Решение по делу № А55-33758/2022 от 30.10.2023.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

30 октября 2023 года

Дело №

А55-33758/2022

Резолютивная часть решения объявлена 24 октября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 30 октября 2023 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеенко С.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чугуновой С.Ю. до перерыва, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Русаковой Е.Е. после перерыва,

рассмотрев в судебном заседании 17-24 октября 2023 года (в судебном заседании на основании ст.163 АПК РФ объявлялся перерыв) дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Волга Строй Альянс», Самарская область, г. Жигулевск

от 03 ноября 2022 года

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области, г. Самара

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара

о признании недействительным решения

при участии в заседании

от заявителя - не явились, извещены

от Межрайонной ИФНС № 15 по Самарской области – ФИО1 по доверенности от 27.10.2022

от иных лиц – представитель не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Волга Строй Альянс» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области (далее – налоговый орган, Инспекция) от 22.03.2022 года № 10-39/32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в судебное заседание не явился. В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено без участия заявителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания.

Налоговые органы в пояснениях, данных в судебном заседании, и в отзыве (т. 13 л.д. 5-16) заявленные требования считает необоснованными.

От налогового органа поступило ходатайство об оставлении заявления без рассмотрения в связи с отсутствием заявителя.

Принимая во внимание, что 24.10.2023 года от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя заявителя, у суда отсутствуют правовые основания для оставления заявленных требований без рассмотрения.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подверженные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ, если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта;

4) рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области (далее – Инспекция, налоговый орган) в отношении ООО «Волга Строй Альянс» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты заявителем налогов и сборов за период с 12.09.2017 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено решение от 22.03.2022 № 10-39/32 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), предусмотренного п.3 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 1 446 331 руб., п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 15 400 руб., начислен НДС в размере 3 723 093 руб., налог на прибыль в размере 3 256 473 руб., а также начислены пени в сумме 3 288 367,80 руб. Общая сумма доначислений составила 11 729 664,80 руб. (т. 1 л.д. 53-158, т. 2 л.д. 1-191).

Решением УФНС России по Самарской области от 22.03.2022 № 10-39/32 решение Инспекции отменено в части:

- штрафа, предусмотренного п.1 ст. 126 НК РФ в размере 7 800 руб.;

- штрафа, предусмотренного п.3 ст. 122 НК РФ в размере 723 165,50 руб. (т. 1 л.д. 36-52).

В соответствии с представленными документами, в рамках выездной налоговой проверки установлены следующие нарушения:

1) В нарушение п. 1, 2 ст. 169, п. 1,2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ в книгах покупок ООО «Волга Строй Альянс» неправомерно отражены счета-фактуры, содержащие недостоверные данные и применены налоговые вычеты по НДС, предъявленные налогоплательщику подставными транзитными организациями по договорам поставки и подряда: ООО «МПП» ИНН <***> в 4 квартале 2017 года в сумме 838 983,05 руб., ООО «НИКА» ИНН <***> в 4 квартале 2017 года в сумме 273 694,20 руб., ООО «АСС-СТРОЙ» ИНН <***> в 3 квартале 2018 года в сумме 334 643,86 руб., ООО «ПРОФСТРОЙ» ИНН<***> в 3 квартале 2018 года в сумме 153 305,09 руб., ООО «ФЛАГМАН» ИНН <***> в 3 квартале 2018 года в сумме 147 310,17 руб., ООО «АЛЬЯНС» ИНН <***> в 3 квартале 2018 года в сумме 148 162,88 руб., ООО «МАКССТРОЙ» ИНН <***> в 3 квартале года в сумме 119 135,6 руб., ООО «ГАРАНТ СТРОЙ» ИНН <***> в 1 квартале 2017 года в сумме 136 868,27 руб., в 1 квартале 2019 года в сумме 46 432,68 руб., ООО «ПРОГРЕСС» ИНН <***> в 1 квартале 2017 года в сумме 128 863,53 руб., в 1 квартале года в сумме 35 024,95 руб., ООО 'ГЕРМЕС' ИНН <***> в 1 квартале 2019 года в сумме 30 508,47 руб., в 3 квартале 2019 года в сумме 58 340,45 руб., ООО «РЕГИОН СТРОЙ ПРОЕКТ» ИНН <***> в 1 квартале 2019 года в сумме 28 830,51 руб., во 2 квартале 2019 года в сумме 19 731,35 руб., ООО «КАПИТАЛ» ИНН <***> в 4 квартале 2017 года в сумме 75 036,82 руб., в 1 квартале 2019 года в сумме 23 796,61 руб., ООО «ОРБИТА» ИНН <***> во 2 квартале 2019 года в сумме 298 383,33 руб., ООО «СКОБЯНАЯ ЛАВКА» ИНН <***> в 3 квартале 2019 года в сумме 176 166,67 руб., в 4 квартале 2019 года в сумме 56 666,67 руб. (пункты 2.1.1-2.1.16 решения);

2) В нарушение пунктов 1, 2 ст. 169, пунктов 1,2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, п. 1 статьи 54.1 НК РФ в книгах покупок ООО «Волга Строй Альянс» неправомерно отражены счета-фактуры, содержащие недостоверные данные и применены налоговые вычеты по НДС, предъявленные налогоплательщику подставными транзитными организациями: от ООО «АНРИ» ИНН <***> в 4 квартале 2019 года в сумме 300 000 руб., от контрагента ООО «СМИТ-СПОРТ» ИНН <***> в 4 квартале 2018 года в размере 88 810,17 руб., от контрагента ООО «КРОВЛЯ» ИНН <***> во 2 квартале 2018 года в размере 11 276,36 руб., в 4 квартале 2018 года в размере 28 895,91 руб., от ООО «Феникс» ИНН <***> в 3 квартале 2019 года в размере 76 666,67 руб., от ООО «РОС- ВЕСТ» ИНН <***> в 3 квартале 2019 года в размере 87 559,32 руб. (пункты 2.1.172.1.21 решения).

3) В нарушение пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ, п.1 ст. 252, 272 НК РФ ООО «Волга Строй Альянс» неправомерно отразило в составе расходов фактически не понесенные затраты и экономически не обоснованные затраты по поставке товаров, оказанию услуг в 2017 году контрагентами ООО «Маштаб», ООО»МПП», ООО «ГАРАНТ СТРОЙ», ООО «ПРОГРЕСС», ООО «КАПИТАЛ» на сумму - 4 544 498 руб.; в 2018 году контрагентами ООО «АСС-СТРОЙ», ООО «ПРОФСТРОЙ», ООО «ФЛАГМАН», ООО «МАКССТРОЙ», ООО «ГАРАНТ СТРОЙ», ООО «ПРОГРЕСС», ООО «ГЕРМЕС», ООО «КАПИТАЛ» на сумму - 4 526 324 руб.; в 2019 году контрагентами ООО «ПРОФСТРОЙ», ООО «ГЕРМЕС», ООО «РЕГИОН СТРОЙ ПРОЕКТ», ООО «ОРБИТА», ООО «СКОБЯНАЯ ЛАВКА», ООО «АЛЬЯНС» на сумму - 4 125 311 руб. (пункты 2.2.2-2.2.3 решения);

4) В нарушение п.1 ст. 54.1 НК РФ, п.1 ст. 252, 272 НК РФ ООО «Волга Строй Альянс» неправомерно отразило в составе расходов фактически не понесенные затраты и экономически не обоснованные затраты по поставке товаров, оказанию услуг в 2018 году контрагентами ООО «СМИТ-СПОРТ», ООО «КРОВЛЯ», ООО «РОС-ВЕСТ» на сумму - 1 203 009 руб., в 2019 году контрагентами ООО «АНРИ», ООО «ФЕНИКС» на сумму - 1 883 334 руб. (пункты 2.2.2-2.2.3 решения).

Общество в обоснование своей позиции о неправомерности вынесенного налоговым органом Решения, в представленном заявлении отражает следующие возражения:

Налоговый орган сделал неверный вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в применении вычетов по НДС, уменьшении расходов по налогу на прибыль по отношениям с контрагентами, так, как все взаимоотношения с контрагентами были реальными, подтверждены документально, товарно-материальные ценности были получены, работы выполнены, оприходованы, оплачены и переданы ООО «Волга Строй Альянс» своим заказчикам. Наличие первичных бухгалтерских документов налоговым органом не отрицается. При этом за действия своих контрагентов по расчетам с бюджетом налогоплательщик ответственности нести не может.

В проверяемый налоговый период ООО «Волга Строй Альянс» выполняло работы с единственным заказчиком - ООО «Автодоринжиниринг» - генеральный заказчик МКУ «Жигулевскстройзаказчик», контракт с которым выиграл на основании тендера. Все договоры ООО «Волга Строй Альянс», заключало с организациями - контрагентами после соответствующей проверки. ООО «Автодоринжиниринг» подтвердила реальность договорных отношений с обществом, факт исполнения оговоренных работ и отсутствие претензий к их объему.

ООО «Волга Строй Альянс» проявило должную осмотрительность в отношении контрагентов, была использована общедоступная информация. Полномочиями налоговых органов по налоговому контролю за деятельностью контрагентов, ООО «Волга Строй Альянс» не обладает. Организации - поставщики не подконтрольны, не взаимозависимы, не аффилированы с ООО «Волга Строй Альянс», не контролируются ООО «Волга Строй Альянс». К дальнейшим расходам денежных средств контрагента и способам ведения хозяйственной деятельности общество отношения не имеет. Совпадение IP-адреса свидетельствует лишь о том, что устройства, с которых совершены операции по безналичным расчетам, подключены к одному сетевому узлу.

Налоговый орган ознакомил ООО «Волга Строй Альянс», в отношении которого проводилась налоговая проверка, не со всеми материалами налоговой проверки, т.е. ограничил налогоплательщика в возможности ознакомления с материалами налоговой проверки, допущенное нарушение является существенным и является основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Налоговый орган уклонился от определения действительного размера налоговых обязательств, несмотря на то, что налоговым органом не оспаривается фактическое выполнение услуг.

ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» зарегистрировано 12.09.2017 ИНН <***>. Адрес регистрации: 445354, <...>. Директор – ФИО2.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Волга Строй Альянс» является участником исполнителем национального проекта «Жилье и городская среда», где заказчиком или куратором (контролером) выступает МКУ «ЖИГУЛЕВСКСТРОЙЗАКАЗЧИК» ИНН <***>, не являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость.

В рамках исполнения проекта ООО «Волга Строй Альянс» в соответствии с заключенными договорами переданы работы по благоустройству покупателям: ООО «АВТОДОРИНЖИНИРИНГ», МКУ «ЖСЗ», ООО СК «АПРЕЛЬ», Администрации г.о. Жигулевск, ООО «АЛИКО».

Спорные контрагенты согласно первичным документам поставляли материалы и выполняли работы в качестве субподрядчиков по благоустройству дворовых территорий в г. Жигулевск.

В ходе налоговой проверки налоговым органом получены доказательства, указывающие на то, что в действительности спорный объем работ был выполнен собственными силами налогоплательщика или силами лиц, привлеченных обществом без оформления трудовых либо гражданско-правовых отношений.

В ходе анализа налоговой отчетности спорных контрагентов налоговым органом установлено, что у них имеются незначительные суммы к уплате в бюджет, не отражение ими взаимоотношений с ООО «Волга Строй Альянс», в связи с чем не сформирован источник возмещения НДС. Потери бюджета по НДС, прослеживаемые по цепочкам от ООО «Волга Строй Альянс» до фиктивных организаций составляют сумму неуплаченного налога, доначисленного в ходе ВНП.

По результатам проведения выездной налоговой проверки установлена совокупность обстоятельств, указывающая на превышение налогоплательщиком пределов осуществления прав установленных ст. 54.1 НК РФ.

В подтверждение данного вывода установлены следующие обстоятельства.

По контрагенту ООО «МАШТАБ» ИНН <***>, в рамках налоговой проверки ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» приняло решение о добровольном исключении из книги покупок за 4 квартал 2017 года контрагента ООО «МАШТАБ». Сумма НДС к доплате в размере 393 358,12 руб. уплачена 30.03.2021 платежным поручением № 30. Уточненная декларация (1) сдана 31.03.2021, рег. № 1186610615. Однако в составе расходов по налогу на прибыль отражены фактически не понесенные затраты по поставке товаров, оказанию услуг в 2017 году указанным контрагентом. Налоговым органом доначислен налог на прибыль к уплате в размере 437 065 руб.

В рамах выездной налоговой проверки в отношении ООО «МАШТАБ» установлено:

Между ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» и ООО «МАШТАБ» заключены договор поставки от 16.10.2017 № б/н, и договор подряда от 20.11.2017 № 27- 17/ДП на выполнение отдельных видов и комплексов работ.

В соответствии со счетами-фактурами ООО «МАШТАБ» поставляло (оказывало) в адрес ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» следующие товары, работы (услуги): выравнивание земельного участка, услуги по разборке тротуаров, услуги спецтехники, трубы напорные из полиэтилена, плиты ж/б покрытий (перекрытий и дниш), Крыши колодцев КПЦ1-15-1/бетон В15 (М200), кольца железобетонные горловин смотровых колодцев, люки чугунные легкие, кольца для колодцев сборные ж/б 1500мм, бетон М-200/В15 F75 W2 до-5 градусов, бетон М-200/В15 F75 W2, тротуарная плитка, устройство тротуара, устройство МАФов, устройство отмостки:

Общая сумма поставленных товаров составила 1 481 181 руб., общая сумма оказываемых работ (услуг) составила 1 097 500 руб.

Оплата от ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» за поставленные товары, работы (услуги) произведена в размере 180 000 руб.

Согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2017 ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» имеет задолженность в пользу ООО «МАШТАБ» в размере 2 398 681 руб.

ООО «МАШТАБ» зарегистрировано 02.06.2017. Исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности ЕГРЮЛ 10.09.2020.

Адрес (место нахождения) организации: 445032, <...>. сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) ГРН 6196313433013 от 05.11.2019. Численность ООО «МАШТАБ» по справкам 2-НДФЛ в 2018г. - 1 человек.

В ходе анализа расчётного счета ООО «МАШТАБ» установлено расхождение между товарными и денежными потоками. Отсутствуют платежи в адрес основных поставщиков. Более 40% денежных средств ООО «МАШТАБ» перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей с последующим переводом на личные счета физических лиц либо снятием наличных через банкоматы.

В ходе допроса руководитель ООО «МАШТАБ» ФИО3 сообщила, что не являлась реальным руководителем ООО «МАШТАБ», никаких документов, касающихся деятельности организации не подписывала. Директором ООО «МАШТАБ» стала за денежное вознаграждение.

Общество имеет признаки «технической» организации (отсутствие оплаты по договорам субподряда, отсутствие оплаты за услуги аутсорсинга, отсутствие перечисления заработной платы, отсутствие коммунальных платежей, арендной платы, значительное не соответствие данных книг покупок и книг продаж с движением денежных средств по расчетному счету, имеется заявление собственника по форме Р34002).

По контрагенту ООО «МНОГОПРОФИЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» (ООО «МПП») ИНН <***>.

ООО «МПП» привлекалось ООО «Волга Строй Альянс» в 2017 году для выполнения субподрядных работ по благоустройству дворовых территорий г.о. Жигулевск различных улиц для ООО «Автодоринжиниринг» ИНН <***>.

Между ООО «Автодоринжиниринг» и ООО «Волга Строй Альянс» заключены договоры № 129/2017, 130/2017 от 16.10.2017, № 131/2017, 133/2017, 134/2017 от 17.10.2017, № 170/2017, № 172/2017 от 15.11.2017 на выполнение работ по благоустройству территорий г. о. Жигулевск. Указанные договоры заключены во исполнение муниципальных контрактов № 0142300006217000063_78038 от 04.09.2017, № 0142300006217000070_78038 от 11.09.2017 по выполнению работ по благоустройству 50 дворовых территорий г.о. Жигулевск, заключенных ООО «АВТОДОРИНЖИНИРИНГ» с Администрацией г.о. Жигулевск, в лице Муниципального казенного учреждения «ЖигулевскСтройЗаказчик» (далее – МКУ «ЖСЗ»).

В пункте 12.4 договоров, заключенных с ООО «Волга Строй Альянс» указано, что ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности или их часть по договору третьему лицу за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации. В случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, такая передача прав и обязанностей осуществляется путем заключения соответствующего соглашения, подписываемого всеми заинтересованными лицами, которое становится неотъемлемой частью договора.

Допросами должностных лиц ООО «Автодоринжиниринг», ООО «Волга Строй Альянс», а также МКУ «ЖСЗ» установлено, что привлечение ООО «МПП» к выполнению работ по муниципальным контрактам не согласовано, соглашение между заинтересованными лицами не составлялось, информацией о привлечении к выполнению работ третьих лиц должностные лица ООО «Автодоринжиниринг» и МКУ «ЖСЗ» не обладают.

Между руководителями ООО «Волга Строй Альянс» и МКУ «ЖСЗ» установлены родственные связи. Директором МКУ «ЖСЗ» является ФИО4, инженером строительного контроля МКУ «ЖСЗ» с 2017г. (далее начальником ПТО с конца 2020г.) является ФИО5 (Протокол допроса от 03.03.2021 № 138) – сын ФИО4 ФИО4 – муж двоюродной тети директора ООО «Волга Строй Альянс» ФИО2, ФИО5 – троюродный брат ФИО2

Между ООО «Волга Строй Альянс» (заказчик) и ООО «МПП» (подрядчик) заключен договор подряда от 11.10.2017 № 17/74 на изготовление и установку ограждений, лавочек, урн, а также договор подряда от 11.10.2017 № 17/74-1 на изготовление и установку конструкций из ПХВ.

ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» в 4 кв. 2017г. приняты налоговые вычеты при исчислении НДС от ООО «МПП» в сумме 838 983,05 руб.

ООО «МПП» зарегистрировано 16.08.2016. Исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо - 28.07.2020. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «МПП» отсутствуют.

В период с 03.10.2016 по 30.06.2017 у ООО «МПП» зарегистрировано 12 единиц контрольно-кассовой техники. Данный факт подтверждает осуществление ООО «МПП» в указанный период основного вида деятельности - розничной торговли, преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах.

Согласно анализа представленных ООО «МПП» справок 2-НДФЛ на 34 человек, установлено, что последним месяцем получения дохода у сотрудников является сентябрь 2017г., при этом суммы доходов минимальны.

Из показаний свидетелей - сотрудников ООО «МПП» - ФИО6 (электрогазосварщика), ФИО7 (сварщика), ФИО8 (водителя) установлено, что основную часть работников, на которых представлены справки по форме 2-НДФЛ, не знают.

Налоговым органом выборочным методом проведен анализ документов (информации) по взаимоотношениям ООО «Волга Строй Альянс» с субподрядной организацией ООО «МПП», в результате которого установлено, что ООО «МПП» использовалась налогоплательщиком для искусственно завышенной сметной стоимости работ и материалов, использованных при выполнении работ, что в итоге принесло отрицательный финансовый результат.

Проведенный сравнительный анализ актов выполненных работ ООО «Волга Строй Альянс» на объектах с актами спорного субподрядчика, свидетельствует об отсутствии экономической выгоды от привлечения спорного контрагента:

- в акте о приемке выполненных работ от 30.11.2017 № АКТ-1 (ООО «АВТОДОРИНЖИНИРИНГ» - ООО «Волга Строй Альянс») стоимость урны 1 525,42 руб., скамьи (лавочки) - 2 966,10 руб., в акте о приемке выполненных работ от 30.11.2017 № АКТ-684 (ООО «Волга Строй Альянс»- ООО «МПП) стоимость урны 2 224,19 руб., скамьи (лавочки) -3 106,32 руб.;

- в акте о приемке выполненных работ от 30.11.2017 № АКТ-29 (ООО «АВТОДОРИНЖИНИРИНГ» - ООО «Волга Строй Альянс») стоимость урны 1 525,42 руб., в акте о приемке выполненных работ от 30.11.2017 № АКТ-669 (ООО «Волга Строй Альянс» - ООО «МПП») стоимость урны 2 224,19 руб.;

- в акте о приемке выполненных работ от 30.11.2017 № АКТ-30 (ООО «АВТОДОРИНЖИНИРИНГ» - ООО «Волга Строй Альянс») стоимость урны 1 525,42 руб., в акте о приемке выполненных работ от 30.11.2017 № АКТ-672 (ООО «Волга Строй Альянс» - ООО «МПП») стоимость урны 2 224,19 руб.

По контрагенту ООО «НИКА» ИНН <***>.

Дата регистрации ООО «НИКА» - 05.10.2016, исключено из ЕГРЮЛ 14.01.2022 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Адрес регистрации ООО «НИКА» совпадает с адресом ООО «Волга Строй Альянс».

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «НИКА» отсутствуют.

По договору подряда от 20.10.2017 № 2/2017, заключенного между ООО «Волга Строй Альянс» (заказчик) и ООО «НИКА» (подрядчик), подрядчик обязуется выполнить, обусловленные локальными ресурсными сметными расчетами, работы по благоустройству дворовых территорий г.о. Жигулевск. Работы проведены с 20.11.2017 по 30.11.2017, акты выполненных работ составлены 30.11.2017.

По данным книги покупок НД ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» по НДС за 4 кв. 2017 сумма сделки с указанным контрагентом 1 794 217,51 руб., в т.ч. НДС 273 694,20 руб.

В ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО «НИКА» за период с 01.10.2017 по 31.12.2017 установлено отсутствие движения денежных средств.

Перечисление денежных средств от ООО «Волга Строй Альянс» в адрес ООО «НИКА» осуществлено 01.02.2018 - 350 000 руб. и 28.02.2018 - 100 000 руб. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «НИКА» сняты в наличными через кассу банка, а также перечислены в адрес ООО НПФ «Мегаполис» ИНН <***>, ООО «СтройСервис» ИНН <***>.

Основным покупателем ООО «НИКА» является ООО «СТРОЙСЕРВИС» (87.42%). Офис ООО «СТРОЙСЕРВИС» располагается напротив офиса ООО «Волга Строй Альянс». При осмотре (Протокол осмотра № 17 от 29.12.2020) офисного помещения ООО «Волга Строй Альянс» установлено, что в офисном шкафу ООО «Волга Строй Альянс» хранятся документы ООО «СТРОЙСЕРВИС».

Таким образом, установлена согласованность между ООО «Волга Строй Альянс» и ООО «СтройСервис», возвратность денежных средств.

Анализ справок 2-НДФЛ ООО «НИКА» за 2017 год показал, что из 16 сотрудников ООО «НИКА» доход в 4 кв. 2017 года получили 5 человек: ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13 При этом суммы дохода у 2 человек (ФИО12 и ФИО13) предельно минимальны 363 руб. и 852 руб. Выплата заработной платы в период 01.10.2017-31.12.2017 отсутствует.

Инспекцией установлено, что ООО «НИКА» численностью, необходимой и достаточной для выполнения работ по заключенным договорам с ООО «Волга Строй Альянс», не обладает.

Сопоставление данных по книгам покупок и продаж и данных по расчетному счету показывает, что ООО «Волга Строй Альянс» приняты налоговые вычеты при исчислении НДС от ООО «НИКА» в сумме 273 694,20 руб. с оплатой по расчетному счету в анализируемом периоде 0 руб., факт поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг отсутствует. Далее ООО «НИКА» приняты налоговые вычеты при исчислении НДС от ООО «ДИНГО» ИНН <***> в сумме 758 328,73 руб. с оплатой по расчетному счету в анализируемом периоде 0 руб., факт поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг отсутствует. ООО «ДИНГО» приняты налоговые вычеты при исчислении НДС от ООО "КРОСС" ИНН <***> в сумме 6 293 387,82 руб. с оплатой по расчетному счету в анализируемом периоде 0 руб., факт поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг отсутствует. ООО "КРОСС" представлена налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями, исключено из ЕГРЮЛ 12.09.2019 в связи наличием сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Таким образом, в указанном случае не сформирован источник возмещения НДС, потери бюджета по НДС, прослеживаемые по налоговой отчетности от ООО "Волга Строй Альянс" до фиктивных организаций составляют сумму неуплаченного НДС и налога на прибыль, доначисленного по итогам проверки по взаимоотношениям с ООО «НИКА».

По контрагенту ООО «АСС-СТРОЙ» ИНН <***>.

По договору на выполнение работ по благоустройству общественных территорий г.о. Жигулевск от 17.05.2018 № 14/2018, заключенного между ООО «Волга Строй Альянс» (исполнитель) и ООО «АСС-СТРОЙ» (субисполнитель), в лице директора ФИО14, ООО «АСС-СТРОЙ» обязуется выполнить, обусловленные локальным ресурсным сметным расчетом, работы по благоустройству дворовых территорий г.о. Жигулевск.

Согласно п. 1.2 договора выполнение работ предусмотрены муниципальным контрактом № 0142300006218000029_94224 от 16.05.2018 на выполнение работ по благоустройству дворовых территорий г.о. Жигулевск, заключенного ООО «Волга Строй Альянс» (исполнитель) с МКУ «ЖСЗ» (Заказчик).

Согласно п. 3.2.1 12.4 указанного муниципального контракта, ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности или их часть по договору третьему лицу за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации. В случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации, такая передача прав и обязанностей осуществляется путем заключения соответствующего соглашения, подписываемого всеми заинтересованными лицами, которое становится неотъемлемой частью договора.

Допросами должностных лиц ООО «Волга Строй Альянс» и МКУ «ЖСЗ» установлено, что привлечение ООО «АСС-СТРОЙ» к выполнению работ по муниципальному контракту не согласовано, соглашение между заинтересованными лицами не составлялось, информацией о привлечении к выполнению работ третьих лиц должностные лица МКУ «ЖСЗ» не обладают.

По данным книги покупок ООО «Волга Строй Альянс» за 3 кв. 2018 г. сумма сделки с контрагентом ООО «АСС-СТРОЙ» составила 2 193 776,40 руб., в т. ч. НДС 334 644 руб.

В адрес ООО «АСС-СТРОЙ» перечислено 2 173 776,40 руб. с назначением платежа «оплата по дог. № 14/2018 от 17.05.2018 за выполненные работы по благоустройству общественных территорий г.о. Жигулевск». Денежные средства, полученные от ООО «Волга Строй Альянс», ООО «АСС-СТРОЙ» выведены через пополнение корпоративной карты; расчет с поставщиками за стройматериалы, расход по пластиковой карте в сети обслуживания VISA на основании реестра операций.

ООО «АСС-СТРОЙ» зарегистрировано 19.07.2016, исключено из ЕГРЮЛ 03.11.2022, в связи наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности адреса организации. Недвижимое имущество, земельные участки в собственности отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ организацией представлены в 2018 на 1 человека - директора.

ФИО14 является массовым учредителем и руководителем, при этом организации, в которых он являлся владельцем и директором, либо входят в негативные списки ФНС, либо исключены из ЕГРЮЛ по решениям налогового органа на основании сведений о недостоверности.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «АСС-СТРОЙ», ООО «ПРОФСТРОЙ», ООО «АЛЬЯНС», ООО «ФЛАГМАН», ООО МАКССТРОЙ», создавая видимость совершения хозяйственных операций между участниками «цепочки» покупателей, формирует налоговые вычеты по НДС внутри одной группы лиц от «источника разрыва» через цепочку «транзитных» организаций до налогоплательщиков - «потенциальных выгодоприобретателей».

По контрагенту ООО «ПРОФСТРОЙ» ИНН<***>.

Между ООО «Волга Строй Альянс» и ООО «Профстрой» заключен договор на оказание услуг от 08.08.2018 № 12, предмет договора - строительные работы, без наименования объекта и детализации вида работ, акты выполненных работ не представлены.

Между ООО «Волга Строй Альянс» и ООО «Профстрой» заключен также договор поставки от 10.08.2018 № 14, в спецификации к договору указан щебень.

ООО «Волга Строй Альянс» в 3 кв. 2018г. приняты налоговые вычеты при исчислении НДС от ООО «ПРОФСТРОЙ» в сумме 153 305,09 руб.

Денежные средства, полученные от ООО «Волга Строй Альянс», ООО «ПРОФСТРОЙ» перечислены в адрес индивидуальных предпринимателей, которые впоследствии исключены из ЕГРЮЛ.

Дата постановки на учет 11.04.2018, исключено из ЕГРЮЛ 01.10.2020, в связи наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности адреса организации. Учредителем/ руководителем является ФИО15. Сведения по форме 2-НДФЛ организацией представлены в 2018, 2019 гг. на 1 человека - директора.

ФИО15 являлся массовым учредителем и руководителем, при этом организации, в которых он являлся владельцем и директором исключены из ЕГРЮЛ по решениям налогового органа на основании сведений о недостоверности.

По контрагенту ООО «АЛЬЯНС» ИНН <***> ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» в 3 кв. 2018г. приняты налоговые вычеты при исчислении НДС в сумме 148 162,88 руб.

Документы по взаимоотношениям с ООО «АЛЬЯНС» проверяемым налогоплательщиком не представлены.

Оплата в адрес ООО «АЛЬЯНС» по расчетному счету ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» не производилась.

ООО «АЛЬЯНС» зарегистрировано 25.06.2018, исключено из ЕГРЮЛ 23.12.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведений об адресе юридического лица.

Основной заявленный вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ организацией за 2018, 2019 гг. не предоставлялись.

При сопоставлении данных книг покупок и книг продаж и данных расчетных счетов ООО «АЛЬЯНС», установлено несоответствие товарно-денежных потоков, отсутствуют взаиморасчеты с контрагентами покупателями и поставщиками, отраженные в налоговой отчетности. Установлено также, что контрагенты ООО «АЛЬЯНС» - ООО «БАН», ООО «ФЕДЕРАЦИЯ», ООО «АВЕРС ПЛЮС» не указывают в своей отчетности ООО «АЛЬЯНС» как своего контрагента. Также установлены расхождения в цепочке: ООО «АЛЬЯНС» - ООО «АЮСА» - ООО «КОНТИНЕНТ-АВТО», ООО «МЕРИДИАН», ООО «БАН», ООО «ФЕДЕРАЦИЯ». В указанном случае не сформирован источник возмещения НДС, принятие налоговых вычетов при исчислении НДС от ООО «АЛЬЯНС» влекут потерю бюджета по НДС и налога на прибыль.

По контрагенту ООО «ФЛАГМАН» ИНН <***>.

По договору на оказание услуг от 25.07.2018 № 3, заключенному между ООО «Волга Строй Альянс» (заказчик) и ООО «ФЛАГМАН» (исполнитель) обязуется оказать услуги (услуги спецтехники).

Между ООО «Волга Строй Альянс» (заказчик) и ООО «ФЛАГМАН» (исполнитель) также заключен договор на оказание услуг от 25.07.2018 № 4, по которому исполнитель обязуется оказать услуги (строительные работы).

ООО «Волга Строй Альянс» в 3 кв. 2018 г. приняты налоговые вычеты при исчислении НДС, сумма сделки с указанным контрагентом составила 965 700 руб., в т.ч. НДС 147 310 руб. Проверяемым налогоплательщиком представлены в Инспекцию счет-фактуры № 26 от 15.08.2018 на сумму 259 200 руб., в т.ч. НДС 39 538,98 руб. (услуги спецтехники), № 27 от 15.08.2023 на сумму 244 500 руб., в т.ч. НДС 37 296,61 руб. (услуги спецтехники), № 29 от 15.08.2023 на сумму 462 000 руб., в т.ч. НДС 70 474,58 руб. (строительные работы).

Согласно налоговой и бухгалтерской отчетности, ООО «ФЛАГМАН» не указало в книге продаж реализацию услуг в адрес ООО «Волга Строй Альянс», следовательно, НДС ООО «ФЛАГМАН», который был указан в счет-фактурах в бюджет не уплачен. Таким образом, не сформирован источник возмещения НДС, налоговые вычеты по НДС в размере 965 700 руб., в т.ч. НДС 147 310 руб. не могут быть предоставлены ООО «Волга Строй Альянс».

ООО «ФЛАГМАН» зарегистрировано 17.07.2018, исключено из ЕГРЮЛ 01.10.2020 в связи наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений об адресе организации.

Основной заявленный вид деятельности: Производство электромонтажных работ. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ организацией представлены за 2018 на 1 человека - директора, за 2019 сведения не предоставлялись.

В результате анализа расчетного счета ООО «Волга Строй Альянс» за период 01.07.2018 по 30.09.2019 установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «ФЛАГМАН» с назначением платежа «за аренду спецтехники», «за строительные работы». В результате анализа расчетного счета ООО «ФЛАГМАН» установлено, денежные средства перечисляются в адрес физических лиц.

По контрагенту ООО «МАКССТРОЙ» ИНН <***> в 3 кв. 2018 приняты налоговые вычеты при исчислении НДС в сумме 119 135,60 руб.

По договору на оказание услуг от 25.07.2018 № 2, заключенному между ООО «Волга Строй Альянс» (заказчик) и ООО «МАКССТРОЙ» (исполнитель) обязуется оказать электромонтажные работы. Детализация работ, адрес выполнения не указаны.

В адрес ООО «МАКССТРОЙ» перечислено 781 000 руб. с назначением платежа «за строительные работы». Денежные средства, полученные от ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС», ООО «МАКССТРОЙ» частично сняты через банкомат, частично направлены в адрес индивидуальных предпринимателей, которые впоследствии исключены из ЕГРЮЛ.

ООО «МАКССТРОЙ» зарегистрировано 16.07.2018, исключено из ЕГРЮЛ 01.10.2020, в связи с наличием записи в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о руководителе организации.

Сведения по форме 2-НДФЛ организацией представлены за 2018 на 1 человека - директора, за 2019 сведения не предоставлялись.

Общая сумма вычетов, заявленная организацией, на которой сформировалось расхождение 2 744 608,39 руб.

По контрагенту ООО «ГАРАНТ СТРОЙ» ИНН <***>.

ООО «Волга Строй Альянс» в 4 кв. 2017 г., 1 кв. 2019 г. приняты налоговые вычеты при исчислении НДС от ООО «ГАРАНТ СТРОЙ» в общей сумме 183 300,95 руб.

ООО «ГАРАНТ СТРОЙ» представлена налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2019г. с «нулевыми» показателями. ООО «Волга Строй Альянс» в представленной отчетности не отражен, следовательно, не сформирован источник возмещения НДС, налог, который был указан в счет-фактурах, представленных проверяемым лицом от имени ООО «ГАРАНТ СТРОЙ» в бюджет не уплачен.

По данным расчетного перечисление денежных средств от ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» в адрес ООО «ГАРАНТ СТРОЙ» в анализируемом периоде (01.01.2019 - 31.03.2019) отсутствует. Перечисление денежных средств от ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» в адрес ООО «ГАРАНТ СТРОЙ» осуществлено в 4 кв. 2017г., 1 кв. 2018 г. Общая сумма перечисленных средств - 1 201 639,50 руб. (за расчистку строительной площадки).

Денежные средства, поступившие от ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» в адрес ООО «ГАРАНТ СТРОЙ», в 1 кв. 2018г. в сумме 304 392 руб. за расчистку строительной площадки (дата операции 02.02.2018), перечислены по цепочке в адрес ИП ФИО16, ИП ФИО17, ООО «Абсолют Строй».

ООО «ГАРАНТ СТРОЙ» зарегистрирован 16.06.2017, исключен из ЕГРЮЛ 18.02.2021, в связи с наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности об адресе организации.

Численность ООО «ГАРАНТ СТРОЙ» по справкам 2-НДФЛ: в 2017г. - 2 чел., 2018г. - 2 чел., 2019г. - отсутствует.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «ГАРАНТ СТРОЙ» отсутствуют.

По контрагенту ООО «ПРОГРЕСС» ИНН <***>.

ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» в 4 кв. 2017 г., 1 кв. 2019 г. приняты налоговые вычеты при исчислении НДС от ООО «ГАРАНТ СТРОЙ» в сумме 163 888,48 руб., в т.ч. 4 кв. 2017г. - 128 863,53 руб., 1 кв. 2019г. – 35 024,95 руб.

По взаимоотношениям между ООО «Волга Строй Альянс» и ООО «ПРОГРЕСС» представлены универсальные передаточные документы (УПД) от 13.11.2017 № 62, от 20.11.2017 № 63, от 24.11.2017 № 64, от 02.02.2018 № 23.

Согласно представленным УПД ООО «ПРОГРЕСС» (продавец), ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» (покупатель). Наименование выполненных работ - разработка грунта спецтехникой без утилизации грунта, стоимость работ – 1 074 380 руб. (в т.ч. НДС 163 888.48 руб.). Договор на оказание услуг не заключался.

ООО «ПРОГРЕСС» налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2019 г. не представлена. За 1 кв. 2018 г. 22.04.2020 представлена уточненная налоговая декларация по НДС с суммой налога к уплате 0 руб.

Таким образом, не сформирован источник возмещения НДС, налог, который был указан в УПД, представленных проверяемым лицом от имени ООО «Прогресс» в бюджет не уплачен.

По данным расчетного перечисление денежных средств от ООО «Волга Строй Альянс» в адрес ООО «ПРОГРЕСС» в анализируемом периоде (01.01.2019 - 31.03.2019) отсутствует. Перечисление денежных средств от ООО «Волга Строй Альянс» в адрес ООО «ПРОГРЕСС» осуществлено в 1 кв. 2018г. в сумме 229 608 руб. (за разработку грунта спецтехникой). Последняя операция по расчетному счету – 16.04.2018.

ООО «ПРОГРЕСС» зарегистрировано 31.05.2017, исключено из ЕГРЮЛ 10.09.2020, в связи с наличием сведений о недостоверности. Численность по справкам 2-НДФЛ: в 2017г. - 1 чел., в 2018г. - отсутствует, в 2019 г. - отсутствует. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «ПРОГРЕСС» отсутствуют.

По контрагенту ООО «ГЕРМЕС» ИНН <***>.

По взаимоотношениям между ООО «Волга Строй Альянс» и ООО «ГЕРМЕС» проверяемым налогоплательщиком представлены: УПД от 28.09.2018 № 13 (без договора), УПД от 11.09.2019 № 123, УПД от 11.09.2019 № 124, договор поставки нефтепродуктов № 003-19 от 01.07.2019, УПД от 04.07.2019 № 86.

ООО «Волга Строй Альянс» в 1, 3 кв. 2019 г. приняты налоговые вычеты при исчислении НДС от ООО «ГЕРМЕС» в сумме 88 848,92 руб., в т. ч. 1 кв. 2019г. - 30 508,47 руб., 3 кв. 2019г. – 58 340,45 руб.

Согласно УПД от 28.09.2018 № 13, ООО «ГЕРМЕС» (продавец), ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» (покупатель). Наименование выполненных работ (услуг) – аренда спецтехники, стоимость работ – 200 000 руб. (в т. ч. НДС 30 508.47 руб.). Договор аренды услуг спецтехники не заключался.

По договору поставки нефтепродуктов от 01.07.2019 № 003-19, заключенному между ООО «ГЕРМЕС» (поставщик), ООО «Волга Строй Альянс» (покупатель), поставщик передает в собственность покупателя топливо.

Согласно УПД от 11.09.2019 № 123, УПД от 11.09.2019 № 124 продавец – ООО «ГЕРМЕС», покупатель – ООО «Волга Строй Альянс». Наименование выполненных работ – «транспортные услуги по маршруту Рыбинск-Жигулевск», стоимость работ – 150 000 руб. (в т.ч. НДС 25 000 руб.). Договор перевозки № 12/19 от 01.09.2019 ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» и ООО «ГЕРМЕС» не представлен.

Дата регистрации ООО «ГЕРМЕС» 13.09.2010, исключено из ЕГРЮЛ 04.07.2023, в связи с наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений о руководителе юридического лица, директоре ФИО18

Численность по справкам 2-НДФЛ: в 2017г. - 38 чел., 2018г. - 2 чел. (ФИО18, ФИО19), 2019г. - 4 чел. (ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21). Сумма полученного дохода незначительна.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «ГЕРМЕС» отсутствуют.

Перечисление денежных средств от ООО «Волга Строй Альянс» в адрес ООО «ГЕРМЕС» осуществлено 28.09.2018 в сумме 200 000 руб. (за аренду спецтехники), 01.07.2019 в сумме 200 043 руб. (в т.ч. НДС 33 340.45 руб.) (за дизтопливо), 19.09.2019 в сумме 150 000 руб. (в т.ч. НДС 25 000 руб.) (за автоуслуги, договор перевозки №12/19 от 01.09.2019).

В ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО «ГЕРМЕС» установлено, что денежные средства на расчетный счет поступают с назначением платежа за топливо, за бензин, списываются за поставку нефтепродуктов, за транспортные услуги, т.е. в соответствии с заявленным видом деятельности. Платеж от ООО «Волга Строй Альянс» за аренду спецтехники является нехарактерным для деятельности организации.

Денежные средства, поступившие от ООО «Волга Строй Альянс» 28.09.2020, перечислены далее на покупку вакуумного газойля (продукт переработки нефти).

В анализируемом периоде (3 кв. 2019г.) ООО «ГЕРМЕС» осуществлен платеж в адрес ООО «ФОРСАЖ» ИНН <***> за аренду спецтехники. В собственности ООО «ФОРСАЖ» транспортные средства, спецтехника отсутствуют.

По данным расчетного счета ООО «ФОРСАЖ» денежные средства, поступающие на расчетный счет, списываются в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа за транспортные услуги.

По контрагенту ООО «РЕГИОН СТРОЙ ПРОЕКТ» ИНН <***>.

Дата регистрации 12.11.2010. В анализируемом периоде (2 кв. 2018) недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «РЕГИОН СТРОЙ ПРОЕКТ» ИНН <***> отсутствуют.

ООО «Волга Строй Альянс» в 1, 2 квартале 2019 г. приняты налоговые вычеты при исчислении НДС от ООО «РЕГИОН СТРОЙ ПРОЕКТ» по сделкам в 1 кв. 2019 г. на сумму 189 000 руб., в т.ч. НДС 28 830,51 руб. и во 2 кв. 2019 г. на сумму 129 350 руб., в т.ч. НДС 19 731.35 руб.

По данным расчетного перечисление денежных средств от ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» в адрес ООО «РЕГИОН СТРОЙ ПРОЕКТ» в периоде 01.01.2019 – 31.03.2019 отсутствует. Перечисление денежных средств от ООО «Волга Строй Альянс» в адрес ООО «РЕГИОН СТРОЙ ПРОЕКТ» осуществлено во 2 кв. 2018 в общей сумме 318 350 руб. (за изготовление блоков).

Согласно данных по расчетному счету ООО «РЕГИОН СТРОЙ ПРОЕКТ» денежные средства, поступившие от ООО «Волга Строй Альянс», перечислены далее в адрес ООО "ПЗСК" ИНН <***>, ООО ПКФ "СПУТНИК" ИНН <***>.

По контрагенту ООО «КАПИТАЛ» ИНН <***> приняты налоговые вычеты при исчислении НДС в сумме 98 833,43 руб., в т.ч. 4 кв. 2017г. - 75 036,82 руб., 1 кв. 2019г. – 23 796,61 руб.

По договору на оказание услуг от 20.10.2017 № 4, заключенному между ООО «Волга Строй Альянс» (заказчик) и ООО «Капитал» (исполнитель), исполнитель обязуется оказать заказчику услуги (предоставление транспортных услуг).

ООО «Волга Строй Альянс» перечислило денежные средства в адрес ООО «КАПИТАЛ» с назначением платежа «за транспортные услуги» во 2 кв. 2018г. в сумме 156 000 руб., в 2017г. в размере 491 908 руб.

Согласно данным по расчетному счету денежные средства, поступившие от ООО «Волга Строй Альянс», перечислены далее в адрес ИП ФИО17 ИНН <***> (за дизельное топливо без НДС), ИП ФИО22 ИНН <***> (за ремонтные работы без НДС), не являющиеся плательщиками НДС.

Дата регистрации ООО «КАПИТАЛ» - 14.08.2017, исключено из ЕГРЮЛ 29.01.2020, в связи наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений об адресе юридического лица.

Численность по справкам 2-НДФЛ: в 2017г. - 1 чел., в 2018-2019 гг. - отсутствует.

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «КАПИТАЛ» отсутствуют.

Контрагенты ООО «КАПИТАЛ» обладают признаками «недобросовестного налогоплательщика».

По контрагенту ООО «ОРБИТА» ИНН <***> во 2 кв. 2019 сумма сделки составила 1 790 300 руб., в т.ч. НДС 298 383.33 руб. ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» во 2 кв. 2019 г. приняты налоговые вычеты при исчислении НДС в указанной сумме.

По взаимоотношениям с ООО «ОРБИТА» проверяемым налогоплательщиком представлены УПД от 30.04.2019 № 121, 122, от 31.05.2019 № 123, 124, от 30.06.2019 № 125, 126, 127.

Согласно представленным УПД продавец – ООО «ОРБИТА», покупатель – ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС». Наименование выполненных работ – «разработка грунта экскаватором», «устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из щебня», «Разборка железобетонных фундаментов». В УПД указаны договоры № 5 от 08.04.2019, № 6 от 08.04.2019, № 9 от 20.05.2019, однако налогоплательщиком в Инспекцию не представлены.

Оплата в адрес поставщика ООО «ОРБИТА» не производилась. Контрольно-кассовая техника у ООО «ОРБИТА» отсутствует, что исключает вариант иной формы оплаты от ООО «Волга Строй Альянс».

ООО «ОРБИТА» зарегистрировано 25.10.2018, исключено из ЕГРЮЛ 13.10.2022, в связи с наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений об адресе юридического лица. Недвижимое имущество, земельные участки в собственности отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ организацией за 2019 г. не предоставлялись.

По контрагенту ООО «СКОБЯНАЯ ЛАВКА» ИНН <***> заявлен вычет по НДС в сумме 232 833,34 руб., в т.ч. 3 кв. 2019г. – 176 166,67 руб., 4 кв. 2019г. -56 666,67 руб.

Согласно договору поставки от 10.09.2020 № 25, поставщик – ООО «СКОБЯНАЯ ЛАВКА» обязуется передать покупателю – ООО «Волга Строй Альянс» продукцию (товары) на условиях поставки (щебень).

ООО «СКОБЯНАЯ ЛАВКА» зарегистрировано 20.11.2000, исключено из ЕГРЮЛ 28.09.2022, в связи наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений об адресе юридического лица. Сведения о доходах физических лиц (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) за 2019 год на 3 человек. Недвижимое имущество, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Записи в книгах покупок ООО «СКОБЯНАЯ ЛАВКА» не сопоставлены с записями в книгах продаж контрагентов: ООО «СПЕЦИАЛИСТ» за 3 квартал 2019 года (сумма НДС по не сопоставленным счетам-фактурам 5 540 866,68 руб.), ООО «РАЛЬФ» за 4 квартал 2019 года (сумма НДС по не сопоставленным счетам-фактурам 13 222 768,65 руб.).

В результате анализа расчетного счета ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» за период 01.10.2019 по 31.12.2019 установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «СКОБЯНАЯ ЛАВКА» с назначением платежа «оплата за стройматериалы». После перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «СКОБЯНАЯ ЛАВКА» установлено, что денежные средства перечисляются в адрес физических лиц, а также переведены с назначением платежа «расчеты о п/к в банкоматах», «перевод собственных денежных средств между своими счетами».

По контрагенту ООО «АНРИ» ИНН <***> заявлен вычет по НДС в 4 квартале 2019 года в размере 300 000 руб.

Между ООО «АНРИ» и ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» заключен договор поставки нефтепродуктов, в котором ООО «АНРИ» Продавец, а ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» Покупатель. Предмет договора - поставка нефтепродуктов, наименование, количество, условия и сроки поставки согласовываются сторонами в заявках для каждой партии товара. Поставка нефтепродуктов осуществляется согласно спецификации, составленной на основании заявки Покупателя. Однако, заявки, спецификации не представлены.

Дата регистрации ООО «АНРИ» - 14.03.2016. Сведения о транспорте, имуществе и земельных участков у ООО «АНРИ» отсутствуют.

Минимальная численность и отсутствие необходимых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности (справки формы 2-НДФЛ представлены на 4 человек). С расчетных счетов ООО «АНРИ» перечисления с назначением платежа «заработная плата» за 2019 год отсутствуют. Оплата услуг аутсорсинга, аутстаффинга, оплата по договорам гражданско-правового характера отсутствуют.

Отсутствие платежей на цели обеспечения ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие перечисления денежных средств с назначением платежа: «заработная плата», отсутствие перечислений за услуги аутсорсинга и аутстаффинга, оплаты по договорам гражданско-правового характера, в том числе, платежи за коммунальные услуги, канцелярские товары, платежи за аренду недвижимого имущества, аренду транспортных средств.

Оплата налогов в минимальном размере - 0,9% (сумма поступлений денежных средств на расчетный счет ООО «АНРИ» за 2019 год - 262 650 705 руб., при этом уплата налогов в бюджет 2 274 258 руб.).

По контрагенту ООО «АНРИ» в 4 квартале 2019 года налоговые вычеты сформированы за счет принятия к учету счет-фактур от контрагента ООО «ТД «ОСТА» ИНН <***>, далее ООО «ТД «ОСТА» ИНН <***> заявляет контрагента ООО «КЕДР-САМАРА» ИНН <***>, который в свою очередь заявляет контрагентов, которые не указывают самого ООО «КЕДР-САМАРА» в налоговой декларации по НДС: ООО «СИОН» ИНН <***> и ООО «ВАВИЛОН» ИНН <***> (записи не сопоставлены), то есть при наличии подтверждения реализации товаров (работ, услуг), отсутствует подтверждение его приобретения.

Таким образом, установлены расхождения в уплате НДС, отсутствует источник его возмещения, необоснованно применяются налоговые вычеты по НДС, которые фактически не исчислены и не уплачены в бюджет организациями-поставщиками, что говорит об имитации движения товаров (работ, услуг), для обеспечения формальных условий для применения налоговых вычетов по НДС организацией – выгодоприобретателем ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» в целях минимизации налоговых обязательств.

По контрагенту ООО «СМИТ-СПОРТ» ИНН <***> заявлен вычет по НДС в 4 кв. 2018 г. в размере 88 810 руб.

ООО «СМИТ-СПОРТ» с ООО «Волга Строй Альянс» заключен договор поставки товаров № 18/10-2018 от 18.10.2018 на поставку товаров - хоккейная коробка 15х30 R 5 м, сетчатое ограждение на закруглениях и за воротами - на сумму 582 200 рублей.

ООО «Волга Строй Альянс» произведена оплата в адрес ООО «СМИТ-СПОРТ» 15.11.2018 и 18.10.2018 на сумму 582 200 руб., в т.ч. НДС с назначением платежа «за хоккейную коробку 15х30 м R3.75 М. сетчатое ограждение на закруглениях и за воротами».

Дата регистрации ООО «СМИТ-СПОРТ» - 16.06.2014. Сведения о транспорте, имуществе и земельных участков у ООО «СМИТ-СПОРТ» отсутствуют.

Минимальная численность и отсутствие необходимых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности (справки формы 2-НДФЛ представлены на 5 человек). С расчетных счетов ООО «СМИТ-СПОРТ» перечисления с назначением платежа «заработная плата» за 2018 год отсутствуют. Оплата услуг аутсорсинга, аутстаффинга, оплата по договорам гражданско-правового характера отсутствуют.

Отсутствие платежей на цели обеспечения ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие перечисления денежных средств с назначением платежа: «заработная плата», отсутствие перечислений за услуги аутсорсинга и аутстаффинга, оплаты по договорам гражданско-правового характера, в том числе, платежи за коммунальные услуги, платежи за аренду недвижимого имущества.

Оплата налогов в минимальном размере - 1,6% (сумма поступлений денежных средств на расчетный счет ООО «СМИТ-СПОРТ» за 2018 год - 48 720 210 руб., при этом уплата налогов в бюджет 781 080 руб.).

ООО «СМИТ-СПОРТ» в 4 кв. 2018 г. налоговые вычеты сформированы за счет принятия к учету счет-фактур от контрагента ООО «СПОРТОБОРУДОВАНИЕ» ИНН <***>, в свою очередь ООО «СПОРТОБОРУДОВАНИЕ» ИНН <***> заявляет контрагента ООО «КАРАТ» ИНН <***>, а ООО «КАРАТ» не включает ООО «СПОРТОБОРУДОВАНИЕ» в книгу продаж, ООО «КАРАТ» исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 21.08.2020. Следовательно, отсутствует источник возмещения НДС.

По расчетным счетам ООО «СМИТ-СПОРТ» установлено обналичивание денежных средств в 2018-2019 г.г. в размере 3 694 675 руб. путем перевода денежных средств на карту директора ООО «СМИТ-СПОРТ» ФИО23 в период с 28.07.2017 по 18.08.2020.

По контрагенту ООО «КРОВЛЯ» ИНН <***> (дата регистрации 03.08.2011) заявлен вычет по НДС во 2, 4 кварталах 2018 года в размере 40 172,27 руб.

ООО «Волга Строй Альянс» представлены товарные накладные и счета-фактуры, договор по взаимоотношениям с ООО «КРОВЛЯ» не представлен.

В товарных накладных указано, что ООО «Волга Строй Альянс» приобретало у ООО «КРОВЛЯ» кровельные саморезы, профиль, конек и т. д.

При анализе движения денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Кровля» от ООО «Волга Строй Альянс» установлено, что денежные средства ООО «Кровля» перечисляет юридическим лицам, далее индивидуальным предпринимателям, а индивидуальные предприниматели для погашения займов, кредитов и перевод на карты.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Кровля», установлено, что перечисления на цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют (за услуги связи, прочие общехозяйственные расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности); перечисления за найм персонала, услуги аутсорсинга, по договорам гражданско-правового характера отсутствуют; налог на имущество организаций, транспортный налог с расчетного счета перечисляются в минимальных размерах; налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, страховые взносы с расчетного счета перечислялись в минимальном размере.

По контрагенту ООО «ФЕНИКС» ИНН <***>.

Между ООО «Волга Строй Альянс» и ООО «Феникс» заключен договор поставки щебня № 3 от 14.08.2019. ООО «Волга Строй Альянс» заявлен вычет по НДС в 3 кв. 2019 г. в размере 76 666,67 руб. по счету-фактуре № 19 от 15.08.2019, стоимость покупок в НДС составила 460 000 руб.

ООО «ФЕНИКС» зарегистрировано 23.07.2019, исключено из ЕГРЮЛ 13.05.2022, в связи наличием в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений об адресе юридического лица. Транспортные средства в 2019 году не зарегистрированы. Сведения о численности работников, об имуществе в Инспекцию не представлены.

Согласно декларациям по НДС сумма налога исчислена за 3 квартал 2019 - 334 руб., согласно декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год сумма налога исчислена в размере 8 069 руб. При этом обороты по расчетным счетам составили 3 426 760 руб.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Феникс», установлено: ООО «Волга Строй Альянс» 08.10.2019 перечислило в адрес ООО «Феникс» 460 000 руб., с назначением платежа «Оплата по сч 19 от 15.08.2019 за строительные материалы». Перечисления на цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют (за услуги связи, прочие общехозяйственные расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности); перечисления за найм персонала, услуги аутсорсинга, по договорам гражданско-правового характера отсутствуют; налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, страховые взносы с расчетного счета перечислялись в минимальном размере; установлено снятие (обналичивание) денежных средств директором ООО «Феникс» ФИО24 в размере 528 191 руб.

Сумма НДС от ООО «РОС-ВЕСТ» ИНН <***> отражена в книге покупок за 3 кв. 2019 г. и заявлена к вычету в налоговой декларации НДС в сумме 87 559,32 руб.

Согласно договору поставки от 22.05.2018 № 4, покупатель – ООО «Волга Строй Альянс», продавец – ООО «РОС-ВЕСТ». Предмет договора – поставка хоккейного корта 30*15 м R 4,65м, защитного ограждения по периметру хоккейного корта, стоек с баскетбольной корзиной в количестве 2 шт. Сумма договора составляет 574 000 руб., в том числе НДС - 87 559,32 руб.

Дата регистрации ООО «РОС-ВЕСТ» - 20.11.2002. Руководителем и учредителем с 01.12.2009 является ФИО25 Транспортные средства, иное имущество в 2019 году не зарегистрированы. Сведения о численности работников - 9 чел.

ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» 24.05.2018 и 08.06.2018 перечислило в адрес ООО «Рос-Вест» 574 000 руб. В ходе анализа расчетного счета ООО «РОС-ВЕСТ» установлено снятие денежных средств по чеку ФИО26 в размере 500 000 руб.

Согласно декларациям по НДС сумма налога исчислена за 3 кв. 2018 г. - 58 554 руб., согласно декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год сумма налога исчислена в размере 96 227 руб. при этом обороты по расчетным счетам ООО «Рос-Вест» за 3 кв. 2018 г. составили 36 968 676 руб.

Перечисления на цели ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют (за услуги связи, прочие общехозяйственные расходы, необходимые для осуществления реальной хозяйственной деятельности); перечисления за найм персонала, услуги аутсорсинга, по договорам гражданско-правового характера отсутствуют; налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ, страховые взносы с расчетного счета уплачены в минимальном размере.

Обобщая установленные обстоятельства по спорным контрагентам установлено:

- согласно сведениям из федеральных информационных ресурсов ЕГРН и ЕГРЮЛ организации не имеют в собственности ни имущества, ни транспорта, отсутствует управленческий и технический персонал;

- руководители и учредители являются номинальным и массовым руководителем, деятельность фактически не осуществлял;

- денежные средства с расчетного счета ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» проходят транзитом и далее по цепочке поступают индивидуальным предпринимателям, организациям, которые в дальнейшем обналичиваются;

- отсутствие платежей у вышеуказанных организаций, их контрагентов, заявленных в книге покупок, свидетельствующих об осуществлении данных организаций финансово - хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления денежных средств в счет уплаты коммунальных услуг: за воду, за тепло и электроэнергию и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов, за услуги связи, за аренду помещений, перечисления на заработную плату сотрудникам, отсутствие перечисления налогов (сборов) и др.;

- согласно свидетельским показаниям директоров «по цепочке» установлено, что договора не заключали, первичные документы не подписывали, товар не поставляли, строительно-монтажные работы не оказывали;

- согласно свидетельским показаниям участников стройки на объекте, установлено, что работы вышеуказанные организации не выполняли, товар не поставляли;

- не соответствие товарного и денежного потока;

- денежные средства, полученные обществом от заказчиков, переведены на счета индивидуальных предпринимателей с целью их полного обналичивания, при этом, документы, подтверждающие факт реального осуществления деятельности с ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» не были предоставлены;

- подтвержден факт имитации налогоплательщиком хозяйственных связей с индивидуальными предпринимателями и вышеуказанными организациями, обладающими признаками «технические» и «транзитные»;

- установлена «площадка» юридических лиц;

- непредставление документов по требованию налогового органа со стороны ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» и его контрагентов - участников схемы.

Установление подконтрольности спорных контрагентов проверяемому лицу, в виду совпадения IP-адреса, подтверждается ответом ПАО «Совкомбанк» на поручение об истребовании документов (информации) № 670 от 08.02.2021.

Из полученного ответа следует: «К системе подключен: ФИО2, для авторизации в системе направлялся логин и платежный пароль на номер телефона <***>. Эл. почта пользователя: VSA290979@yandex.ru. Этот же номер телефона используется для подписи платежей (на него поступают смс с одноразовыми паролями). