Решение по делу № А79-10778/2022 от 30.06.2025 | АС Чувашской Республики

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, <...> http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Чебоксары

Дело № А79-10778/2022

30 июня 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 18.06.2025.

Полный текст решения изготовлен 30.06.2025.

Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии в составе:

судьи Борисова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Егоровой А.А., рассмотрев в заседании суда дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "НерудЛогистик", 428022, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, 428018, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании недействительным решения от 10.08.2022 № 15-10/22,

при участии:

от УФНС России по Чувашской Республике – ФИО1 по доверенности от 27.12.2024 № 35-11/15 сроком действия до 31.12.2025, ФИО2 по доверенности от 27.12.2024 № 35-11/7 сроком действия до 31.12.2025,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "НерудЛогистик" (далее – заявитель, Общество, ООО "НерудЛогистик") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – Управление, УФНС России по Чувашской Республике) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – Инспекция, налоговый орган, ИФНС России по г. Чебоксары) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.08.2022 № 15-10/22 в части предложения уплатить 14 668 915 руб. налога на добавленную стоимость, 6 319 842 руб. 89 коп. пеней, 3 460 938 руб. штрафа, 5 977 188 руб. налога на прибыль, 2 500 498 руб. 66 коп. пеней, 2 390 877 руб. штрафа.

Представители УФНС России по Чувашской Республике в ходе судебного заседания требования не признали по доводам, изложенным в отзыве на заявление и в оспариваемом решении.

Общество, надлежащим образом извещённое о времени и месте судебного заседания, своего представителя для участия в нем не направило.

В соответствии со статьями 123, 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя.

Выслушав объяснения представителя Управления, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее - Инспекция) в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) проведена выездная налоговая проверка ООО «Нерудлогистик» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, налога на доходы физических лиц (в части исполнения обязанности налогового агента), страховых взносов, за период 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений ООО «Нерудлогистик» Инспекцией принято решение от 10.08.2022 № 15-10/22 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, в общей сумме 5 851 815 руб., предложено уплатить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций в общей сумме 20 646 103 руб. и соответствующие пени в размере 8 820 341 руб. 55 коп.

Инспекция 29.08.2022 прекратила деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее - Управление), о чем в Единый государственный реестр юридических ли ц внесена запись ГРН 2222100743544.

В оспариваемом решении налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение пунктов 1, 2 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 Кодекса ООО «Нерудлогистик» занижен налог на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащий уплате в бюджет, на общую сумму 14 668 915 руб. с 1 квартал 2018 года по 4 квартал 2020 года в результате неправомерного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, оформленным от имени следующих контрагентов:

- ООО «Трансгруз» в сумме 9 045 682 руб. 81 коп.;

- ООО «СДС-груп» в сумме 3 652 078 руб. 99 коп. ;

- ООО «Альфа-групп» в сумме 1 144 523 руб. 43 коп.;

- ООО «СК «Марика» в сумме 330 065 руб.;

- ООО «ЗМА» в сумме 496 563 руб. 50 коп.

Управление также пришло к выводу, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи ООО «Нерудлогистик» занижена сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет на общую сумму 5 977 188 руб. в следующих налоговых периодах:

- за 2018 год – 3 539 572 руб. 46 коп., за2019 год – 1 941 052 руб. 21 коп., за 2020 год – 496 563 руб. 50 коп.

Из материалов дела следует, что что ООО «Нерудлогистик» в проверяемом периоде осуществляло деятельность:

по выполнению строительно-монтажных (подрядных) работ по договорам с ООО «Воддорстрой» (ИНН <***>), ООО «Дорстрой» (ИНН <***>), Администрацией Вурнарского городского поселения Вурнарского района Чувашской Республики (ИНН <***>), ООО «Гермес» ИНН 7838052786;

оказывало транспортные услуги ООО «Арктикатрансэкскавация» (ИНН <***>), ООО «Сибгазсервис» (ИНН <***>) и ООО «Аргос» (ИНН <***>) по перевозке грунта на объектах в Арктике;

по купле-продаже различными нерудными (щебень, ОПГС, песок, гравий) и строительными материалами.

ООО «Нерудлогистик» за налоговые периоды с 2018 года по 2020 годы в книге покупок отражены следующие контрагенты:

- ООО «Трансгруз» для оказания услуг по транспортным перевозкам, а также поставки нерудных и строительных материалов;

- субподрядные организации ООО «СДС-груп» ИНН <***>, ООО «Альфа-групп» ИНН <***>, ООО «СК «Марика» ИНН <***>, ООО «ЗМА» ИНН <***> для выполнения дорожных работ.

По мнению налогового органа ООО «Нерудлогистик» вышеуказанные контрагенты привлечены с целью неправомерного уменьшение сумм подлежащих уплате в бюджет путем включения в налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль организаций, заведомо ложных сведений о не имевших места в действительности финансово-хозяйственных отношениях.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 Постановления № 53).

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

1. По пункту 2.1.1 решения (по взаимоотношениям с ООО «Трансгруз» (ИНН <***>)).

В пункте 2.1.1 оспариваемого решения налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение пунктов 1, 2 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 Кодекса ООО «Нерудлогистик» занижен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 9 045 682 руб. 81 коп., подлежащий уплате в бюджет с 1 квартала 2018 года по 4 квартал 2020 года, в результате неправомерного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Трансгруз».

Из материалов дела следует, что учредителем ООО «Нерудлогистик» с момента регистрации по 28.11.2021 являлся ФИО3 ИНН <***>.

Учредитель ООО «Нерудлогистик» ФИО3 в проверяемом периоде так же являлся должностным лицом в следующих организациях:

- заместителем директора ООО «Нерудлогистик»,

- учредителем и директором ООО «Трансгруз» ИНН <***>,

- учредителем ООО «ТК «Трейд-авто» ИНН <***>,

- директором ООО «ТК «Трейд-авто» ИНН <***>.

ФИО3 также зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Из анализа представленных ООО «Нерудлогистик» УПД следует, что ООО «Трансгруз» оказало ООО «Нерудлогистик» транспортные услуги по перевозке грунта, инертных грузов (песок, щебень, фунт и т.д.) на сумму 55 560 084 руб., поставило ООО «Нерудлогистик» товар (щебень, песок, асфальт и иные) на общую сумму 16 778 802 руб.

В ходе выездной налоговой проверки проведен сравнительный анализ УПД, ТТН, реестров перевозок, реестров отгрузок, накладных, оформленных от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик», УПД, реестров отгрузок, реестров перевозок, перевыставленных ООО «Нерудлогистик» в адрес Заказчиков, представленных ООО «Нерудлогистик» в Инспекцию по требованиям Инспекции о представлении документов (информации) от 24.03.2021 №12-15/5942, от 02.07.2021 №27-08/13116, от 06.10.2021 №15-10/51-2, а также иных документов, полученных Инспекцией от контрагентов ООО «Нерудлогистик»

Из материалов дела следует, что ООО «Трансгруз» оформлены документы на реализацию следующих товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Нерудлогистик»:

1) транспортные услуги по перевозке грунта/материалов в Арктике (УПД № 2 от 28.02.2018 на сумму 5 856 041 руб. 57 коп., УПД № 6 от 04.04.2018 на сумму 12 755 213 руб. 18 коп., УПД № 1 от 28.02.2019 на сумму 1 171 025 руб. 92 коп., УПД № 2 от 28.02.2019 на сумму 417 93,2 руб. 84 коп., УПД № 3 от 29.03.2019 на сумму 7 402 076 руб., УПД № 4 от 30.04.2019 на сумму 4 943 539 руб. 20 коп., УПД № 5 от 30.04.2019 на сумму 2 553 870 руб., УПД № 6 от 06.05.2019 на сумму 1 338 214 руб. 40 коп., УПД № 2 от 31.03.2020 на сумму 9 698 069 руб. 12 коп., УПД № 3 от 12.04.2020 на сумму 2 530 968 руб. 36 коп., УПД № 4 от 30.04.2020 на сумму 1 514 991 руб. 60 коп.);

2) транспортные услуги по перевозке нерудных материалов (песок, щебень, асфальт и другие) по Чувашской Республике и соседним регионам на сумму 4 421 руб. 396 руб. 36 коп. (УПД № 13 от 28.09.2019 на сумму 383 618 руб. 16 коп., УПД № 18 от 25.10.2019 на сумму 1 120 806 руб., УПД № 21 от 20.11.2019 на сумму 2 232 552 руб., УПД № 11 от 07.08.2020 на сумму 684 420 руб. 20 коп.);

3) поставка товара (щебень, песок, асфальт и иные) в адрес ООО «Нерудлогистик» на сумму 16 778 802 руб. 16 коп. (УПД № 1 от 31.01.2018 на сумму 31 690 руб., УПД № 5 от 30.03.2018 на сумму 159 977 руб. 50 коп., УПД № 10 от 02.07.2018 на сумму 238 073 руб., УПД № 11 от 31.07.2018 на сумму 223 241 руб., УПД № 12 от 31.08.2018 на сумму 178 273 руб. 50 коп., УПД № 14 от 31.10.2018 на сумму 203 396 руб. 50 коп., УПД № 15 от 15.11.2018 на сумму 108 280 руб. 50 коп., УПД № 7 от 31.05.2019 на сумму 157 578 руб., УПД № 8 от 30.06.2019 на сумму 341 502 руб., УПД № 11 от 31.07.2019 на сумму 437 367 руб. 96 коп., УПД № 13 от 31.08.2019 на сумму 2 167 186 руб. 80 коп., УПД № 14 от 30.09.2019 на сумму 446 016 руб., УПД № 15 от 30.09.2019 на сумму 765 680 руб., УПД № 19 от 31.10.2019 на сумму 2 178 845 руб., УПД № 20 от 31.10.2019 на сумму 1 888 725 руб., УПД № 22 от 29.11.2019 на сумму1 955 514 руб. 80 коп., УПД № 23 от 29.11.2019 на сумму 1 746 984 руб., УПД № 24 от 29.11.2019 на сумму 515 106 руб. 60 коп., УПД № 25 от 30.12.2019 на сумму 185 082 руб., УПД № 1 от 31.01.2020 на сумму 144 180 руб., УПД № 5 от 29.05.2020 на сумму 694 416 руб., УПД № 7 от 03.06.2020 на сумму 229 740 руб., УПД № 8 от 31.07.2020 на сумму 44 469 руб., УПД № 9 от 31.07.2020 на сумму 19 206 руб., УПД № 10 от 31.07.2020 на сумму 37 998 руб., УПД № 13 от 31.08.2020 на сумму 398 025 руб., УПД № 14 от 30.09.2020 на сумму 32 025 руб., УПД № 15 от 31.12.2020 на сумму 312 208 руб.).

ООО «Нерудлогистик» предъявлены к оплате стоимость услуг по перевозке грузов по универсальным передаточным документам ООО «Арктикатрансэкскавация», ООО ТК «Рим-сервис», ООО «Севертранс», ООО «Сибгазсервис» и ООО «Аргос».

За ООО «Нерудлогистик» в проверяемый период были зарегистрированы грузовые автомобили с государственными регистрационными номерами <***>, Е784ТЕ21и Е909 УА21.

За ФИО3, участником и учредителем ООО «Нерудлогистик», ООО «Трансгруз», ООО «ТК Трейд-авто» (ИНН <***>) и ООО «ТК «Трейд-авто» (ИНН <***>) в проверяемый период были зарегистрированы грузовые автомобили с государственными регистрационными номерами <***>, <***>, Е816РХ21, <***>, <***>, <***>.

Из анализа представленных заказчиками документов установлено, что транспортные услуги ООО «Нерудлогистик» также оказывались на транспортных средствах с регистрационными номерами:

У577ЕЕ21 (собственник ФИО4, водители ФИО5 и ФИО6);

В834НР21 (собственник ФИО4, водители ФИО4 и ФИО7);

Е488УА21 (собственник ФИО8, водители ФИО8 и ФИО9);

Е566ТР13 (собственник ФИО10, водители ФИО10 и ФИО11);

К677ЕА21 (собственник ФИО10, водители ФИО12 и ФИО13)

В808РР21 (собственник ФИО14, водители ФИО15 и ФИО16);

Н808ВН21 (собственник ФИО14, водители ФИО17 и ФИО18);

<***> (собственник ФИО3, водители ФИО19 и ФИО20);

В880РВ21 (собственник ФИО21, водители ФИО22 и ФИО23);

Е338ТТ21 (собственник ФИО24, водители ФИО25 и ФИО26);

Е816РХ21 (собственник ООО «Щебень 21», водители ФИО27 и ФИО28);

Е564ТР21 (собственник ФИО24, водители ФИО24 и ФИО29).

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Арктикатрансэкскавация» (заказчик) представлены договоры на оказание услуг перевозки грузов, заключенные между ООО «Нерудлогистик» и ИП ФИО3, ИП ФИО10, ИП ФИО12, ИП ФИО21, ИП ФИО14, ИП ФИО24, ООО «Щебень 21», ООО «Альянс».

Из пояснений свидетелей ФИО4 (протокол допроса от 23.11.2021 № 15-10/51-2), ФИО14 (протокол допроса от 29.12.2021 № 15-10/51-6), ФИО24 (протокол допроса от 17.03.2022 № 15-10/51-31), ФИО26 (протокол допроса от 15.03.2023 № 21), ФИО25 (протокол допроса от 23.11.2021 № 15-10/51-3), ФИО12 (протокол допроса от 05.04.2022), ФИО19 (протокол допроса от 30.03.2022 № 08-80), ФИО30 (протокол допроса от 11.02.2022 № 15-10/51-16) следует, что ФИО3, являвшимся учредителем ООО «Нерудлогистик», велась работа по привлечению различных индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальные налоговые режимы и не - являющихся плательщиками НДС, для оказания транспортных услуг. Ответственным работником на объектах от имени ООО «Нерудлогистик» являлся механик ООО «Нерудлогистик» - ФИО31

В ходе выездной налоговой проверки проведен сравнительный анализ данных о физических лицах, в отношении которых ООО «Трансгруз» представлены сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год, и лицах, отраженных в накладных, в списках водителей, представленных ООО «Арктикатрансэкскавация» и иных документах. Из анализа следует, что на объекте отсутствовали работники ООО «Трансгруз».

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что от имени ООО «Трансгруз» оформлены счета-фактуры/УПД на оказание транспортных услуг по перевозке товарно-материальных ценностей по Чувашской Республике и соседним регионам в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 4 421 396 руб. 36 коп. (в том числе НДС 731 481 руб. 05 коп.).

УПД №13 от 28.09.2019 оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 383 618 руб. 16 коп. на оказание транспортных услуг.

Из представленных ООО «Нерудлогистик» УПД следует, что оказанные ООО «Трансгруз» транспортные услуги перевыставлены в адрес следующих Заказчиков: ООО «Дортех», ООО «СК «Волгоремстрой», ООО «Чебоксарский ЖБК», ИП ФИО32, ООО «Спецавто», ООО «ТЭК «Орион», АО «Чурачикский завод ЖБИ», ООО «Честр-инвест», ООО НПФ «Фито», ООО «Стройсервис».

Проанализировав полученные в ходе выездной налоговой проверки документы, Инспекцией сделан вывод, что транспортные услуги по документам, оформленные от имени ООО «Трансгруз», оказаны ИП ФИО3 (учредителем ООО «Нерудлогистик»).

ИП ФИО3 в ответ на требования Инспекции от 26.05.2021 №12-08/10739, от 22.07.2021 №27-08/14220 о представлении документов (информации) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Трансгруз» за период 2018 – 2020 годы представлены договор оказания услуг от 28.01.2018, договор оказания услуг по перевозке грузов от 01.02.2019, акты выполненных работ, реестры перевозок, список водителей, договор займа от 13.02.2019. В представленных документах отсутствуют документы, подтверждающие оказание транспортных услуг ИП ФИО3 в адрес ООО «Трансгруз».

ООО «Нерудлогистик» 04.03.2022 в ходе проверки представлен новый УПД №13 от 28.09.2018, оформленный от имени ООО «Трансгруз» в адрес Общества, на общую сумму 383 618,16 руб., в том числе НДС - 58 518,02 руб. на поставку гравия 5*20 в количестве 412 тонн

Из представленных ООО «Нерудлогистик» пояснений (сопроводительное письмо от 21.02.2022) следует, что приобретаемые товар (гравий) находился в зоне разгрузки, расположенной по адресу: <...>, в связи с чем перевозка не производилась и транспортные накладные не требовались.

Из представленных ООО «Трансгруз» пояснений (письмо от 15.03.2022) следует, что указанный товар приобретен у ООО «ТК «Трейд-Авто» по УПД №34 от 31.08.2018.

ООО «ТК «Трейд-авто» в ответ на требование Инспекции от 22.07.2021 №27-08/14213 о представлении документов (информации) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Нерудлогистик» представлены следующие документы: акты сверки взаимных расчетов за 2018, 2019, 2020 гг., акты взаимозачетов, договоры займов, УПД за период 2018-2020 гг., реестры перевозок, рапорты.

УПД №273 от 31.08.2018 от продавца ООО «Нерудлогистик» в адрес покупателя ООО «ТК «Трейд-авто» на общую сумму 1 097 038,70 руб., в том числе НДС - 167 344,88 руб., оформлен на следующие товары:

- гравий 5*20 в количестве 1 013,75 т;

- песок в количестве 79,48 т;

- щебень известковый 20*40 в количестве 29 т;

- щебень известковый 40*70 в количестве 224 тонн

Из реестра перевозок за август 2018 года следует, что гравий в количестве 1 013,75 т перевезен по маршруту «НГП-Канаш, 92 км» в период 07.08.2018 - 31.08.2018 в адрес заказчика – ООО «Геолог».

ООО «Геолог» сопроводительным письмом от 23.03.2022 №7 представлены следующие документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «ТК «Трейд-авто»: договор, протокол соглашения цены, акт сверки взаимных расчетов, УПД, платежные поручения и иные. Согласно представленным УПД за август 2018 года ООО «ТК «Трейд-авто» поставило в адрес ООО «Геолог» гравия 5*20 в количестве 1 013,75 тонн

Таким образом, из представленных документов следует, что товар по УПД №273 от 31.08.2018 от поставщиков ООО «Нерудлогистик» сразу доставлен покупателям ООО «ТК «Трейд-авто».

Впоследствии, ООО «ТК «Трейд-авто» сообщило следующее: «…ООО «ТК «Трейд-Авто» направляет копии имеющихся первичных документов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 гг., а также просит признать ранее представленные первичные документы не действительными…». ООО «ТК «Трейд-авто» сопроводительным письмом от 06.12.2021 представлен УПД №273 от 31.08.2018, в котором количество гравия 5*20 уменьшено с 1 013,75 тонн до 555,50 тонн.

При этом ООО ТК «Трейд-авто» не представлены документы (УПД, ТТН или иные), подтверждающие поставку товарно-материальных ценностей в адрес ООО «Трансгруз» в 2018 году.

Инспекцией сделан вывод, что указанные обстоятельства свидетельствуют о создании формального документооборота между организациями ООО «Трансгруз» и ООО «Нерудлогистик», фактически товары (работы, услуги) от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» не поставлялись.

УПД №18 от 25.10.2019 оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 1 120 806 руб. на оказание транспортных услуг. УПД №21 от 20.11.2019 оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 2 232 552 руб., в том числе НДС в -372 092 руб. на оказание транспортных услуг.

Из представленных документов следует, что транспортные услуги, по документам оформленные от имени ООО «Трансгруз», приобретались ООО «Нерудлогистик» для доставки материалов (щебня, песка, грунта) на своем объекте в г. Козьмодемьянске.

ФИО27, ФИО20, ФИО33 являлись работниками ИП ФИО3, ФИО34, ФИО35 являлись работниками ООО «Нерудлогистик».

Транспортные средства SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком в659ху21, SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е816рх21, МАЗ 650129-8470-000 с государственным регистрационным знаком к722ет21, МАЗ 650129-8470-000 с государственным регистрационным знаком к824ет21, SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е612тв21 принадлежали ФИО3

Следовательно, транспортные услуги по документам, оформленные от имени ООО «Трансгруз», оказаны ИП ФИО3

ИП ФИО3 в ответ на требования Инспекции не представил документы, подтверждающие оказание вышеуказанных транспортных услуг ИП ФИО3 в адрес ООО «Трансгруз».

Из сравнительного анализа транспортных накладных и сводного реестра перевозок ООО «Трансгруз» за октябрь 2019 года установлены существенные различия в данных документах, а именно не соответствуют массы грузов, наименования грузов, адреса места погрузки, а также ФИО водителей, перевозивших грузы.

Из анализа реестра перевозок за октябрь, ноябрь 2019 года следует, что ИП ФИО3 оказаны аналогичные ООО «Трансгруз» услуги по перевозке грузов в октябре 2019 года по тем же маршрутам, на том же транспорте, теми же водителями, но в меньшем объеме.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о создании формального документооборота между организациями ООО «Трансгруз» и ООО «Нерудлогистик», фактически транспортные услуги от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» не оказывались.

УПД №11 от 07.08.2020 оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 684 420 руб. 20 коп.

