Решение по делу № А61-6227/2024 от 09.04.2025

Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Резолютивная часть решения оглашена 02.04.2025.

Решение в полном объеме изготовлено 09.04.2025.

г. Владикавказ Дело № А61-6227/2024

09 апреля 2025 года

Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания в составе судьи Коптевой М.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Зассеевой З.Б., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АРДОН-ГРАНИТ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия - Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 11.03.2024 №2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с привлечением третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора - Общество с ограниченной ответственностью "ЮСК" (ИНН <***>), Общество с ограниченной ответственностью "Асфадор" (ИНН <***>),

при участии:

от УФНС России по РСО-Алания – ФИО1 по доверенности от 01.10.2024 №03-24/21495, ФИО2 по доверенности от 05.11.2024 №03-24/21598 (онлайн).

Иные лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, явку представителей в судебное заседание не обеспечили. Заседание проводится в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Суд

установил:

общество с ограниченной ответственностью «АРДОН-ГРАНИТ» (далее – ООО «АРДОН-ГРАНИТ», общество) обратилось в арбитражный суд с требованием к Управлению Федеральной налоговой службы по Республики Северная Осетия - Алания (далее - УФНС по РСО-Алания, налоговый орган) о признании недействительным решения от 11.03.2024 № 2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда к производству по делу в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: общество с ограниченной ответственностью "ЮСК" (далее – ООО «ЮСК»), общество с ограниченной ответственностью "Асфадор" (далее – ООО «Асфадор»).

Заявление ООО «АРДОН-ГРАНИТ» от 01.10.2024, возражения от 01.02.2025, 10.02.2025, 01.04.2024 мотивированы тем, что вынесенное УФНС по РСО-Алания по результатам камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2023 года, Решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2014 от 11.03.2024г. вынесено в нарушение п. 5 ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), доказательств уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, наличия у налогоплательщика цели в виде неуплаты налога, неисполнения контрагентом налогоплательщика заключенного договора, необоснованности налоговой выгоды указанное решение не содержит; в нарушение положений п. 2 ст. 110, п. 6 ст. 108 НК РФ, налоговым органом в указанном решении не установлена субъективная сторона нарушения, а также конкретные виновные действия конкретных должностных лиц, не представлено доказательств наличия в действиях ООО «АРДОН-ГРАНИТ» умысла, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды; в нарушение положений, предусмотренных абз.1 п.3, п.7 ст.88 НК РФ; в нарушение положений ст. 32 и 33 НК РФ, должностными лицами УФНС по РСО-Алания в ходе камеральной налоговой проверки, предшествовавшей принятию решения, игнорировались нормы Налогового кодекса Российской Федерации и допускалось их неоднократное нарушение; п.п. 4 п. 3 ст. 101 НК РФ перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу заместитель руководителя налогового органа не разъяснил представителю ООО «АРДОН-ГРАНИТ», участвующему в процедуре рассмотрения, генеральному директору ФИО3 его права и обязанности, предусмотренные статьей 51 Конституции Российской Федерации и статьями 21, 101, 101.4 НК РФ; представитель ООО «АРДОН-ГРАНИТ» ФИО3 был лишен возможности представить объяснения путем письменного их изложения в Протоколе № 1302 рассмотрения материалов налоговой проверки от 22.02.2024, и изложить в протоколе замечания, касающиеся нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки; п. 3.1 ст. 100 НК РФ, налогоплательщику для ознакомления не представлены в полном объеме документы камеральной налоговой проверки.

УФНС по РСО-Алания в отзыве от 02.11.2024, дополнении к отзыву от 10.02.2025, 06.03.2025, 25.03.2025 и его представители в судебном заседании возражали по заявленным требованиям, указав, что по результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом установлено неправомерное применения ООО «АРДОН-ГРАНИТ» налоговых вычетов по НДС в налоговой декларации за 2 квартал 2023 в размере – 1 049 195 руб., в связи с чем, обществу доначислен НДС в размере 1 049 195 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 419 678 рублей, пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 6 609 рублей и пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 600 рублей. Налоговый орган считает оспариваемое решение законным и обоснованным, соответствующим действующему законодательству.

ООО «ЮСК» в отзыве от 20.01.2025 поддерживает доводы заявителя, указав, что в налоговом и бухгалтерском учете ООО «Ардон-Гранит» и ООО «ЮСК» отражены операции по приобретению товара в установленном законом порядке надлежащими первичными документами, оплата за поставленный товар произведена в полном объеме, обязательства по оплате частично прекращены зачетом.

ООО «Асфадор» в отзыве от 11.02.2025 поддерживает доводы заявителя, указав, что доказательств, подтверждающих отсутствие финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Ардон-Гранит» и ООО «ЮСК» не представлено.Договор поставки от 28.12.2022 между ООО «ЮСК» и ООО «Асфадор», универсальные передаточные документы, подтверждающие факт поставки товара в рамках указанного договора, недействительными не признаны, реальность поставки по ним налоговым органом не оспорена, факт реализации товара налоговым органом не оспаривается и отражен в тексте решения от 11.03.2024 №2014.

01.04.2025 от заявителя через систему «Мой арбитр» поступили возражения на дополнение к отзыву УФНС по РСО-Алания и ходатайство об отложении судебного заседания, в связи с невозможностью явки представителя и госпитализацией руководителя общества.

