебня из природного камня М1200 40-70 от контрагента ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» на сумму 550849,00 руб. Таким образом, сумма заявленных транспортных расходов по контрагенту ООО ТК «ЮНИАЛ» в 1,61 раза (889830,50/550849,00) превышает стоимость поступивших товаров.

Кроме того, согласно условиям договора поставки от 04.04.2018 № 04-04/2018, заключенного между налогоплательщиком и ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» не определены получатель товара и его адрес, вид транспорта, а также за чей счет осуществляется доставка.

Согласно акту от 25.05.2018 № 646 ООО ТК «ЮНИАЛ» по договору от 11.01.2018 № 87 оказало ООО «СМП-477» в период с 18.04.2018 по 03.05.2018 услуги по организации доставки (экспедированию) груза по маршруту Волгоградская обл, п. Ерзовка-ст Гумрак с использованием самосвала КАМАЗ 5201

Между тем, в соответствии с представленными товарно-транспортными накладными транспортировка товара (Щебень из природного камня) по маршруту Волгоградская обл, п. Ерзовка-ст. Гумрак в период с 19.04.2018 по 29.04.2018 при взаимоотношениях ООО «СМП-477» с ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» осуществлялась транспортными средствами FAETON № А201 РО134 и FAETON № А202 РО134.

Таким образом, инспекция пришла к обоснованному выводу, что представленные по контрагентам ООО ТК «ЮНИАЛ» и ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» документы содержат противоречивую информацию, что свидетельствует о формальном характере представленных документов.

Суд принимает во внимание, что в соответствии с условиями договора от 09.01.2018 № 08-17-02-1945, заключенного между налогоплательщиком и АО «Рждстрой», ООО «СМП-477» не вправе привлекать к выполнению обязанностей, предусмотренных договором, третьих лиц без письменного согласования с заказчиком, при этом, документ подтверждающий согласование контрагента ООО ТК «ЮНИАЛ», в ходе проверки не представлен.

Не представлены также товаросопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы), подтверждающие факт оказания услуг именно в адрес налогоплательщика.

Не установлен факт закупки (производства) реализованного в адрес ООО «СМП-477» товара (материалов) со стороны ООО ТК «ЮНИАЛ» и его контрагентов по цепочке (согласно номенклатуре товаров и услуг).

О формальном характере взаимоотношений между сторонами свидетельствует то обстоятельство, что сумма, перечисленная налогоплательщиком в адрес ООО ТК «ЮНИАЛ» в полном размере выведена (обналичена) с помощью банковских карт и чеков, оформленных на руководителя ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» ФИО9, физических лиц ФИО32 и ФИО41

Кроме того, у контрагента отсутствуют необходимые условия, для осуществления заявленного в документах вида деятельности: недвижимое имущество, транспорт, трудовой персонал (среднесписочная численность в 2018 году 1 чел., справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены).

Источник для возмещения налогоплательщиком НДС из бюджета не сформирован. Сумма НДС, заявленная ООО «СМП-477» в качестве налогового вычета на основании документов, оформленных от имени ООО ТК «ЮНИАЛ», фактически в бюджет не поступила, контрагенты 3 и 4 звена «по цепочке» - ООО «ИМПАВТО» и ООО «АСТОРИЯ» за период взаимоотношений с налогоплательщиком (1,2 кв. 2018 г.) декларацию по НДС не представили либо представили с «нулевыми» показателями.

Между налогоплательщиком и ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» заключен договор от 13.10.2017 № 13/10-17, предметом которого является поставка материалов (профиль, трубы, решетка и прочее).

По результатам мероприятий налогового контроля не установлен факт закупки (производства) реализованного в адрес ООО «СМП-477» товара (материалов) со стороны ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» и его контрагентов по «цепочке», в т.ч. согласно номенклатуре товаров и услуг.

Сумма, перечисленная налогоплательщиком в адрес ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ», проведена не в полном размере, документы к заявлению от 31.12.2018 о зачете взаимных требований представлены налогоплательщиком не в полном объеме.

Инспекция правомерно отметила суду, что о формальности взаимоотношений между сторонами свидетельствует и то обстоятельство, что в регистрах бухгалтерского учета по сч. 41 «Товары» отсутствует информация о товаре по счету – фактуре от 09.01.2018 № 1-ВД, оформленном от имени спорного контрагента. Согласно карточке бухгалтерского счета 41 «Товары», товары, поставленные ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» по договору от 13.10.2017 № 13/10-87, сторнированы налогоплательщиком в день их поступления и не учтены при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Инспекция правомерно приняла во внимание, что у контрагента отсутствуют необходимые условия для осуществления заявленного в документах вида деятельности: недвижимое имущество, транспорт, трудовой персонал (среднесписочная численность в 2018 году 1 чел., справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены).

Заявленный в качестве учредителя ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» ФИО19 отказался от своего участия в деятельности организации (протокол допроса от 23.06.2022 № 374).

Инспекция суду пояснила, что источник для возмещения налогоплательщиком НДС из бюджета не сформирован. Сумма НДС, заявленная ООО «СМП-477» в качестве налогового вычета на основании документов, оформленных от имени ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ», фактически в бюджет не поступила, контрагент 2 звена «по цепочке» - ООО «ИНТЕКС» за период взаимоотношений с налогоплательщиком (1 кв. 2018 г.) первичную налоговую декларацию по НДС представил с «нулевыми» показателями, в дальнейшем указанной организацией представлены уточненные налоговые декларации с суммой НДС к уплате в бюджет. Вместе с тем, НДС в бюджет ООО «ИНТЕКС» не уплачен и 04.07.2019 организация ликвидирована.

Доводы общества о том, что между ним и спорными контрагентами заключены договоры, а также у контрагентов имеются поставщики и покупатели, выводов налогового органа не опровергают.

Инспекция правомерно указала, что общая характеристика деятельности контрагента имеет значение при решении вопроса о возможности данной организации исполнить обязательства по сделке, однако наличие у спорного контрагента поставщиков и покупателей не делает реальной сделку по поставке товара, выполнения работ (услуг) с проверяемым налогоплательщиком. Кроме того, как указано ранее, в книгах покупок «спорных» контрагентов не установлены фактические поставщики «спорных» товаров.

В силу ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении финансово-хозяйственных договоров. В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе. Учитывая, что в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 8 ГК РФ договора и иные сделки являются источником возникновения гражданских прав и обязанностей, следует, что общество, заключая сделки с организациями-контрагентами, должно было исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него определенные последствия.

Суд полагает, что общество, вступая в правоотношения с организациями-контрагентами, было свободно в выборе партнеров, и поэтому должно было проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.

Минимальные суммы налогов к уплате в бюджет, наличие минимальных офисных помещений, отсутствие материальных ресурсов, минимальный штат сотрудников или его отсутствие являются признаками «технических» организаций, при этом данные характеристики будущего контрагента возможно установить еще на стадии заключения договора.

Следует указать, что налогоплательщиком не приведены доводы, не представлены документы в обоснование выбора спорных организаций в качестве контрагентов с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта.

Факт наличия у налогоплательщика документов (счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ и т.д.) без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для подтверждения заявленных сумм вычетов по налогу на добавленную стоимость и произведенных затрат.

Реальность хозяйственных операций с контрагентами не может быть подтверждена только наличием счета-фактуры и товарных накладных, оплатой товаров, а также его дальнейшей реализацией, поскольку в подтверждение обоснованности заявленных вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие критериям статей 169 и 171 НК РФ и подтверждающие наличие реальных операций по поставке товаров конкретным, а не абстрактным контрагентом.

В соответствии со статьей 3 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ основными задачами бухгалтерского учета являются, в том числе формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним -инвесторам, кредиторам и другим пользователям.

Соответственно, первичные документы, должны подтверждать факт осуществления хозяйственной операции и должны содержать достоверную информацию обо всех обстоятельствах, связанных с ее осуществлением.

Сам факт перечисления налогоплательщиком в адрес спорных контрагентом денежных средств с назначением платежа «за щебень» не может являться основанием считать реальными хозяйственные отношения между ними, так как в цепочку получателей денежных средств на конечном этапе встраиваются (включаются) физические лица или индивидуальные предприниматели, на личные счета которых поступают денежные средства выгодоприобретателя и далее обналичиваются.

Доводы заявителя о привлечении ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» в качестве контрагента ООО «ЛОГИСТИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ ЮГ» не свидетельствуют о поставке товара (щебня) в адрес ООО «СМП-477», поскольку проверкой установлено, что денежные средства в адрес ООО «ЛОГИСТИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ ЮГ» перечислены за транспортные услуги и в дальнейшем обналичены.

Более того, инспекцией установлено совпадение в сетевых адресах отправителей деклараций по НДС за 1,2 квартал 2018 г ООО «ДОНТРАНССТРОЙ», ООО «ЛОГИСТИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ ЮГ», что свидетельствует о контроле деятельности организаций одним лицом.

Доводы общества о том, что приобретаемый у спорных контрагентов товар (услуги) в полном объеме реализованы в адрес АО «Рждстрой», о реальности взаимоотношений со спорными контрагентами не свидетельствуют.

Доводы общества о том, что минимизация спорными контрагентами уплаты налогов, неисполнительность в своих налоговых обязанностях сами по себе не порочат сделки с их участием по налоговым последствиям для налогоплательщика, касаются оценки деятельности контрагентов, за которую налогоплательщик ответственность нести не может, с учетом обстоятельств дела суд находит несостоятельными.

Как указал Верховный Суд РФ в Определении от 25 января 2021 г. № 309-ЭС20-17277 по делу А76-2493/2017 в условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Верховный Суд РФ при рассмотрении указанного дела, не согласился с позицией налогоплательщика, относительно недопустимости возложения на него неблагоприятных последствий неуплаты НДС на предшествующих стадиях обращения товаров (работ, услуг), и мотивированной наличием у государства обязанности взыскания налога с данных лиц, обладающих, по доводам налогоплательщика, правосубъектностью и экономической самостоятельностью.

Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации нашла такой подход необоснованным, поскольку его применение означало бы установление очередности в удовлетворении требований государства относительно уплаты налога среди лиц, причастных по сути к одному правонарушению, и позволяло бы некоторым из этих лиц продолжать извлекать выгоду из своего совместного с иными лицами противоправного поведения за счет казны.

Материалы дела в совокупности подтверждают выводы инспекции о том, что установленные в ходе проверки доказательства по взаимоотношениям с контрагентами ООО «АМБРЕЛЛА», ООО «ВДТ», ООО «ДОНТРАНССТРОЙ» и ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙВ» (осуществление операций по поставке щебня из природного камня), свидетельствуют о несоблюдении обществом условий, установленных пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, обстоятельства по взаимоотношениям с ООО «АСМ» (выполнение работ по гидропосеву), ООО ТК «ЮНИАЛ» (по договору - организация перевозки груза, по регистрам учета - поставка товара), ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ» (поставка товара) - о допущенном обществом нарушении положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе проверок, оснований для удовлетворения требования общества не усматривает, соглашается с доводами налогового органа о правомерном доначислении обществу спорных сумм.

Установив, что налоговым органом представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что документы по взаимоотношениям о спорными контрагентами содержат недостоверную, неполную, противоречивую информацию, оформление пакета документов носило недобросовестный характер, было направлено на получение необоснованной налоговой выгоды, без осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, что повлекло неполную уплату НДС, а также увеличение расходов при исчислении налога на прибыль, суд приходит к выводу о неправомерном уменьшении заявителем полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, а также неправомерном заявлении им вычетов по НДС по сделке с контрагентами.

Ссылку общества на судебную практику суд признает необоснованной, поскольку в рамках настоящего дела исследовались иные обстоятельства.

Иные доводы общества, приводимые в заявлении, о недействительности оспариваемого решения не свидетельствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201,110 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решений (определений) на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Кострова Л.В.