Из представленных ООО «Нерудлогистик» УПД следует, что оказанные ООО «Трансгруз» транспортные услуги перевыставлены в адрес следующих Заказчиков: ООО «Фарватер», ООО «Техдорстрой», ООО «Автодор», АО «Гидромеханизация», ООО «Чебоксарский ЖБК». Из представленных контрагентами Общества документов (транспортных накладных) следует, что перевозчиком являлось ООО «Нерудлогистик».

Из представленного ООО «Нерудлогистик» сводного реестра перевозок следует, что транспортные услуги, по документам, оформленные от имени ООО «Трансгруз», выполнялись водителями ФИО35, ФИО27, ФИО36, ФИО33 (которые являлись сотрудниками Общества и ИП ФИО3) на транспортных средствах с государственными регистрационными знаками е816рх21, в659ху21, к722ет21, е612тв21, к824ет21, принадлежащих ФИО3

Следовательно, транспортные услуги по документам, оформленные от имени ООО «Трансгруз», оказаны ИП ФИО3

Налоговым органом установлены следующие различия в оформлении документа (УПД, счет-фактура) №127 от 07.08.2020:

- до начала выездной налоговой проверки ООО «ЗМА» представлен счет-фактура и акт, оформленные на транспортные услуги;

- в ходе выездной налоговой проверки сопроводительным письмом от 19.01.2022 представлен УПД, оформленный на поставку различных строительных материалов.

По УПД №1 от 31.01.2018 (том 5 л.д. 104) оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на реализацию песка в количестве 144,60 т на общую стоимость 21 690 руб.

Из реестра отгрузок ООО «Трансгруз» за январь 2018 года следует, что указанный песок перевезен по маршруту «Доломит - Тракторостроителей» на транспортном средстве е784те водителем ФИО37 10.01.2018 в количестве 30 т, 11.01.2018 – 114,60 тонн

Из представленных ООО «Трансгруз» пояснений (сопроводительное письмо от 15.03.2022) следует, что поставщиком товара являлось «ООО «Престиж», адрес доставки ТМЦ <...>».

ООО «Престиж» налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представлены за 4 квартал 2017 года и 1 квартал 2018 года с нулевыми показателями, выручка по контрагенту ООО «Трансгруз» в 1 квартале 2018 года не отражена.

По УПД №5 от 30.03.2018 (том 5 л.д. 107) ООО «Трансгруз» поставило в адрес ООО «Нерудлогистик» товар на общую сумму 159 977 руб. 50 коп., в том числе: песок в количестве 115,53 тонн, гравий 5*20 в количестве 6,8 тонн, щебень бетонный фр. 40*70 в количестве 152 тонн.

Из реестра отгрузок следует, что поставка осуществлялась на грузовых транспортных средствах с государственными регистрационными номерами <***> и Е586ЕВ21.

Транспортное средство ФОТОН AUMAN BJ3313DMPJF-S государственный регистрационный знак <***> принадлежало ФИО3, ФИО33 являлся работником ИП ФИО3

Транспортное средство МАЗ 650129-8420-000 с государственным регистрационным знаком е586ев21 предоставлено ИП ФИО39 по договору на оказание услуг перевозки грузов от 01.08.2016.

Таким образом, из анализа представленных документов следует, что грузоотправителем (грузовладельцем) песка, щебня и гравия являлось ООО «Нерудлогистик», товар доставлялся силами ИП ФИО3, ИП ФИО39 в адрес покупателей ООО «Фирма «Старко», ООО «Стройкрафт» с карьеров Доломит, НГП.

УПД №10 от 02.07.2018 оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 238 073 руб. на поставку следующих товаров: щебень известковый 20*40 в количестве 212,5 тонн, асфальт в количестве 30,3 тонн, овсяница в количестве 50,6 кг; гравий 5*20 в количестве 7,280 тонн.

Из реестра отгрузок следует, что поставка осуществлялась на грузовых транспортных средствах с государственными регистрационными номерами <***> и Е816РХ21.

Транспортное средство SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е612тв21 принадлежало ООО «Нерудлогистик», ФИО34 являлся работником ООО «Нерудлогистик».

Транспортное средство SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е816рх21 принадлежало ООО «Щебень 21», использовалось ООО «Нерудлогистик» по договору аренды, ФИО27 являлся работником ИП ФИО3

Таким образом, из анализа представленных документов следует, что грузоотправителем (грузовладельцем) щебня являлось ООО «Нерудлогистик», ТМЦ доставлялись силами ООО «Нерудлогистик» и ИП ФИО3 на объект ООО «Нерудлогистик».

По УПД №11 от 31.07.2018 ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» поставлен товар на общую сумму 223 241 руб., в том числе: щебень известковый 20*40 в количестве 51 тонн; щебень бетонный фр. 40*70 в количестве 174,58 тонн; песок в количестве 370,18 тонн.

Из реестра отгрузок следует, что поставка осуществлялась на грузовых транспортных средствах с государственными регистрационными номерами е784те, в659ху, е816рх, е276на, е909уа.

ФИО38 являлся работником ООО «Нерудлогистик», транспортное средство SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е784те21 принадлежало ООО «Нерудлогистик». ФИО40 являлся работником ООО «Нерудлогистик», транспортное средство МАЗ 5516 с государственным регистрационным знаком <***> принадлежало ООО «Нерудлогистик».

ФИО27 являлся работником ИП ФИО3, транспортное средство SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е816рх21 принадлежало ООО «Щебень 21», использовалось ООО «Нерудлогистик» по договору аренды. ФИО41 являлся работником ИП ФИО3, транспортное средство ФОТОН AUMAN BJ3313DMPJF-S с государственным регистрационным знаком е276на21 принадлежало ФИО3 ФИО20 являлся работником ИП ФИО3, транспортное средство SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком <***> принадлежало ФИО3

Установлено, что щебень, приобретенный по документам от ООО «Трансгруз» отгружался напрямую с базы ООО «ПТК «Дортехмаш» и доставлялся покупателям ООО «Нерудлогистик» через «транзитную» организацию ООО «Трансгруз», фактически товар приобретен у поставщика, применяющего специальный налоговый режим (УСН).

УПД №12 от 31.08.2018 оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 178 273 руб. 50 коп. на поставку следующих наименований товаров: щебень известковый 40*70 в количестве 42 тонн, гравий 5*20 в количестве 13,31 тонн, песок в количестве 954,63 тонн.

Из реестра отгрузок следует, что поставка осуществлялась на грузовых транспортных средствах с государственными регистрационными номерами е612тв, е784те, е816рх, в880рв, е909уа.

Из представленных ООО «Нерудлогистик» УПД №238 от 23.08.2018, №239 от 23.08.2018, №240 от 23.08.2018, №241 от 23.08.2018, №242 от 23.08.2018 следует, что песок в количестве 402,2 м3 реализован ООО «Нерудлогистик» в адрес ООО НПФ «Фито» ИНН <***>.

ФИО34 являлся работником ООО «Нерудлогистик», транспортное средство SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е612тв21 принадлежало ООО «Нерудлогистик».

ФИО33 и ФИО27 являлись работниками ИП ФИО3, транспортное средство SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е816рх21 принадлежало ООО «Щебень 21», использовалось ООО «Нерудлогистик» по договору аренды.

Таким образом, из анализа представленных документов следует, что грузоотправителем (грузовладельцем) песка являлось ООО «Нерудлогистик», песок доставлялся в адрес ООО НПФ «Фито» с карьера «Доломит».

Налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Нерудлогистик» песок по документам, оформленным от имени ООО «Трансгруз» закупило напрямую с карьера «Доломит» и доставило их сразу в адрес покупателя ООО НПФ «Фито».

ООО «НПФ «Фито» по требованию о представлении документов представлены товарно-транспортные накладные за август 2018 года на перевозку песка по маршруту «Доломит – ООО НПФ «Фито» Новочебоксарск (Кодеркасы)», где грузоотправителем (грузовладельцем) являлось ООО «Нерудлогистик»: от 10.08.2018, от 11.08.2018 (2 накладные), от 13.08.2018 (5 накладных), от 14.08.2018 (8 накладных), от 22.08.2018, от 24.08.2018. Следовательно, ООО «Нерудлогистик» самостоятельно приобретало песок с карьера «Доломит», при этом часть песка оформлялось по документам от имени ООО «Трансгруз».

Из представленных ООО «Трансгруз» пояснений (письмо от 15.03.2022) следует, что товар («Щебень известковый 40*70 – 42 тонны, гравий 5*20 - 13,31 тонн, песок 954,63 тонн) приобретены у ООО «СДС-груп» по УПД №174 от 31.08.2018, который по условиям договора поставляет товар по адресу: <...>, без оформления товарно-транспортных накладных.

Директор ООО «СДС-груп» ФИО42 (протокол допроса от 04.09.2018 №3545) пояснил, что ООО «СДС-груп» осуществляло следующие виды деятельность по проектированию, строительству и эксплуатации объектов связи; поставке промышленного оборудования (климатическая техника). Во 2 квартале 2018 года ООО «СДС-груп» осуществляло деятельность по строительству объектов связи, а именно: прокладку волоконно-оптической линии связи в адрес ПАО МТС, ПАО Вымпел Телеком.

Аналогичные показания даны главным бухгалтером ООО «СДС-груп» ФИО43 (протокол допроса от 06.09.2018 №3557).

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «СДС-груп» за 2018 год перечислений в адрес контрагентов за щебень, песок, гравий не установлено. В 2019 году установлены перечисления с назначением платежа «за щебень» только в адрес ООО «ТК «Трейд-авто».

По УПД №13 от 28.09.2018 ООО «Трансгруз» в адрес Общества поставило товар (гравий 5*20 в количестве 412 тонн), на общую сумму 383 618 руб. 16 коп.

Из реестра перевозок за август 2018 года следует, что гравий в количестве 1 013,75 т перевезен по маршруту «НГП-Канаш, 92 км» в период 07.08.2018 - 31.08.2018 в адрес заказчика ООО «Геолог».

Согласно представленным ООО «Геолог» сопроводительным письмом от 23.03.2022 №7 УПД за август 2018 года ООО «ТК «Трейд-авто» поставило в адрес ООО «Геолог» гравия 5*20 в количестве 1 013,75 тонн.

Таким образом, из представленных документов следует, что товар по УПД №273 от 31.08.2018 от поставщиков ООО «Нерудлогистик» сразу доставлены покупателям ООО «ТК «Трейд-авто».

Согласно УПД №14 от 31.10.2018 от ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» поставлен товар (щебень известковый 20*40 в количестве 40,88 тонн, щебень известковый 5*20 в количестве 27,8 тонн, песок в количестве 884,47 тонн, щебень гравийный 27,46 тонн) на сумму 203 396 руб. 50 коп.

Из реестра отгрузок следует, что поставка осуществлялась на грузовых транспортных средствах с государственными регистрационными номерами е612тв, в659ху, е816рх, е909уа, е784те, е909уа.

ФИО33, ФИО41, ФИО20, ФИО27 являлись работниками ИП ФИО3, транспортные средства ФОТОН AUMAN BJ3313DMPJF-S с государственным регистрационным знаком е276на21, SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком в659ху21, SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е816рх21 принадлежали ФИО3

ФИО34, ФИО38 и ФИО40 являлись работниками ООО «Нерудлогистик», транспортные средства МАЗ 5516 с государственным регистрационным знаком <***> и SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е612тв21 принадлежали ООО «Нерудлогистик».

Следовательно, доставка товара осуществлялась силами ООО «Нерудлогистик» и ИП ФИО3

По УПД №15 от 15.11.2018 ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» поставлен товар (песок в количестве 721,87 тонн) на общую сумму 108 280 руб. 50 коп.

Из реестра отгрузок следует, что поставка осуществлялась на грузовых транспортных средствах с государственными регистрационными номерами в659ху, е816рх, е784те, е909уа.

Из представленных ООО «Нерудлогистик» документов следует, что песок, по документам оформленным от имени ООО «Трансгруз», реализован в адрес ООО «Стройкрафт» по следующим УПД: от 08.11.2018 №388, от 15.11.2018 №396, от 27.11.2018 №411, от 30.11.2018 №418, от 15.11.2018 в количестве 860 тонн.

Из анализа представленных документов следует, что грузоотправителем (грузовладельцем) щебня являлось ООО «Нерудлогистик», товар доставлялся с карьера «Доломит» напрямую в адрес покупателя ООО «Стройкрафт».

Водители ФИО33, ФИО41, ФИО20 являлись работниками ИП ФИО3, SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком <***>, SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е816рх21 принадлежали ФИО3

Водители ФИО40 и ФИО38 являлись работниками ООО «Нерудлогистик», транспортные средства МАЗ 5516 с государственным регистрационным знаком <***> и SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е784те21 принадлежали ООО «Нерудлогистик».

Согласно УПД №7 от 31.05.2019 от ООО «Трансгруз» поставлен товар (песок в количестве 466 тонн, щебень известковый 40*70 в количестве 745 тонн, щебень известковый 20*40 в количестве 80 тонн, щебень известковый 5*20 тонн) на общую сумму 945 468 руб.

Из реестра отгрузок следует, что поставка осуществлялась на грузовых транспортных средствах с государственными регистрационными номерами в659ху, е612тв, е816рх, е784те, к722ет, к824ет с Чукшинского карьера и карьера Доломит на объекты.

Транспортные средства SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком <***>, SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е816рх21, МАЗ 650129-8470-000 с государственным регистрационным знаком <***>, МАЗ 650129-8470-000 с государственным регистрационным знаком <***> принадлежали ФИО3

Транспортные средства SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е612тв21, SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е784те21, принадлежали ООО «Нерудлогистик».

Таким образом, из анализа представленных документов следует, что ООО «Нерудлогистик» песок, щебень, по документам, оформленным от имени ООО «Трансгруз» доставляло на объекты собственными силами и силами ИП ФИО3 с карьера «Доломит» и Чукшинского карьера.

По УПД №8 от 30.06.2019 от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 341 502 руб. поставлен следующий товар: щебень известковый 40*70 в количестве 128 тонн, щебень известковый 20*40 в количестве 479 тонн, песок в количестве 56 тонн.

Из представленного реестра следует, что товарно-материальные ценности перевозились по указанным маршрутам на следующих транспортных средствах: к824ет, к722ет, в659ху, е291ку.

Транспортные средства SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком в659ху21, МАЗ 650129-8470-000 с государственным регистрационным знаком к722ет21, МАЗ 650129-8470-000 с государственным регистрационным знаком к824ет21 принадлежали ФИО3

Транспортное средство SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е784те21 принадлежало ООО «Нерудлогистик».

Транспортные средства МАЗ 551605-280 с государственным регистрационным знаком в808рр21 и МАЗ 551605-280-050 с государственным регистрационным знаком н808вн21 предоставлены ИП ФИО14 в адрес ООО «Нерудлогистик» по договору оказания услуг.

УПД №13 от 31.08.2019 оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 2 167 186,80 руб. на реализацию песка в количестве 2 506,74 тонн, щебня известкового 20х40 в количестве 1 489 тонн, щебня известкового 40х70 в количестве 1 438 тонн.

Из представленных ООО «Нерудлогистик» УПД и указанных реестров следует, что товары, по документам, оформленным от имен ООО «Трансгруз», ООО «Нерудлогистик» в дальнейшем реализованы в адрес следующих покупателей: ООО «Тригрупп», ООО «Сваебой», ООО «ТД «Дорисс-снаб», ООО «ДСК №1», а также использованы на объектах ООО «Нерудлогистик». Перевозка песка осуществлялась с «Гидрома», щебня – с Чукшинского карьера на объекты заказчиков и ООО «Нерудлогистик».

По УПД №14 от 30.09.2019 ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» поставлен на общую сумму 446 016 руб. щебень известковый 40*70 в количестве 508 тонн и щебень известковый 5*20 в количестве 300 тонн.

Из представленного реестра следует, что товарно-материальные ценности перевозились с Чукшинского карьера на объект ООО «Нерудлогистик» в дер. Яуши г. Чебоксары на следующих транспортных средствах: е612тв, к824ет, е784те, к722етонн

Транспортные средства SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е612тв21, МАЗ 650129-8470-000 с государственным регистрационным знаком к824ет21, МАЗ 650129-8470-000 с государственным регистрационным знаком к722ет21, принадлежали ФИО3

Щебень по документам, оформленный от имени ООО «Трансгруз» приобретен ООО «ТК «Трейд-авто» у ООО «Компания «Чукшинский карьер» и доставлен на объекты Заказчиков и ООО «Нерудлогистик.

УПД №15 от 30.09.2019 оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 765 680 руб. на поставку песка в количестве 620 тонн и щебня известкового 20х40 в количестве 1 140 тонн.

Из представленных ООО «Нерудлогистик» УПД следует, что товар по документам, оформленный от имени ООО «Трансгруз» в дельнейшем реализован в адрес следующих покупателей: ООО «Сваебой», ООО «Тригрупп», ООО «Регион свет», ООО «ТПП «Технодекор», ООО «ТД «Дорисс-снаб».

Перевозка осуществлялась на следующих транспортных средствах: к722ет, к824ет, е816рх, е784те, е612тв, в808рр.

Транспортные средства МАЗ 650129-8470-000 с государственным регистрационным знаком к722ет21, МАЗ 650129-8470-000 с государственным регистрационным знаком к824ет21, SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е816рх21, SHACMAN SX3256DR384 с государственным регистрационным знаком е612тв21 принадлежали ФИО3

Транспортные средства МАЗ 551605-280 с государственным регистрационным знаком в808рр21 с государственным регистрационным знаком н808вн21 предоставлены ИП ФИО14 в адрес ООО «Нерудлогистик» по договору оказания услуг.

УПД №19 от 31.10.2019 оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 2 178 845 руб. на поставку следующих товаров: щебень 20х40 в количестве 335 тонн, щебень известковый 20х40 в количестве 56 тонн, щебень 40х70 в количестве 663,3 тонн, щебень известковый 40х70 в количестве 60 тонн, песок в количестве 1 168,65 тонн, отсев в количестве 37,190 тонн, бетон М200 в количестве 141,50 м3.

Из представленного реестра следует, что товарно-материальные ценности перевозились по указанным маршрутам на следующих транспортных средствах: е612тв, е659ху, к824ет, е784те, к722ет, е816рх.

Таким образом, перевозка материалов (песка, щебня) осуществлялась силами ИП ФИО3 и ООО «Нерудлогистик».

Из анализа представленных ООО «Нерудлогистик» УПД следует, что материалы (песок, щебень) по документам, оформленным от имени ООО «Трансгруз» в дальнейшем реализовало в адрес следующих контрагентов: ООО «Евродор», ООО «ДСК №1», ООО «Тригрупп», ООО «Сваебой».

Щебень по документам, оформленный от имени ООО «Трансгруз» фактически приобретен ООО «ТК «Трейд-авто» у ООО «Компания «Чукшинский карьер» и доставлен на объекты ООО «Нерудлогистик» и его Заказчиков. Песок перевозился с карьера Гидромеханизации на объекты ООО «Нерудлогистик» и его Заказчиков.

Согласно УПД № 20 от 31.10.2019 на сумму 1 888 725 руб. (том 5 л.д. 155) ООО «Трансгруз» поставило в адрес ООО «Нерудлогистик» асфальт «Б» в количестве 83 тонны, асфальт «Д» в количестве 130,9 тонн, асфальт «В» в количестве 187,2 тонн, бетон М 100 в количестве 127 м3.

ООО «Нерудлогистик» 04.03.2022 представлен новый УПД №20 от 31.10.2019 (Том 5 л.д. 155), оформленный от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик». В УПД исключен бетон М 100, изменена цена за единицу измерения асфальта с 2 958 руб. 33 коп. на 3 924 руб. 83 коп. При этом количество асфальта, общая стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога остались теми же.

Из анализа представленных транспортных накладных следует, что грузоотправителем (грузовладельцем) груза является ООО «Трансгруз», грузополучателем – ООО «Нерудлогистик», перевозчиком – ИП ФИО3, асфальт перевозился в период с 20.08.2019 по 08.10.2019 с «АБЗ Магистраль» на следующие объекты ООО «Нерудлогистик»: «ул. Соколова», «Складской проезд», «Атлашево», «Яуши.»

УПД №22 от 29.11.2019 (том 5 л.д. 155) оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на сумму 1 955 514 руб. 80 коп. на поставку следующего товара: песка в количестве 844 тонн, щебня 20х40 в количестве 530,79 тонн, щебня 40х70 в количестве 730 тонн, щебня известкового 20х40 в количестве 425 тонн, щебня известкового 40х70 в количестве 40 тонн.

Из УПД, представленных ООО «Нерудлогистик» следует, что товар, по документам, оформленным от имени ООО «Трансгруз», в последующем реализован ООО «Нерудлогистик» в адрес следующих покупателей: ООО «Сваебой», ООО «Тригрупп», ООО «ТД «Дорисс-снаб».

Щебень по документам, оформленным от имени ООО «Трансгруз» фактически приобретен ООО «ТК «Трейд-авто» у ООО «Компания «Чукшинский карьер» и доставлен на объекты ООО «Нерудлогистик» и его Заказчиков. Песок отгружен с карьера Гидромеханизации и доставлен на объекты ООО «Нерудлогистик» и его заказчиков.

По УПД №23 от 29.11.2019 (том 5 л.д. 159) ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» поставило товар на общую сумму 1 746 984 руб., в том числе: песок речной в количестве 2 223 тонны и грунт песчаный в количестве 5 250 тонн.

Транспортные услуги, по документам, оформленным от имени ООО «Трансгруз» приобретались ООО «Нерудлогистик» для доставки материалов (щебня, песка, грунта) на объекте в г. Козьмодемьянске.

ФИО33, ФИО20, ФИО27 являлись работниками ИП ФИО3, ФИО34 являлся работником ООО «Нерудлогистик».

Следовательно, товар (песок, грунт) по документам, оформленным от имени ООО «Трансгруз», перевозился ИП ФИО3

УПД №24 от 29.11.2019 (том 5 л.д. 160) оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 515 106 руб. 60 коп. на поставку различных строительных материалов (диски, рулетки, рукавицы, веревка и иные).

Из представленных ООО «Нерудлогистик» пояснений (письмо от 21.02.2022) следует, что стройматериалы и инструменты находились по адресу: <...>, в связи с чем перевозка не производилась и товарно-транспортные накладные не требовались».

УПД № 25 от 30.12.2019 (Том 5 л.д. 165) оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 185 082 руб., в том числе НДС в размере 30 847 руб. на поставку песка в количестве 924,41 тонн

Из УПД, представленных ООО «Нерудлогистик» следует, что песок по документам, оформленным от имени ООО «Трансгруз», в дальнейшем реализован в адрес ООО «Тригрупп» и ООО «Сваебой».

УПД №1 от 31.01.2020 (Том 5 л.д. 166) оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 144 180 руб., в том числе НДС в размере 24 030 руб. на поставку следующих товаров: песок в количестве 953,100 т, щебень известковый 20х40 в количестве 54 тонн

Из представленного реестра следует, что товарно-материальные ценности перевозились по указанным маршрутам на следующих транспортных средствах: е612тв, к824ет, е784те, к722ет, в659ху, е612тв.

УПД №5 от 29.05.2020 оформлен от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» на общую сумму 694 416 руб., в том числе НДС в размере 115 736 руб. на поставку следующих товаров: щебень известковый 20х40 в количестве 148 т, щебень известковый в количестве 40*70 тонн

Из представленного ООО «Нерудлогистик» УПД №45 от 29.05.2020 следует, что щебень, по документам оформленным от имени ООО «Трансгруз» в дальнейшем реализован в адрес ООО «ДСК №1».

По УПД №7 от 03.06.2020 ООО «Трансгруз» поставило налогоплательщику товар на сумму 229 740 руб., в том числе различные строительные материалы, инструмент.

Согласно УПД №8 от 31.07.2020 ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» поставлен товар на общую сумму 44 469 руб., в том числе щебень известковый 20х40 в количестве 54 тонн, щебень известковый 40х70 в количестве 27 тонн.

Из реестра отгрузок ООО «Трансгруз» за июль 2020 года следует, что указанный щебень перевезен с Чукшинского карьера 31.07.2020 водителем ФИО44 на транспортном средстве е827ув.

На основании УПД №9 от 31.07.2020 ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» поставлен товар (инструмент, инвентарь) на общую сумму 19 206 руб.

По УПД №10 от 31.07.2020 от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» поставлен товар (шпатели, смеси, розетки, сапоги и прочее) на общую сумму 37 998 руб.

Из УПД №13 от 31.08.2020 следует, что ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» поставило щебень известковый 20х40 в количестве 725 тонн на общую сумму 398 025 руб. Из реестра следует, что товары доставлялись на объекты ООО «Нерудлогистик» и в адрес ООО «ДСК №1» с ООО «Компания «Чукшинский карьер».

По УПД №14 от 30.09.2020 ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» поставило щебень известковый 20х40 в количестве 350 тонн на общую сумму 192 150 руб.

Согласно УПД №15 от 30.12.2020 ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» поставлен товар (асфальта Б-II в количестве 79 тонн) на общую сумму 312 208 руб.

Из реестру отгрузок ООО «Трансгруз» за октябрь 2020 года следует, что асфальт перевезен по маршрутам «АБЗ Магистраль – Эльгера/Люксембург» (г. Чебоксары) водителем ФИО37 на автотранспортном средстве с государственным регистрационным знаком е784те 10 и 20 октября 2020 года.

Из представленных ООО «Нерудлогистик» пояснений (письмо от 21.02.2022) следует, что асфальт Б-2 в количестве 79 тонн был поставлен на объект ООО «Нерудлогистик».

ООО «Нерудлогистик» 30.03.2022 и 28.04.2022 (после составления справки о проведенной выездной налоговой проверке от 05.03.2022) частично представлены товарные накладные за период 2018-2020 годы. Иные документы не представлены.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о создании формального документооборота между организациями ООО «Трансгруз» и ООО «Нерудлогистик», фактически товары (работы, услуги) от имени ООО «Трансгруз» в адрес ООО «Нерудлогистик» не поставлялись.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проведен анализ поставок ООО «Трансгруз» товарно-материальных ценностей (щебень, песок, асфальт и иные) в адрес ООО «Нерудлогистик».

Из материалов дела следует, что что организации, реализовавшие товар (песок, щебень), в том числе ООО «Компания «Чукшинский карьер», ООО «Мариэнергогидромеханизация», применяют специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения. Индивидуальные предприниматели, оказывавшие транспортные услуги, в том числе ИП ФИО3, ИП ФИО14, ИП ФИО39, ИП ФИО24, ИП ФИО8, ИП ФИО10, ИП ФИО12, ИП ФИО4, уплачивали единый налог на вмененных доход.

Часть товаров, оформленных от имени ООО «Трансгруз» (песок, щебень, строительные и хозяйственные товары), приобретались через ООО «ТК «Трейд-авто», являющимся подконтрольным лицом по отношению к Обществу и применяющим упрощенную систему налогообложения.

Из свидетельских показаний должностных лиц Общества следует, что товары, в основном, доставлялись на объекты ООО «Нерудлогистик» сразу от указанных поставщиков.

В рамках мероприятий налогового контроля Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Трансгруз» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, в ходе которого установлено, что основным контрагентом по дебету и кредиту движения денежных средств по расчетному счету является ООО «Нерудлогистик» с долей доходов в размере 94,5% и долей расходов в размере 19,8%. Указанное обстоятельно свидетельствует о подконтрольности ООО «Трансгруз» обществу ООО «Нерудлогистик».

Исследованием расчетных счетов ООО «Трансгруз» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Нерудлогистик», перечисляются в адрес ИП ФИО3, который в свою очередь переводит денежные средства на свою банковскую карту.

Анализом книг продаж налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за период 2018-2020 годов ООО «Трансгруз» установлено, что. основным покупателем ООО «Трансгруз» с долей продаж 95,23% являлось ООО «Нерудлогистик».

ООО «Трансгруз», отражая в книгах продаж налоговых деклараций по НДС в период 2018-2020 годы выручку по счетам-фактурам, полученным от ООО «Нерудлогистик», отражает в вычетах по НДС различные «технические» организации.

Налоговым органом проведен сравнительный анализ представленных ООО «Нерудлогистик» транспортных накладных и транспортных накладных, представленных следующими контрагентами ООО «Нерудлогистик»: ООО Научно-производственной фирмы «Фито», ООО «Фирма «Старко», ООО «Стройкрафт», ООО «Сваебой».

Транспортные накладные, представленные ООО «Нерудлогистик» не соответствуют транспортным накладным, представленным ООО НПФ «Фито». ООО «Нерудлогистик» внесены изменения в адрес места погрузки, вместо наименования карьера «Доломит» указано «Автозаправочный проезд». Также имеются иные различия в заполнении документов, в том числе в фамилиях, подписях водителей, государственных регистрационных знаках транспортных средств;

Транспортные накладные, представленные ООО «Нерудлогистик», соответствуют транспортным накладным, представленным ООО «Фирма «Старко». Согласно указанным документам, товар доставлялся с карьеров на объекты ООО «Фирма «Старко».

Транспортные накладные, представленные ООО «Нерудлогистик», не соответствуют транспортным накладным, представленным ООО «Стройкрафт». ООО «Нерудлогистик» внесены изменения в адрес места погрузки, вместо наименования карьера «Доломит», указано Автозаправочный проезд. Так же имеются иные различия в заполнении документов, в том числе в Фамилиях, подписях водителей, государственных регистрационных знаках транспортных средств;

Транспортные накладные, представленные ООО «Нерудлогистик» не соответствуют транспортным накладным, представленным ООО «Сваебой». ООО «Нерудлогистик» внесены изменения в адрес места погрузки, вместо наименования карьеров «Уржумка», «Гидромеханизация», указано Автозаправочный проезд. Так же имеются иные различия в заполнении документов, в том числе в Фамилиях, подписях водителей.

Из анализа следует, что ООО «Нерудлогистик» в ходе проведения выездной налоговой проверки заменены первичные документы - транспортные накладные с представлением транспортных накладных, содержащих недостоверные сведения.

При изложенных обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя по данному эпизоду.

2. По пунктам 2.1.2, 2.1.3 и 2.2 решения (по контрагентам ООО «Компания «СДС-груп», ООО Строительная Компания «Марика», ООО «Альфа групп»).

Налоговый орган в пункте 2.1.2 оспариваемого решения пришел к выводу, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 Кодекса ООО «Нерудлогистик» занижен налог на добавленную стоимость за 3 – 4 кварталы 2018 года, за 1 - 4 кварталы 2019 года подлежащий уплате в бюджет на общую сумму 5 126 667 руб. 42 коп. в результате неправомерного предъявления к вычету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, оформленным от следующих контрагентов:

- ООО «Компания «СДС-груп» в сумме 3 652 078 руб. 99 коп.;

- ООО Строительная Компания «Марика» в сумме 1 144 523 руб. 43 коп.;

- ООО «Альфа групп» в сумме 330 065 руб.

В пункте 2.1.3 оспариваемого решения налоговый орган пришел к выводу, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 169, пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 Кодекса ООО «Нерудлогистик» неправомерно предъявлен к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 496 563 руб. 50 коп. по документам, оформленным от имени ООО «ЗМА» ИНН <***> в следующих налоговых периодах:

- 3 квартал 2020 года в сумме 329 715 руб. 50 коп.;

- 4 квартал 2020 года в сумме 166 646 руб.

Налоговый орган в пункте 2.2 оспариваемого решения пришел к выводу, что в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 252, пункта 1, пункта 2 статьи 253, пункта 1 статьи 272 НК РФ ООО «Нерудлогистик» неправомерно завышены расходы, связанные с производством и реализацией, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций в сумме 29 885 940 руб. 81 коп., в том числе за 2018 год в сумме 17 697 862 руб. 28 коп., за 2019 год в сумме 9 705 261 руб., за 2020 год в сумме 2 482 817 руб. по документам, оформленным от имени следующих организаций:

- ООО "Компания «СДС-груп» в сумме 19 533 740 руб. 50 коп.,

- ООО Строительная Компания «Марика» в сумме 6 219 057 руб. 81 коп.,

- ООО «Альфа групп» в сумме 1 650 325 руб.,

- ООО «ЗМА» в сумме 2 482 817 руб. 50 коп.

Инспекцией по результатам мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Нерудлогистик» с целью неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций в бюджет оформлены первичные документы по взаимоотношениям со следующими «проблемными» организациями: ООО «СДС-Груп», ООО «Альфа-групп», ООО «СК «Марика», ООО «ЗМА», по выполнению строительно-монтажных работ. Фактически ООО «Нерудлогистик» для выполнения строительно-монтажных работ привлекало физических лиц, не трудоустраивая их официально в Общество (привлечение налогоплательщиком нелегальной рабочей силы)

В отношении ООО «СДС-груп» установлено следующее.

Из анализа сведений, представленных Управлением по вопросам миграции МВД России по Чувашской Республике установлено, что ООО «Нерудлогистик» привлекало для выполнения строительно-монтажных работ физических лиц, не трудоустраивая их официально, что свидетельствует о привлечении налогоплательщиком нелегальной рабочей силы.

Из свидетельских показаний лиц, выполнявших контроль за ходом строительства от лица Заказчиков ООО «Воддорстрой», ООО «Дорстрой», Администрация Вурнарского городского поселения Вурнарского района Чувашской Республики, установлено, что работы на объектах выполнялись ООО «Нерудлогистик» собственными силами, без привлечения субподрядных организаций;

Из свидетельских показаний лиц, выполнявших контроль за ходом строительства от лица ООО «Нерудлогистик», а также иных лиц, установлено, что работы на объектах выполнялись ООО «Нерудлогистик» собственными силами без привлечения субподрядной организации ООО «СДС-груп»;

Из допросов работников ООО «СДС-груп» следует, что в период 2018-2019 годы они работали в ООО «СДС-груп», организация занималась строительством объектов связи. ООО «Нерудлогистик» им не знакомо, на объектах по документам, оформленным от имени ООО «СДС-груп» в адрес ООО «Нерудлогистик», они не работали;

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетному счету следует, что ООО «СДС-груп» не приобретало товаров (работ, услуг), которые в дальнейшем могло реализовать в адрес ООО «Нерудлогистик»;

Из материалов дела также следует, что денежные средства, перечисленных ООО «Нерудлогистик» в адрес ООО «СДС-груп», в дальнейшем перечислены учредителю ООО «Нерудлогистик» ФИО3, а также взаимозависимым организациям, что свидетельствует о согласованности действий контрагентов.

В отношении ООО «Альфа групп» установлено налоговой проверкой установлены следующие обстоятельства.

Согласно свидетельским показаниям лиц, выполнявших контроль за ходом строительства от лица Заказчиков ООО «Дорстрой», работы на объектах выполнялись ООО «Нерудлогистик» собственными силами без привлечения субподрядной организации ООО «Альфа групп».

По договору субподряда от 04.07.2019 №1, заключенному между ООО «Дорстрой» (подрядчик) поручает ООО «Нерудлогистик» (субподрядчик), подрядчик обязуется выполнить все работы своими силами.

Согласно сведениям о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Нерудлогистик» не установлено перечислений в адрес ООО «Альфа групп».

По результатам проверки в отношении ООО «СК «Марика» установлены следующие обстоятельства.

Согласно свидетельским показаниям лиц, выполнявших контроль за ходом строительства от лица заказчика ООО «Воддорстрой», установлено, что работы на объектах выполнялись ООО «Нерудлогистик» собственными силами без привлечения субподрядных организаций;

Согласно свидетельским показаниям лиц, выполнявших контроль за ходом строительства ООО «Нерудлогистик», а также иных лиц, установлено, что работы на объектах выполнялись ООО «Нерудлогистик» собственными силами, без привлечения субподрядной организации ООО «СК «Марика».

ООО «СК «Марика», отражая в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость выручку от контрагента ООО «Нерудлогистик», отражает в вычетах по налогу на добавленную стоимость различных контрагентов, которые в свою очередь отражают в вычетах по налогу на добавленную стоимость ряд «технических» организаций, которыми не представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, в результате чего в бюджет не сформирован источник для возмещения налога на добавленную стоимость.

По результатам проверки в отношении ООО «ЗМА» установлено следующее:

Согласно договору подряда, заключенному между ООО «Нерудлогистик» и ООО «Гермес» (Заказчик) исполнитель в праве привлекать иные организации с письменного разрешения Субподрядчика (п. 4.1. Договора). У ООО «Гермес» отсутствует информация о привлечении субподрядной организации.

Согласно договору подряда, заключенному между ООО «Нерудлогистик» и ООО «Гермес» (Заказчик), в целях контроля за целевым расходованием денежных средств в ходе реализации Договора все расчеты между Субподрядчиком и Исполнителем, а также между Исполнителем и иными лицами, участвующими в реализации договора, осуществляются через обособленный банковский счет, открываемый в ПАО «Сбербанк России». ООО «ЗМА» обособленный счет не открывался;

Из показаний директора ООО «ЗМА» следует, что фактически контроль на объекте он не осуществлял, работы не сдавал, только подписывал готовые УПД/счета-фактуры, акты выполненных работ, подготовленные ему ООО «Нерудлогистик»;

Денежные средства, перечисленные ООО «Нерудлогистик» в дальнейшем перечисляются различным физическим лицам и индивидуальным предпринимателем, которые в дальнейшем обналичиваются. Кроме того, часть денежных средств перечисляются в адрес ООО «Склад», ООО «ЗИМ Промпривод», обладающих признаками «транзитных» с целью дальнейшего обналичивания денежных средств.

При анализе документов, представленных контрагентами ООО «Завод механизмов и автоматики», не установлены субподрядчики, которые могли бы выполнять работы, оказывать услуги в адрес ООО «Нерудлогистик», также не установлены поставщики товаров, которые в последующем могли бы быть реализованы в адрес ООО «Нерудлогистик».

ООО «Трансгруз», ООО «Компания «СДС-груп», ООО Строительная Компания «Марика», ООО «Альфа групп», ООО «ЗМА» использовались Обществом для оптимизации налоговой нагрузки налогоплательщика, сделки не имели деловой цели, данные организации в выполнении работ, оказании услуг, поставке товара не участвовали.

Инспекцией в ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанных «проблемных» организаций, а также их контрагентов по данным выписок о движении денежных средств и книг покупок не установлено привлечение иных лиц для выполнения строительно-монтажных работ в адрес ООО «Нерудлогистик» на объектах Заказчиков.

ООО «СДС-Груп», ООО «Альфа-групп», ООО «СК «Марика», ООО «ЗМА» в книгах покупок отражают ряд «технических» организаций, которые, в свою очередь, в составе налоговых вычетов по НДС отражают организации, не осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность и представляющие налоговые декларации по НДС с нулевыми показателями. Таким образом, отсутствует сформированный источник для применения вычетов по НДС по сделкам с вышеуказанными «проблемными» контрагентами.

ООО «Нерудлогистик» оплата в адрес ООО «Альфа-групп» не осуществлялась; в адрес ООО «СДС-Груп» и ООО «ЗМА» денежные средства перечислены только частично. Денежные средства, перечисленные ООО «Нерудлогистик» в адрес ООО «СДС-Груп», в дальнейшем перечислены учредителю ООО «Нерудлогистик» ФИО3, а также взаимозависимым организациям, что свидетельствует о согласованности действий контрагентов. Денежные средства, перечисленные ООО «Нерудлогистик» в адрес ООО «ЗМА», в дальнейшем перечисляются различным физическим лицам и индивидуальным предпринимателем, которые в последующем обналичиваются.

Непогашение в течение длительного времени ООО «Нерудлогистик» задолженности перед вышеуказанными контрагентами свидетельствует об отсутствии намерения исполнять условия договоров, о формальности сделок по приобретению работ.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что фактически строительно-монтажные работы контрагентами ООО «СДС-Груп», ООО «Альфа-групп», ООО «СК «Марика», ООО «ЗМА» в адрес Общества не были выполнены. ООО «Нерудлогистик» спорные контрагенты были намеренно введены в цепочку финансово-хозяйственных операций с целью составления формального документооборота и получения необоснованной налоговой экономии в виде увеличения налоговых вычетов по НДС и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Фактически ООО «Нерудлогистик» для выполнения строительно-монтажных работ привлекало физических лиц, не трудоустраивая их официально в Общество, тем самым установлено несоблюдение проверяемым налогоплательщиком условий установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса.

Довод Общества, что налоговым органом не представлены копии протоколов допроса директоров ООО «СК «Волгаремстрой» ФИО45, ООО «Сваебой» ФИО46, предоставленных УЭБиПК МВД по ЧР сопроводительным письмом от 02.08.2022 № 1 /7081 отклонению, поскольку УЭБиПК МВД по ЧР сопроводительным письмом представлена только справка, из которой следует, что проведен опрос директора ООО «СК «Волгоремстрой» ФИО45 и директора ООО «Сваебой» ФИО46, копия которой направлена Обществу в качестве приложения к Решению.

В судебном заседании налогоплательщиком заявлен довод о том, что в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2018 – 2020 годы расходы по субподрядным организациям ООО «СДС-груп» ИНН <***>, ООО «Альфа-групп» ИНН <***>, ООО «СК «Марика» ИНН <***>, ООО «ЗМА» ИНН <***> не были заявлены при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщик утверждает, что затраты по субподрядным организациям ООО «СДС-груп» ИНН <***>, ООО «Альфа-групп» ИНН <***>, ООО «СК «Марика» ИНН <***>, ООО «ЗМА» ИНН <***> также не были учтены в налоговом учете в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли.

В ходе выездной налоговой проверки на основании статьи 93 НК РФ в адрес ООО «Нерудлогистик» направлено требование от 28.09.2021 №15-10/51-1 о представлении регистров налогового (бухгалтерского) учета расходов, карточек и оборотно-сальдовых ведомостей по затратным счетам бухгалтерского учета за период 2018 – 2019 годы.

ООО «Нерудлогистик» ответ представлен сопроводительным письмом от 20.10.2021, в котором сообщено, что в связи со сбоем в программе и восстановлением бухгалтерского и налогового учета, предоставить бухгалтерские и налоговые регистры возможности не имеется.

Налогоплательщик в письме указал о том, что по мере восстановления все документы будут представлены в налоговый орган незамедлительно.

Из представленной учетной политики ООО «Нерудлогистик» следует, что бухгалтерский учет ведется с применением регистров, формы регистров бухгалтерского учета, применяемые организацией, приведены в Приложении №3 к данному приказу. Указанное приложение проверяемым лицом в налоговый орган не представлено.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии с пунктом 12 статьи 89 НК РФ в адрес ООО «Нерудлогистик» направлено уведомление от 28.09.2021 №15-10/51-1 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, в том числе с карточками бухгалтерских счетов, регистрами бухгалтерского и налогового учета. Карточки бухгалтерских счетов, регистры бухгалтерского и налогового учета на обозрение проверяющей группе не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки на основании статьи 93 НК РФ в адрес ООО «Нерудлогистик» направлено требование от 23.12.2021 №15-10/51-5 о представлении, в том числе карточек затратных бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовых ведомостей затратных бухгалтерских счетов 20, 25 и иных в разрезе объектов ООО «Нерудлогистик» за период 2018-2020 гг.

ООО «Нерудлогистик» вышеуказанные документы не представлены. ООО «Нерудлогистик» в интернет-обращении от 19.01.2022 сообщило, что карточки бухгалтерских счетов Обществом согласно учетной политики не формируются. Относительно оборотно-сальдовых ведомостей сообщило, что после восстановления базы оборотно-сальдовые ведомости будут предоставлены.

В ходе выездной налоговой проверки на основании статьи 90 Кодекса по факту непредставления документов проведены допросы следующих сотрудников ООО «Нерудлогистик»: учредителя и заместителя директора ФИО3, директора ФИО47 и бухгалтера ФИО48

Учредителя и заместитель директора ФИО3 (протокол допроса от 17.12.2021 №15-10/51-5) на вопрос о причинах непредставления регистров налогового учета по налогу на прибыль организаций, карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости и иные документы за период 2018 - 2020 годы по требованию о представлении документов (информации) от 28.09.2021 №15-10/51-12 сообщил, что документы восстанавливаются, в связи с тем, что база 1С:бухгалтерия перестала работать.

Директор Общества ФИО47 (протоколы допросов от 02.03.2022 №15-10/51-27, от 03.03.2022 №15-10/51-28) пояснил, что документы для представления пока готовятся, будут представлены в Инспекцию в ближайшее время.

Бухгалтер ООО «Нерудлогистик» ФИО48 (протокол допроса от 22.03.2022 №15-10/51-35) пояснила, что в связи со сбоем программы «1С:Бухгалтерия» документы не были представлены. Восстановлением занимался ИП ФИО49 База была им восстановлена, но не в полном объеме. В период 2018-2019 гг. формированием регистров занималась ФИО50, она работала до 4 квартала 2020 года, потом она уводилась.

В ходе выездной налоговой проверки на основании статьи 90 Кодекса в адрес главного бухгалтера ООО «Нерудлогистик» ФИО50 неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля (№15-10/1 от 16.12.2021, №15-10/28 от 04.03.2022), свидетель на допросы не явилась.

ООО «Нерудлогистик» сопроводительным письмом от 04.03.2022 (за день до составления справки о проведенной налоговой проверке от 05.03.2022), представлены: расчеты налоговой базы по налогу на прибыль, налоговые регистры прямых расходов по налогу на прибыль, налоговые регистры косвенных расходов, налоговые регистры внереализационных расходов, налоговые регистры доходов по налогу на прибыль, аналитические регистры налогового учета за 2018 - 2020 годы.

При этом ООО «Нерудлогистик» не представлены карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости и иные документы бухгалтерского учета за проверяемый период.

ООО «Нерудлогистик» 30.03.2022 и 28.04.2022 (после составления справки о проведенной выездной налоговой проверке от 05.03.2022) частично представлены товарные накладные за периоды 2018 и 2019 годы. Иные документы не представлены.

Налоговым органом проведен частичный сравнительный анализ представленных ООО «Нерудлогистик» товарных накладных и товарных накладных, представленных контрагентами ООО «Нерудлогистик» (ООО «Сваебой», ООО НПФ «Фито», ООО «Стройкрафт»).

В ходе анализа представленных документов, установлено, что транспортные накладные, представленные ООО «Нерудлогистик» не соответствуют транспортным накладным, представленными его контрагентами (ООО «Сваебой», ООО НПФ «Фито», ООО «Стройкрафт»).

ООО «Нерудлогистик» в товарных накладных изменены: адреса места погрузки, фамилии и подписи водителей, государственных регистрационных знаках транспортных средств.

Из анализа следует, что ООО «Нерудлогистик» в ходе проведения выездной налоговой проверки заменены первичные документы – товарные накладные. Замена первичных учетных документов, замена хозяйственных операций в учете не предусмотрена налоговым законодательством. Эти действия свидетельствуют о недобросовестности ООО «Нерудлогистик» и направлены на неуплату налогов в бюджет.

ООО «Нерудлогистик» с апелляционной жалобой на оспариваемое решение представлены промежуточные регистры «Расшифровка расходов по налогу на прибыль за 2018 год», «Расшифровка расходов по налогу на прибыль за 2019 год», «Расшифровка расходов по налогу на прибыль за 2020 год». При этом налогоплательщиком не представлены карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости, расшифровки или иные сведения о расходах, отраженных в представленных регистрах.

Судом в судебном заседании непосредственно исследованы первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные и иные документы), карточки бухгалтерского счета 10 «Материалы» и установлены существенные расхождения в стоимости товаров (работ, услуг), отраженных в указанной карточке бухгалтерского счета от стоимости, отраженной первичных документах в большую сторону.

В частности, ООО «Нерудлогистик» 05.01.2018 в карточке счета бухгалтерского счета 10 «Материалы» за 2018 год отразило поступление от ООО «Дизель-Торг» материалов, в том числе «Фильтр элемент масел МАЗ» в количестве 1 штуки по стоимости 57 644 руб. 07 коп. когда как в УПД № 00000008 от 05.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 644 руб. 07 коп. Разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 57 000 руб. (или в 88,5 раз) в большую сторону.

По товарной позиции «Смазка супер NANO 400мл» в количестве 2 штук по в карточке счета бухгалтерского счета 10 «Материалы» за 2018 год отражена стоимость 59 735 руб. 59 коп., когда как в УПД № 00000008 от 05.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 735 руб. 59 коп. Разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 59 000 руб. (или в 80,2 раза) в большую сторону.

Установлены также расхождения по таким товарным позициям, как:

«Хомут червячный 40-60» в количестве 2 единицы по стоимости 53 955 руб. 93 коп., когда как в УПД № 00000008 от 05.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 55 руб. 93 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 53 900 руб. (или в 963,7 раза) в большую сторону);

«Разъем габарита с проводами 2х контакт «мама»» в количестве 2 единицы. по стоимости 52 127 руб., когда как в УПД № 00000008 от 05.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 127 руб. 12 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 52 000 руб. (или в 409,06 раза) в большую сторону);

«Сальник 98*115*12 коленвала передний» в количестве 1 единицы по стоимости 50 169 руб. 49 коп., когда как в УПД № 00000008 от 05.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 169 руб. 49 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 50 000 руб. (или в 295 раз) в большую сторону).

Существенные расхождения в стоимости товаров (работ, услуг), отраженных в карточке бухгалтерского счета 10 от стоимости, отраженной первичных документах, в большую сторону установлены, в том числе по УПД № 00000103 от 15.01.2018; № 00000168 от 22.01.2018; № 00000177 от 23.01.2018; № 00000607 от 08.03.2018; № 00000680 от 19.03.2018; № 00000904 от 09.04.2018; № 00001003 от 17.04.2018, оформленным от имени ООО «Дизель-Торг».

ООО «Нерудлогистик» 12.01.2018 в карточке счета бухгалтерского счета 10 «Материалы» за 2018 год отразил поступление от ООО «Агава» материалов, в том числе «Порилес 600*5000*10 мм» в количестве 6 единиц по стоимости 53 783 руб. 05 коп., когда как в УПД № 5648/24 от 12.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 3 783 руб. 05 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 50 000 руб. (или в 13,22 раза) в большую сторону).

16.01.2018 в карточке счета бухгалтерского счета 10 «Материалы» за 2018 год Общество отразило поступление от ООО «Алком» следующих материалов:

«Дифференциал межколесный заднего моста» в количестве 1 штуки по стоимости 17 161 руб. 02 коп., когда как в УПД № 45 от 16.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 7 161 руб. 02 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 10 000 руб. (или в 1,4 раза) в большую сторону);

«Фланец хвостовика редуктора» в количестве 1 единиц по стоимости 51 271,19 руб., когда как в УПД № 45 от 16.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 1 271,19 руб., разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 50 000 руб. (или в 39,33 раза) в большую сторону;

«Сальник хвостовика» в количестве 1 единицы по стоимости 50 601 руб. 69 коп., когда как в УПД № 45 от 16.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 601 руб. 69 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 50 000 руб. (или в 83,09 раза) в большую сторону);

«Подшипник межколесного дифференциала» в количестве 2 единиц. по стоимости 51 652 руб. 54 коп., когда как в УПД № 45 от 16.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 1 652 руб. 54 коп.(разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 50 000 руб. (или в 30,25 раза) в большую сторону);

«Подшипник главной передачи заднего моста» в количестве 1 единиц по стоимости 50 805 руб. 08 коп., когда как в УПД № 45 от 16.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 805 руб. 08 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 50 000 руб. (или в 62,10 раза) в большую сторону);

«Подшипник хвостовика редуктора» в количестве 1 единиц по стоимости 51 652 руб. 54 коп., когда как в УПД № 45 от 16.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 1 652 руб. 54 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 50 000 руб. (или в 30,25 раза) в большую сторону).

Существенные расхождения в стоимости товаров (работ, услуг), отраженных в карточке бухгалтерского счета 10 от стоимости, отраженной первичных документах, в большую сторону установлены, в том числе по УПД № 82 от 23.01.2018; № 281 от 06.03.2018; № 346 от 16.03.2018; № 353 от 19.03.2018; № 468 от 10.04.2018; № 493 от 13.04.2018, оформленным от имени ООО «Алком».

ООО «Нерудлогистик» 16.01.2018 в карточке счета бухгалтерского счета 10 «Материалы» за 2018 год отразило поступление от ООО «Инвал» следующих материалов:

«Ремкомплект шкворневого узла» в количестве 1 единицы по стоимости 53 110 руб. 17 коп., когда как в УПД № У0000014 от 16.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 3 110 руб. 17 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 50 000 руб. (или в 16,07 раза) в большую сторону);

«Ремкомплект поворотного кулака» в количестве 2 единиц по стоимости 56 279 руб. 66 коп., когда как в УПД № У0000014 от 16.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 279 руб. 66 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 56 000 руб. (или в 200,24 раза) в большую сторону);

«Сальник шаровой опоры без обоймы» в количестве 2 единиц по стоимости – 38 135,59 руб., когда как в УПД № У0000014 от 16.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 135,59 руб., разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 38 000 руб. (или в 280,25 раза) в большую сторону.

Существенные расхождения в стоимости товаров (работ, услуг), отраженных в карточке бухгалтерского счета 10 от стоимости, отраженной первичных документах, в большую сторону установлены, в том числе по УПД № У0000017 от 18.01.2018 оформленному от имени от ООО «Инвал».

ООО «Нерудлогистик» 16.01.2018 в карточке счета бухгалтерского счета 10 «Материалы» за 2018 год отразило поступление от ИП ФИО51 следующих материалов:

«Шайба d8*24» в количестве 20 единиц по стоимости 58 750 руб. 85 коп., когда как в УПД № 158 от 16.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 50 руб. 85 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 58 700 руб. (или в 1 154,37 раза) в большую сторону);

«Шайба 6 цинков» в количестве 20 единиц по стоимости 55 933 руб. 90 коп., когда как в УПД № 158 от 16.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 33 руб. 90 руб. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 55 900 руб. (или в 1 648,97 раза) в большую сторону).

ООО «Нерудлогистик» 17.01.2018 в карточке счета бухгалтерского счета 10 «Материалы» за 2018 год отразило поступление от ООО СК «Хорс», в том числе, следующих материалов:

«Электроды МР-3 3» в количестве 3 единиц по стоимости 51 846 руб. 61 коп., когда как в УПД № 1 от 17.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 846 руб. 61 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 51 000 руб. (или в 60,24 раза) в большую сторону);

«Электроды МР-3 1» в количестве 2 единиц по стоимости 53 203 руб. 39 коп., когда как в УПД № 1 от 17.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 203 руб. 39 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 53 000 руб. (или в 260,58 раза) в большую сторону);

«Переключатель-тумблер» в количестве 8 единиц по стоимости 39 322 руб. 22 коп., когда как в УПД № 1 от 17.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 393 руб. 22 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 38 929 руб. (или в 99 раз) в большую сторону);

Существенные расхождения в стоимости товаров (работ, услуг), отраженных в карточке бухгалтерского счета 10 от стоимости, отраженной первичных документах, в большую сторону установлены, в том числе по УПД № 25 от 06.02.2018 оформленному от имени ООО СК «Хорс».

ООО «Нерудлогистик» 16.01.2018 в карточке счета бухгалтерского счета 10 «Материалы» за 2018 год отразил поступление от ООО «Югтехмас», в том числе, следующих материалов:

«Масло ТМ-5 Лукойл 75W90 4 л» в количестве 2 единиц по стоимости 11 601 руб. 69 коп., когда как в счет-фактуре № Чб-290 от 23.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 1 601 руб. 69 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 10 000 руб. (или в 6,24 раза) в большую сторону);

«Элемент топливного фильтра» в количестве 1 единиц по стоимости 56 247 руб. 46 коп., когда как в счет-фактуре № Чб-290 от 23.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 247 руб. 46 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 56 000 руб. (или в 226,29 раза) в большую сторону).

Налогоплательщик в карточке счета бухгалтерского счета 10 «Материалы» за 2018 год отразил поступление от ООО «Заряд» товара с наименованием «Щетка стеклоочистителя» в количестве 2 единиц по стоимости 71 662 руб. 71 коп., когда как счет-фактуре № РЗХ/0050 от 18.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 662 руб. 71 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 71 000 руб. (или в 107,13 раза) в большую сторону).

ООО «Нерудлогистик» 31.01.2018 в карточке счета бухгалтерского счета 10 «Материалы» за 2018 год отразило поступление от ООО «Автосевтранс» продукции с наименованием «Сальник коленевала передний лобовины» в количестве 1 единицы по стоимости – 55 250 руб., когда как в товарной накладной № 4 от 31.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 250 руб., разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 55 000 руб. (или в 220 раз) в большую сторону.

31.01.2018 Общество в карточке счета бухгалтерского счета 10 «Материалы» за 2018 год отразило поступление от ООО ФК «Лаки- Трейд», в том числе:

«Перчатки двойные» в количестве 50 единиц по стоимости 51 059 руб. 32 коп., когда как в УПД № 00000096 от 31.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 1 059 руб. 32 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 50 000 руб. (или в 47,2 раза) в большую сторону);

«Лампа Н3 24В» в количестве 10 единиц по стоимости – 11 101 руб. 70 коп. , когда как в УПД № 00000096 от 31.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 1 101 руб. 70 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 10 000 руб. (или в 9,07 раза) в большую сторону);

«Трубка ПВХ Д12 полиамидная» в количестве 3 единиц по стоимости 51 180 руб. 51 коп., когда как в УПД № 00000096 от 31.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 180 руб. 51 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 51 000 руб. (или в 282,53 раза) в большую сторону);

«Трубка ПВХ Д14 полиамидная» в количестве 3 единиц по стоимости 56 195 руб. 76 коп., когда как в УПД № 00000096 от 31.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 195 руб. 76 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 56 000 руб. (или в 286,06 раза) в большую сторону);

«Шайба плоская 8» в количестве 20 единиц по стоимости 58 690 руб. 68 коп., когда как в УПД № 00000096 от 31.01.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 90 руб. 68 коп., разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 58 600 руб. (или в 646,22 раза) в большую сторону.

ООО «Нерудлогистик» 06.02.2018 в карточке счета бухгалтерского счета 10 «Материалы» за 2018 год отразило поступление от ООО «Торговый дом Дитрак», в том числе, следующих товаров:

«Переключатель подрулевой комбинированный» в количестве 1 единиц по стоимости 122 480 руб. 51 коп., когда как в УПД № УТ-172 от 06.02.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по 1 186 руб. 44 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 121 294,07 руб. (или в 102,23 раза) в большую сторону);

«Энергоаккумулятор (камера тормозная)» в количестве 1 единиц по стоимости – 52 542 руб. 37 коп., когда как в УПД № УТ-172 от 06.02.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 2 542,37 руб., разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 50 000 руб. (или в 20,66 раза) в большую сторону;

«Лист передней рессоры SHAANXI F2000 №1 L=1810*90*16» в количестве 1 единиц по стоимости 33 898 руб. 83 коп., когда как в УПД № УТ-172 от 06.02.2018 товар с аналогичным наименованием и количеством отражен по стоимости 3 389 руб. 83 коп. (разница между покупной стоимостью материалов и стоимостью отражения в учете составляет 50 000 руб. (или в 14,75 раза) в большую сторону).

Существенные расхождения в стоимости товаров (работ, услуг), отраженных в карточке бухгалтерского счета 10 от стоимости, отраженной первичных документах, в большую сторону установлены, в том числе по УПД № УТ-437 от 26.03.2018, оформленному от имени ООО «Торговый дом Дитрак».

Аналогичные расхождения в стоимости товаров (работ, услуг), отраженных в карточке бухгалтерского счета 10 от стоимости, отраженной первичных документах, в большую сторону установлены, в том числе по УПД № 33 от 12.03.2018, оформленному от имени ООО «МАЗ-Авто 21», по УПД № АЛ000002232 от 20.04.2018; № АЛ000002231 от 20.04.2018; № АЛ000002346 от 25.04.2018, оформленным от имени ООО «АвтоМиля».

Анализ представленных ООО «Нерудлогистик» в ходе судебного разбирательства документов, показал, что в них содержится недостоверные сведения о фактах финансово-хозяйственной деятельности Заявителя.

В карточке счета 10 «Материалы» за спорный период налогоплательщик отражал поступление товара в количестве, соответствующим первичным документам, но с отражением стоимости товара, не соответствующей действительности.

При этом стоимость товара в карточке счета 10 «Материалы» фактически корректировалась путем добавления знаков (цифр) в начале или конце числа (стоимости товара), что искусственно завышало в десятки и сотни раз стоимость товара по каждой номенклатурной позиции и, соответственно, в общей сумме за отчетные периоды.

С учетом изложенного суд признает представленные Обществом в материалы дела расшифровки расходов по налогу на прибыль за 2018 год, за 2019 год и за 2020 год, карточку счета 10 «Материалы» за 2018 – 2020 годы не достоверными доказательствами, не опровергающими фактический учет налогоплательщиком расходов по субподрядным организациям ООО «СДС-груп» ИНН <***>, ООО «Альфа-групп» ИНН <***>, ООО «СК «Марика» ИНН <***>, ООО «ЗМА» ИНН <***> при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за спорный период.

Совокупность установленных по делу обстоятельств доказывает наличие в действиях Общества признаков недобросовестного поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой экономии путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом учете, в налоговой отчетности по не имевшим места сделкам, формально оформленным между заявителем и спорными контрагентами.

Представленные в материалы дела доказательства в своей совокупности опровергают доводы Общества о реальности осуществления хозяйственных операций с заявленными контрагентами.

Основания для удовлетворения требований заявителя по данному эпизоду также не имеется.

В отношении довода Общества о применении смягчающих ответственность обстоятельств суд приходит к следующим выводам.

Одним из принципов привлечения лица к налоговой ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при наложении взыскания учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность.

Статьей 112 Кодекса установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Согласно пункту 1 статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В пункте 4 статьи 112 Кодекса предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Кодекса.

Инспекцией правомерно установлено, что ООО «Нерудлогистик» намеренно совершало действия, с целью уклонения от уплаты налогов, а его должностные лица осознавали противоправный характер данных действий, желали либо сознательно допускали наступление вредных последствий таких действий. Налогоплательщиком умышленно совершено противоправное деяние, выразившееся в имитации сделок с ООО «Трансгруз», ООО «Компания «СДС-груп», ООО Строительная Компания «Марика», ООО «Альфа групп», ООО «ЗМА», путем создания формального документооборота, направленного на построение искаженных искусственных договорных отношений, позволивших уменьшить сумму налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Исследовав и оценив обстоятельства совершенного Обществом правонарушения, степень его вины, представление в ходе проверки и в суд заведомо недостоверных доказательств, суд считает, что штраф, определенный Управлением, соразмерен тяжести совершенного правонарушения.

Следовательно, оснований для снижения налоговых санкций у суда не имеется.

Существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом, являющихся безусловным основанием для отмены решения налогового органа допущено не было.

Исходя из вышеизложенного суд отказывает в удовлетворении заявления общества в полном объеме.

руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.

Меры по обеспечению заявления, принятые определением суда от 30.11.2022, отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья Д.В. Борисов