Согласно части 5 статьи 159 АПК РФ суд вправе отказать в удовлетворении заявления или ходатайства в случае, если они не были своевременно поданы лицом, участвующим в деле, вследствие злоупотребления своим процессуальным правом и явно направлены на срыв судебного заседания, затягивание судебного процесса, воспрепятствование рассмотрению дела и принятию законного и обоснованного судебного акта, за исключением случая, если заявитель не имел возможности подать такое заявление или такое ходатайство ранее по объективным причинам. В противном случае, как указано в абз. 2 части 2 статьи 41 названного Кодекса, злоупотребление процессуальными правами лицами, участвующими в деле, влечет за собой для этих лиц предусмотренные АПК РФ неблагоприятные последствия.

Частями и 4 статьи 158 АПК РФ предусмотрено право, а не обязанность суда отложить судебное разбирательство, в то время как рассмотрение дела в установленные процессуальные сроки является его безусловной обязанностью.

Представитель налогового органа возражал против отложения судебного заседания, указав, что заявитель не лишен был права направить представителя для участия в судебном заседании.

Суд, рассмотрев ходатайство ответчика, отказал в удовлетворении, в связи с тем, что невозможность участия в судебном заседании самого заявителя не является препятствием к реализации этим лицом его процессуальных прав путем участия представителя.

В Арбитражном суде Республики Северная Осетия-Алания реализована техническая возможность проведения судебных заседаний с использованием информационной системы «Картотека арбитражных дел» (судебные онлайн-заседания). Ходатайство с целью участия в судебном онлайн-заседании заявителем либо его представителем в суд не поступало.

В данном случае оснований для отложения судебного разбирательства не имеется, поскольку письменные пояснения истца не содержат новых доводов, а являются обобщением уже имеющейся в деле информации.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ООО «АРДОН-ГРАНИТ» зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 25.04.2022 г., ИНН <***>, место нахождения: 363334, Республика Северная Осетия - Алания, <...>, с 25.04.2022 г. состоит на учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания.

УФНС по РСО-Алания проведена камеральная налоговая проверка на основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2023 года, представленной налогоплательщиком ООО «АРДОН-ГРАНИТ».

По результатам проверки УФНС по РСО-Алания в отношении ООО «АРДОН-ГРАНИТ» вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2014 от 11.03.2024, согласно которому налоговым органом установлено занижение подлежащего к уплате налога на добавленную стоимость на 1 049 195 руб., доначислена сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 049 195 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по п.3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму 419 678 руб., по п.1 статьи 119 НК РФ на сумму 6 609 руб., по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений на сумму 600 руб.

Не согласившись с решением Управления, обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу, в которой просил отменить обжалуемое решение Управления полностью.

Решением Межрегиональной инспекции от 26.06.2024 №06-27/2676 снижен штраф по п.1 ст. 119, п.3 ст. 122, п.1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в два раза до 213 444 руб., в остальной части решение Управления оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Посчитав, что указанное решение незаконно возлагает на налогоплательщика обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в размере 1 049 195 руб. за период 2 квартал 2023 г., а также штрафов на основании п. 1 ст. 119, п. 3 ст. 122 и п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в общем размере 213 444 рублей, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, общество обратилась в суд с настоящим заявлением.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

При этом согласно положениям части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятого решения возлагается на соответствующий орган, который его принял.

Суд, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ имеющиеся в материалах дела доказательства считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 и пп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 23, п. 1 ст. 45, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 179, пп. 3 п. 1 ст. 181, пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 182, пп. 1 п. 2 ст. 187 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ООО «АРДОН-ГРАНИТ» является налогоплательщиком и должно самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, вести в установленном порядке учет объектов налогообложения, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, при реализации продукции и оказании услуг определять налоговую базу исходя из объема реализованной продукции и оказанных услуг.

Согласно части 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Положениями п. 1 части 1 статьи 146 НК РФ определены объекты налогообложения по налогу на добавленную стоимость, которыми являются: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 2 п. 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Передача имущественных прав (в том числе права требовать оплату по договору) является самостоятельным объектом налогообложения по НДС (п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по таким операциям установлены статьей 155 НК РФ.

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал.

На основании п. 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Согласно п. 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации иные территории, находящиеся под юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6, 7, 8 статьи 171 НК РФ.

На основании статьи 174 НК РФ, налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом уплата налога на добавленную стоимость налогоплательщиком производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из пункта 2 вышеуказанной статьи Кодекса следует, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, из положений статей 171 и 172 НК РФ следует, что право на предъявление к вычету НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), возникает у налогоплательщика при соблюдении следующих условий:

- фактического приобретения товара (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

- принятия к учету приобретенных на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подтвержденного первичными документами;

- наличия оформленных в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса поставщиками товаров (работ, услуг) счетов-фактур или документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога таможенным органам.

Помимо формальных требований, установленных статьями 169, 171, 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственных операций.

Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», статьей 9 которого установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа. Документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в статье 9 - наименование и дату их составления, наименование организации, их составившей, содержание, величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни (хозяйственной операции) с указанием единиц измерения, должности и подписи лиц, совершивших сделку (операцию) и ответственных за правильность ее оформления, расшифровку подписи. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

ООО "АРДОН-ГРАНИТ" в соответствии со статьей 83 НК РФ с 25.04.2022 внесено в Единый государственный реестр юридических лиц. В целях проведения налогового контроля состоит на учете в Управлении ФНС по РСО-Алания.

Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, в соответствии с требованиями Налогового кодекса является плательщиком налогов и сборов и в соответствии со статьей 23 НК РФ обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Единоличным исполнительным органом, ответственным за финансово-хозяйственную деятельность Общества в проверяемом периоде является ФИО3 ( далее – ФИО3).

Налогоплательщиком 09.08.2023 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023, в которой обществом заявлены вычеты в размере 1 049 195 руб. по счетам-фактурам, выставленным контрагентом – ООО "ЮСК".

В ходе анализа расчетных счетов ООО "АРДОН-ГРАНИТ" за период 1, 2, 3 квартал 2023 года установлены перечисления обществом денежных средств в адрес ООО "ЮСК" в размере 1 076 418 руб. с назначением платежа - «за асфальт марочный», а также поступление денежных средств обществу от ООО "ЮСК" в размере 5 585 000 руб. с назначением платежа - «за инертные материалы».

Выписка с расчетного счета за 1, 2, 3 квартал 2023 года не содержит информацию о поступлении денежных средств в адрес контрагента ООО "ЮСК" за реализацию асфальта.

В состав налоговых вычетов декларации по НДС за 2 квартал 2023 года включены счета-фактуры, выставленные ООО "ЮСК" на общую сумму НДС 1 049 194.83 руб.:

№ сч.ф

Дата сч.ф

ИНН

Наименование контрагента

Стоимость

покупок

Сумма НДС

220

19.05.2023

<***>

ООО "ЮСК"

654 810.00

109 135.00

226

23.05.2023

<***>

ООО "ЮСК"

1 309 608.00

218 268.00

227

24.05.2023

<***>

ООО "ЮСК"

261 900.00

43 650.00

232

26.05.2023

<***>

ООО "ЮСК"

1 264 518.00

210 753.00

243

31.05.2023

<***>

ООО "ЮСК"

421 200.00

70 200.00

252

06.06.2023

<***>

ООО "ЮСК"

1 011 608.00

168 601.33

268

14.06.2023

<***>

ООО "ЮСК"

654 810.00

109 135.00

279

19.06.2023

<***>

ООО "ЮСК"

716 715.00

119 452.50

ООО "ЮСК" ИНН <***> - зарегистрировано по адресу: 360006, <...>;

- руководитель и учредитель – ФИО4 ергей Туганович, ИНН <***> (с 16.11.2020г.);

- основной вид деятельности – ОКВЭД 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» (с 16.11.2020г.);

- сведения о дополнительных видах деятельности - 46.13 «Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами» (с 16.11.2020г.); 46.13.2 «Деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами (с 16.11.2020г.); 46.73.6 Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями» (с 16.11.2020г.);

Среднесписочная численность работников за 2022г. - 3 человека, за 2023г. - 3 человека.

Выписка расчетного счета за 1, 2, 3 квартал 2023 года содержит информацию о перечислении денежных средств от ООО "ЮСК" в адрес ООО "АСФАДОР" в размере 1 576 000 руб. с назначением платежа - «за асфальт», а так же информацию о перечисление денежных средств в адрес ООО "ЮСК" с назначением платежа - «за асфальт» на сумму 76 391 524 руб., при этом ООО "ЮСК", согласно расчетному счету, приобретало «асфальт» только на сумму 1 576 000 руб.

Пунктом 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена корреспондирующая обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Согласно пункту 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

Вместе с тем, в соответствии с положениями абзаца второго пункта 8 статьи 88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации изложенной в Определениях от 18.04.2006 №87-О, от 20.03.2007 № 209-О-О, от 12.07.2006 № 267-О, от 04.06.2007 № 366-О-П, разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, не должно ограничиваться только установлением формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета, в том числе и в рамках проводимой налоговым органом камеральной проверки, необходимо установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Действующее законодательство не ограничивает право налогового органа независимо от финансового результата, указанного в декларации, в части отнесения сумм налога к уплате или к возмещению, истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, в порядке, установленном пунктом 8.1 статьи 88 НК РФ. При наличии оснований полагать, что в налоговой декларации заявлены недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение налогового вычета, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика соответствующие документы.

В ходе камеральной налоговой проверки для подтверждения права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям со спорным контрагентом ООО «ЮСК», налоговым органом в адрес ООО «АРДОН-ГРАНИТ» направлялись требования о представлении документов и пояснений: №23683 от 18.09.2023г.; №26926 от 09.11.2023г.; №26927 от 09.11.2023г.

04.10.2023 в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО "АРДОН-ГРАНИТ" направлено требование №10519 о представлении документов: 1.счета-фактуры; 2.договора (контракты, соглашения); 3.накладные, товарно-транспортные накладные; 4. акт приемки-передачи работ (услуг); 5.акты выполненных работ; 6.штатное расписание; 7. акты сверки; 8. карточки счетов 01, 10, 20, 41, 50, 51, 60, 62, 70, 71, 76, 90; 9.сертификаты соответствия на товары, работы, услуги; 10. паспорта качества. Требование было получено 12.10.2023г по ТКС.

08.11.2023 в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО "АРДОН-ГРАНИТ" направлено требование №11624 о представлении документов в отношении ООО "ЮСК": 1.карточки учета объектов основных средств по недвижимому имуществу; 2.акты списания материалов, приобретенных у ООО "ЮСК"; 3. журнал въезда-выезда на территорию ООО "Ардон-Гранит"; 4. счета для оплаты к договору поставки №б/н от 16.05.2023г.;5.заявки к договору поставки №б/н от 16.05.2023г.; 6.товарные накладные к договору поставки №б/н от 16.05.2023г.; 7.путевые листы за 2 кв.2023г. в отношении ООО "ЮСК"; 8. доверенность на получение товара, приобретенного у ООО "ЮСК"; 9. расчет списания ГСМ, потраченного на транспортировку товара от ООО "ЮСК" до ООО "Ардон-Гранит".

В подтверждение реальности хозяйственных взаимоотношений между ООО «АРДОН-ГРАНИТ» и ООО «ЮСК» представлены следующие документы: договор поставки №б/н от 16.05.2023г.; счет-фактура №220 от 19.05.2023г. (наименование товара – «асфальт крупнозернистый»); счет-фактура №226 от 23.05.2023г. (наименование товара – «асфальт мелкозернистый»); счет-фактура №227 от 24.05.2023г. (наименование товара – «асфальт марочный марка 2 тип А»); счет-фактура №232 от 26.05.2023г. (наименование товара – «асфальт марочный марка 2 тип Г»); счет-фактура №243 от 31.05.2023г. (наименование товара – «асфальт мелкозернистый»); счет-фактура №252 от 06.06.2023г. (наименование товара – «асфальт крупнозернистый»); счет-фактура №268 от 14.06.2023г. (наименование товара – «асфальт крупнозернистый»); счет-фактура №279 от 19.06.2023г. (наименование товара – «асфальт мелкозернистый»).

Согласно представленным в материалы проверки документам между ООО «Ардон-Гранит» (покупатель), и ООО «ЮСК (поставщик), заключен договор поставки б/н от 16.05.2023, в соответствии с которым поставщик обязуется поставить продукцию (товар).

Договором не предусмотрены приложения с отражением спецификаций, характеризующих товаров, его количество и стоимость, а так же сведения о наименовании реализуемого товара и его характеристиках.

Согласно пунктам 1.2 и 1.4 поставщик обязуется поставлять товар и вместе с товаром обязуется передать покупателю документы, устанавливающие требования к качеству товара.

В соответствии с пунктом 2.6. поставка осуществляется поставщиком.

В соответствии с пунктом 2.7. поставка осуществляется путем выборки покупателем на складе поставщика (самовывоз).

В ходе камеральной налоговой проверки Налогоплательщиком представлены универсальные передаточные акты (далее – УПД) счета-фактуры с указанием статуса «1» - счет-фактура и передаточный документ (акт), в графе «продавец» которых указано ООО «ЮСК». Каких либо сертификатов, указывающих на производителя товара и его технические характеристики, Обществом в материалы проверки не представлено.

Согласно УПД установлено, что спорный контрагент являлся продавцом и грузоотправителем товара «асфальт крупнозернистый», «асфальт мелкозернистый», «асфальт марочный (марка II тип Г и марка 2 тип А)» всего на сумму 6 295 169 рублей, в том числе НДС 1 049 195 рублей в общей массе 2 364,61 тонн.

Спорный контрагент - ООО «ЮСК» с 16.11.2020 зарегистрирован: <...>.

В соответствии с Актом обследования (осмотра) от 30.11.2023 № б/н, проведенного в присутствии руководителя ООО «ЮСК», установлено, что по адресу указанному в УПД, как адрес отгрузки товара: <...>, расположено частное домовладение, используемое ООО «ЮСК» на правах договора аренды недвижимого имущества на безвозмездной основе б/н от 16.12.2022 и согласно представленных пояснений, используется для получения почтовой корреспонденции. Местом для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, является Краснодарский край, где по адресу: <...> размещается офис организации, помещение используется на правах договора аренды б/н от 11.01.2023 недвижимого имущества на безвозмездной основе.

Руководителем ООО «ЮСК» представлены договоры аренды недвижимого имущества на безвозмездной основе от 16.12.2022 и 11.01.2023 (полная идентичность пунктов 2-8). В приложении к осмотру, представлена фотофиксация объекта осмотра: табличка, закрепленная на строении с указанием «ул. Надтеречная,22», помещение с окном, ковровым покрытием на полу и двумя креслами (в чехлах). В помещении установлен стол, стул; на столе монитор, клавиатура и принтер, рядом находится на стуле сканер. Должностными лицами УФНС по Кабардино-Балкарской Республике, проводившими осмотр получены объяснения директора ООО «ЮСК» ФИО4

Директор ООО «ЮСК» ФИО4 подтвердил, что является действующим директором ООО «ЮСК» и что по адресу: <...>, никаких складских и производственных помещений нет.

Данные объяснения с надписью «с моих слов прочитано верно, мной прочитано» с указанием даты «31.10.2023» имеют подпись с расшифровкой «ФИО4», копия паспорта ФИО4 прилагается.

В ходе допроса ФИО3 (руководитель ООО «АРДОН-ГРАНИТ») пояснил, что асфальт, приобретенный у ООО «ЮСК», перевозил сотрудник ООО «АРДОН-ГРАНИТ» - ФИО5 на машине, которая принадлежит ООО «АРДОН-ГРАНИТ». Асфальт укладывала подрядная организация, название подрядной организации ФИО3 точно не помнит (подтверждающие документы не представлены).

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в налоговый орган по месту учета ООО «РТИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» направлено поручение №10874 от 09.11.2023 о представлении сведений о маршруте движения за период с 01.04.2023 по 30.06.2023 автомобилей, принадлежащих ООО «АРДОН-ГРАНИТ» по состоянию на 09.11.2023.

Анализ поступившего от ООО «РТИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» ответа показал, перевозка товаров, на транспортных средствах принадлежащих ООО «АРДОН-ГРАНИТ» во 2 квартале 2023 года не проводилась.

Согласно сведений из книги покупок и выписок банка денежные средства с наименованием «за асфальт» спорный контрагент перечислял ООО «Асфадор» (взаимозависимое лицо ООО «ЮСК» - общий учредитель и руководитель, имеет признаки технической организации), с адресом регистрации: <...> домовладение № 50 (частный дом).

Налоговым органом, по результатам анализа расчетного счета ООО «ЮСК», установлены перечисления денежных средств от разных контрагентов в адрес ООО «ЮСК» с назначением платежа «за асфальт» на сумму 128 287 473 руб., при этом ООО «ЮСК» приобретало «асфальт» только на сумму 1 576 000 руб. у ООО «Асфадор», что указывает на технический характер хозяйственной деятельности ООО «ЮСК» и невозможности поставки товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) заявленным контрагентом.

При этом, ООО "АСФАДОР" согласно анализу расчетного счета за 1, 2, 3 квартал 2023г. и представленным документам, асфальт не приобретало и производить асфальт также не могло, т.к. не ведет финансово-хозяйственную деятельность по юридическому адресу.

Вышеперечисленное свидетельствует о том, что ООО "ЮСК" не могло поставить в адрес ООО "АРДОН-ГРАНИТ" асфальт во 2 квартале 2023г.

По цепочке связей с ООО «ЮСК», ООО «АСФАДОР» и ООО «ПРИНЦ СТРОЙ» отсутствует источник возникновения налогового вычета по НДС, примененного ООО «АРДОН-ГРАНИТ».

Следует отметить визуальное несоответствие подписи, указанной в регистрационном деле ООО «ЮСК» с подписями, содержащимися на представленных, как Налогоплательщиком так и спорным контрагентом, УПД. Визуальное сличение подписи, содержащейся в представленной копии паспорта, на объяснениях полученных должностными лицами налоговых органов и договорах аренды (визуально совпадают) и подписи, содержащейся в УПД показало полное несоответствие

В представленных УПД от 31.05.2023 №243 и от 19.06.2023 № 279 подписи руководителя и главного бухгалтера (уполномоченных лиц) со стороны продавца отсутствуют.

Ни в одном из представленных УПД нет даты принятия товара покупателем - ООО «АРДОН-ГРАНИТ», а так же в разделе «данные о транспортировке груза» отсутствуют сведения о транспортных средствах, используемых для перевозки. Документы, подтверждающие перевозку товара (асфальта), сертификаты качества, подтверждающие происхождение товара, а так же бухгалтерские регистры, подтверждающие оприходование данного товара в учете, списание его в производство (использование в деятельности облагаемой НДС) или реализации, обществом в материалы камеральной налоговой проверки не представлены.

Таким образом, договорные отношения между ООО «АРДОН-ГРАНИТ» и ООО «ЮСК» во втором квартале 2023 года носят формальный характер, а ООО "АСФАДОР", ООО "СОКОЛ", ООО "ПРИНЦ СТРОЙ" обладают признаками фирм-однодневок и технических компаний, что подтверждается следующим:

- практически максимальный удельный вес налоговых вычетов по НДС- ООО "АСФАДОР" – 99%; ООО "СОКОЛ" - 100%; ООО "ПРИНЦ СТРОЙ" - 100%;

- отсутствие каких-либо материальных ресурсов (имущество, транспорт, земля и др.);

- документы (информация) в ответ на требования налогового органа не представляются;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- взаимозависимость организаций.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О (п.3), обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

В ходе камеральной налоговой проверки, в результате анализа сведений, полученных при проведении мероприятий налогового контроля, а также посредством аналитического комплекса Налогового органа - «АСК НДС-2» и базы данных АИС «Налог-3» Управлением установлено, что налогоплательщик - ООО "АРДОН-ГРАНИТ" в разделе 8 декларации по НДС за 2 квартал 2023 года отражены сведения о контрагенте, по которому по цепочке поставок (ООО "АРДОН-ГРАНИТ"- ООО «ЮСК» - ООО "СОКОЛ" -ООО "ПРИНЦ СТРОЙ") отсутствует источник возникновения налогового вычета, в сумме налога - 1 049 195 руб.

По данным налогового органа, ООО «ЮСК» представлены декларации по НДС за 1 кв. 2023г., 2 кв. 2023г., 3 кв. 2023г., 4 кв. 2023г. со следующими показателями:

Рег.№

декларации

Контрагент

Отчетный период

Признак НД

Сумма НДС по 8 разделу

Сумма НДС по 9 разделу

Сумма НДС к уплате

Удельный вес вычетов

2266911099

ООО «ЮСК» ИНН <***>

4кв. 2023

к уплате

16 380 985.93

16 752 836.62

371 851

2021392758

ООО «ЮСК» ИНН <***>

3кв. 2023

к уплате

17 665 495.12

17 928 490.29

262 995

1904690019

ООО «ЮСК» ИНН <***>

2кв. 2023

к уплате

11 825 592.13

11 981 157.46

155 565

1898993001

ООО «ЮСК» ИНН <***>

1кв. 2023

к уплате

2 780 255.69

2 830 930.73

50 675

Налог оплачен.

По данным, имеющимся в налоговом органе ООО "СОКОЛ" представлены декларации за 1 кв. 2023г., 2 кв.2023г., 3 кв. 2023г., 4 кв. 2023г. со следующими показателями:

Рег.№ декларации

Контрагент

Отчетный период

Признак НД

Сумма НДС по 8 разделу

Сумма НДС по 9 разделу

Сумма НДС к уплате

Удельный вес вычетов

2031748763

ООО "СОКОЛ" ИНН <***>

4кв. 2023

нулевая

2118583488

ООО "СОКОЛ" ИНН <***>

3кв. 2023

к уплате

233 761 459.88

233 761 460.09

100

1942826048

ООО "СОКОЛ" ИНН <***>

2кв. 2023

к уплате

282 692 931.50

282 692 931.97

100

1956007008

ООО "СОКОЛ" ИНН <***>

1кв. 2023

к уплате

241 924 611.00

241 924 611.54

100

По данным, имеющимся в налоговом органе ООО "ПРИНЦ СТРОЙ" ИНН <***> были представлены декларации за 1кв. 2023г., 2кв.2023г., 3кв. 2023г., 4кв. 2023г. со следующими показателями:

Рег.№ декларации

Контрагент

Отчетный период

Признак НД

Сумма НДС по 8 разделу

Сумма НДС по 9 разделу

Сумма НДС к уплате

Удельный вес вычетов

1950809960

ООО "ПРИНЦ СТРОЙ" ИНН <***>

2кв. 2023

к уплате

63 650 313.66

63 650 313.68

100

1942812078

ООО "ПРИНЦ СТРОЙ" ИНН <***>

1кв. 2023

к уплате

72 407 614.67

72 407 615.00

100

Таким образом, экономический источник вычета НДС ООО "АРДОН-ГРАНИТ" в части стоимости товаров, сформированной организациями, указанными в книге покупок проверяемого налогоплательщика, в бюджете не создан, что подтверждается анализом налоговых обязательств контрагентов налогоплательщика.

Применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Налоговый орган исключают возможность применения ООО «Ардон-Гранит» налоговых вычетов по НДС, так как налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога.

Данные организации создают внешнюю формальность совершения хозяйственных операций между участниками «цепочки» покупателей, состоящих на учете в налоговых органах и являющихся как потенциальными выгодоприобретателями от создания фиктивного документооборота, так и организациями, имеющими признаки «транзитных», формирует налоговые вычеты по НДС внутри одной группы лиц от «источника разрыва» через цепочку «транзитных» организаций до налогоплательщика – потенциального выгодоприобретателя - ООО "АРДОН-ГРАНИТ".

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля получены доказательства, свидетельствующие о том, что операции, отраженные в книге покупок, по взаимоотношениям со спорными контрагентами реально не осуществлялись, оформление документов (договоров) являлось формальным. Включение счетов-фактур по взаимоотношениям со спорными контрагентами, в сумму налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС совершено налогоплательщиком умышленно с целью наращивания вычетов уменьшающих общую сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Налогоплательщик - ООО "АРДОН-ГРАНИТ", вступая в договорные отношения с контрагентом, действующий разумно и добросовестно, вправе и обязан установить наличие у контрагента права на заключение сделки, например, наличие соответствующих полномочий на подписание договора, получение товарно-материальных ценностей, определенных доверенностью, выданной в надлежащем порядке (ст. 183, 185 Гражданского кодекса РФ), или учредительными документами юридического лица (ст. 173 Гражданского кодекса РФ). При этом такое требование не только не противоречит законодательству, но и его несоблюдение четко определено им как риск, который возлагается именно на лицо, не проверившее наличие полномочий на заключение сделки (ст.174, 183 Гражданского кодекса РФ).

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий.

Неблагоприятные последствия неисполнения налоговой обязанности другими участниками оборота могут быть возложены на налогоплательщика, который знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях

Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может, в том числе, влечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях, в частности отказ в праве на налоговый вычет и во включении сумм в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В ходе налоговой проверки в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ обществу направлено требование № 23683 о представлении пояснений с просьбой представления пояснений, о проявлении должной осмотрительности и осторожности, а так же оценки деловой репутации и коммерческой привлекательности контрагента ООО «ЮСК» при заключении договора.

Требование налогового органа оставлено налогоплательщиком без исполнения.

Налоговым органом у ООО "АРДОН-ГРАНИТ" (требованием №10519 от 04.10.2023) запрошены: 1. счета - фактуры; 2. договоры (контракты, соглашения); 3. накладные, товарно-транспортные накладные; 4. акт приемки-передачи работ (услуг); 5. акты выполненных работ; 6. штатное расписание; 7. акты сверки; 8. Карточки счетов 01, 10, 20, 41, 50, 51, 60, 62, 70, 71, 76, 90; 9. сертификаты соответствия на товары, работы, услуги; 10. паспорта качества. Требование налогоплательщиком получено, документы не представлены.

Сведения о наличии лицензий у ООО "АРДОН-ГРАНИТ" и ООО «ЮСК» в материалах налоговой проверки отсутствуют.

В материалах камеральной налоговой проверки имеется информация в отношении ООО "ЮСК", ООО "АТК ЮГ", о неосуществлении производства асфальтобетонной смеси указанными организациями (контрагентами) по адресу: РСО-Алания, Пригородный район, станица Архонская.

В реестре хозяйствующих субъектов содержатся сведения только в отношении ООО «Диабаз» (торговля розничная строительными материалами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах» отнесены к умеренному риску причинения вреда (ущерба). В отношении ООО "ЮСК", ООО "АТК ЮГ" сведения отсутствуют (письмо № 17-17/13632 Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по РСО-Алания).

Администрация местного самоуправления Пригородного района не располагает информацией о налогоплательщиках, осуществляющих производство асфальтобетонной смеси по адресу: РСО-Алания, <...> км юго-восточнее ст. Архонской с левой стороны, а/д «Владикавказ- Архонская» (письмо № 17-17/1363). В связи с чем, налоговым органом проведен осмотр адреса погрузки спорных товарно-материальных ценностей по адресу: РСО-Алания, <...> км юго-восточнее ст. Архонская, с левой стороны а/д «Владикавказ - Архонская».

В ходе проведенного осмотра налоговым органом установлено отсутствие ООО «ЮСК» по указанному выше адресу (РСО-Алания, <...> км юго-восточнее ст. Архонская, с левой стороны а/д «Владикавказ - Архонская».

При этом, находящиеся на установленной территории физические лица отказались от дачи каких-либо пояснений и подписи протокола осмотра (протокол осмотра 20.05.2024).

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено отсутствие в бухгалтерском балансе ООО «ЮСК» в 2023 году основных средств производства (оборудование по производству асфальта).

Налоговым органом установлен собственник недвижимого имущества, расположенного по адресу: РСО-Алания, <...> км юго-восточнее ст. Архонская, с левой стороны а/д «Владикавказ - Архонская» - ФИО6,ДД.ММ.ГГГГ г.р., которая с 04.10.2006 по настоящее время является собственником имущества, расположенного по указанному адресу.

В материалах проверки имеется договор аренды недвижимого имущества б/н от 01.02.2021 между ФИО6 и ООО «ЮСК», в связи с чем, уведомлением о вызове на допрос в качестве свидетеля 14.01.2025 ФИО6 вызвана в налоговый орган для дачи пояснений (уведомление получено 26.12.2024). ФИО6 явку не обеспечила.

Судом также исследованы представленные в ходе судебного разбирательства дополнительные документы по взаимоотношениям с ООО «СПУ-3», подтверждающие, по мнению заявителя, факт того, что товар, приобретенный обществом у ООО «ЮСК» по договору поставки от 16.05.2023 и УПД № 220 от 19.05.2023, № 226 от 23.05.2023, № 227 от 24.05.2023, № 232 от 26.05.2023, № 243 от 31.05.2023, № 252 от 06.06.2023, №268 от 14.06.2023, №279 от 19.06.2023 (асфальт) использован ООО «АРДОН-ГРАНИТ» в целях ремонта и устройства асфальтобетонного покрытия внутриплощадочных дорог, погрузочных площадок и подъездных путей на объекте, расположенном по адресу: Республика Северная Осетия- Алания, <...> (производственный объект, принадлежащий на праве собственности ООО «АРДОН-ГРАНИТ»), а так же подтверждают, выполнение указанных выше работ.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в декларации по НДС за 2 квартал 2023 года ООО «АРДОН-ГРАНИТ» в книге покупок отражен НДС в размере - 1 932 671 руб. по взаимоотношениям с ООО "СПУ - 3", а в книге продаж НДС в размере - 1 613 202 руб. с ООО "СПУ - 3".

02.11.2023 Налоговым органом в адрес ООО "СПУ - 3" направлено Поручение № 10271 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "АРДОН-ГРАНИТ" в отношении НДС за 2 квартал 2023, которым запрошены следующие документы:

1. Договор (контракт, соглашение) за 2 кв. 2023;

2. Счета-фактуры за период за 2 кв. 2023;

3. Накладные, товарно-транспортные накладные за 2 кв. 2023;

4. Акты приемки - сдачи работ (услуг);

5. Акты сверки расчетов с поставщиками (покупателями) за 2 кв. 2023;

6. Сертификаты соответствия на товары, работы, услуги за 2 кв. 2023;

7. Паспорта качества за 2 кв. 2023. 28.11.2023.

ООО "СПУ - 3" представлен ответ в отношении запрошенных документов:

1) договор подряда П-230510/01 от 10.05.2023г. (предмет договора комплекс строительно-монтажных работ по ремонту и устройству асфальтобетонного покрытия внутриплощадочных дорог, погрузочных площадок и подъездных путей на объекте, расположенном по адресу: РСО-Алания, <...>);

2) гранд сметы за 2 кв. 2023;

3) справки о стоимости выполненных работ и затрат за 2 кв. 2023;

4) счета-фактуры за 2 кв. 2023 (наименование товара - «комплекс строительно-монтажных работ по ремонту и устройству асфальтобетонного покрытия внутриплощадочных дорог, погрузочных площадок и подъездных путей на объекте, расположенном по адресу: РСО-Алания, <...>».

Таким образом, согласно представленным УПД ООО «АРДОН-ГРАНИТ» поставляло в адрес ООО "СПУ - 3": «асфальт крупнозернистый» в количестве 892,78 т.; «асфальт мелкозернистый» в количестве 906,49 т.; «асфальт марочный» в количестве 565,34 т.

При этом, согласно представленным УПД за 2 квартал 2023, указанных в решении налогового органа следует, что ООО "ЮСК" поставляло в адрес ООО «АРДОН-ГРАНИТ» асфальт: УПД №220 от 19.05.2023г. (асфальт крупнозернистый-251,850 т.); УПД №226 от 23.05.2023г. (асфальт мелкозернистый-485,040т.); УПД №227 от 24.05.2023г. (асфальт марочный -97 т.); УПД №232 от 26.05.2023г. (асфальт марочный - 468,340); УПД №243 от 31.05.2023г. (асфальт мелкозернистый-156); УПД №252 от 06.06.2023г. (асфальт крупнозернистый-389,080 т.); УПД №268 от 14.06.2023г. (асфальт крупнозернистый - 251,850 т.); УПД №279 от 19.06.2023г. (асфальт мелкозернистый- 265,450 т.).

Таким образом, согласно представленным УПД ООО "ЮСК" поставляло в адрес ООО "АРДОН-ГРАНИТ": «асфальт крупнозернистый» в количестве 892,78 т.: «асфальт мелкозернистый» в количестве 906,49 т.; «асфальт марочный» в количестве 565,34 т.

Таким образом, весь приобретенный обществом у ООО «ЮСК» асфальт, указанный в УПД, в те же дни ООО "АРДОН-ГРАНИТ" реализован в адрес ООО «СПУ – 3».

Таким образом, документы, представленные ООО "СПУ - 3" не подтверждают факт использования асфальта, приобретенного у ООО «ЮСК» в целях ремонта и устройства асфальтобетонного покрытия внутриплощадочных дорог, погрузочных площадок и подъездных путей на объекте, расположенном по адресу: РСО-Алания, <...> и не подтверждают реальность взаимоотношений между ООО "АРДОН-ГРАНИТ" и ООО "ЮСК".

Следовательно, асфальт, приобретенный ООО «АРДОН-ГРАНИТ» у ООО «ЮСК» на основании представленных договора поставки от 16.05.2023 и УПД не мог использоваться ООО "АРДОН-ГРАНИТ" в целях ремонта и устройства асфальтобетонного покрытия на вышеуказанном объекте.

Также в ходе проведенного допроса директора общества ФИО3 налоговому органу не удалось выяснить кто именно укладывал приобретенный у ООО «ЮСК» асфальт.

Таким образом, при вынесении решения налоговый орган не располагал документами и информацией в отношении взаимоотношений общества с ООО "СПУ - 3", следовательно, данные доводы не влияют на доводы указанные в оспариваемом решении налогового органа.

При решении вопроса о возможности заявления налоговых вычетов необходимо исходить из того, что относящиеся к ним финансово-хозяйственные операции реально осуществлены. Причем реальность хозяйственной операции определяется реальностью исполнения договора контрагентом, то есть наличием прямой связи с поставщиком товаров (работ, услуг).

Таким образом, ООО «АРДОН-ГРАНИТ» в отсутствие документального подтверждения принятия на учет и использования в деятельности облагаемой НДС приобретенного асфальта за период с 01.04.2023 по 30.06.2023, необоснованно заявлены вычеты налога в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года по контрагенту ООО «ЮСК».

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлены факты умышленных действий общества, направленных на использование формального документооборота с участием спорного контрагента, а также с учетом правовой позиции, изложенной в разделе III письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Кодекса» (далее – Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@) по взаимоотношениям со спорным контрагентом.

В силу статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Данная норма направлена на борьбу со злоупотреблениями с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства Такие "технические" компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

По мнению общества, он проявил должную степень осмотрительности при выборе контрагента, поскольку использовал федеральные информационные ресурсы, а так же проверил факт государственной регистрации.

В ходе налоговой проверки в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ налогоплательщику направлено требование № 23683 о представлении пояснений с просьбой представления пояснений, о проявлении должной осмотрительности и осторожности, а так же оценки деловой репутации и коммерческой привлекательности контрагента ООО «ЮСК» при заключении договора.

Пояснения налогоплательщиком в материалы налоговой проверки не представлены, так как, по мнению общества, требование налогового органа не содержат информации о наличии ошибок, противоречий между сведениями в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года, их характере и содержании, либо несоответствии сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, характере и содержании несоответствий, не содержит требований о внесении исправлений.

Между тем, проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий.

Вступая в договорные отношения с контрагентом, хозяйствующий субъект, действующий разумно и добросовестно, вправе и обязан установить наличие у контрагента права на заключение сделки, например наличие соответствующих полномочий на подписание договора, получение товарно-материальных ценностей, определенных доверенностью, выданной в надлежащем порядке, или учредительными документами юридического лица. При этом такое требование не только не противоречит законодательству, но и его несоблюдение четко определено им как риск, который возлагается именно на лицо, не проверившее наличие полномочий на заключение сделки (ст.174, 183, 185 Гражданского кодекса РФ).

Налогоплательщиком не проявлена должная осмотрительность при вступлении в гражданские правоотношения с контрагентами. Полученные от них копии учредительных документов указывают лишь на факт регистрации предприятий.

Довод налогоплательщика о том, что он проявил должную степень осмотрительности и осторожности во взаимоотношениях с контрагентами, запросив у них копии учредительных документов, свидетельств о регистрации и постановке на учет, приказов о назначении на должность генеральных директоров, подлежит отклонению, поскольку сам по себе факт получения данных документов не свидетельствует о правомерности заявленного к вычету НДС на основании первичных документов, содержащих недостоверные сведения.

По результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом установлено неправомерное применения ООО «АРДОН-ГРАНИТ» налоговых вычетов по НДС в налоговой декларации за 2 квартал 2023 в размере – 1 049 195 руб. по счетам-фактурам № 220 от 19.05.2023, №226 от 23.05.2023, №227 от 24.05.2023, №232 от 26.05.2023, №243 от 31.05.2023, №252 от 06.06.2023, №268 от 14.06.2023, №279 от 19.06.2023 в отношении контрагента - ООО «ЮСК», в связи с чем, обществу доначислен НДС в размере 1 049 195 руб., а так же налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 419 678 рублей, пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 6 609 рублей и пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 600 рублей.

При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов по НДС, учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделок, отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, но и результаты проверки, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов; оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс связывает предоставление права на вычет налога на добавленную стоимость. Причем реальность хозяйственной операции определяется реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с поставщиком товаров (работ, услуг).

При указанных обстоятельствах, отсутствуют основания для признания недействительным решения УФНС по РСО-Алания о привлечении ООО «АРДОН-ГРАНИТ» к ответственности за нарушение налогового правонарушения №2014 от 11.03.2024.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установил, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.

В соответствие со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине относятся на заявителя. Заявителем при подаче заявления оплачена госпошлина.

Руководствуясь статьями 110, 158, 159, 167- 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства ООО «Ардон-Гранит» об отложении судебного заседания отказать.

В удовлетворении заявленных требований ООО «Ардон-Гранит» отказать полностью.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его вынесения (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания.

Судья М.Б. Коптева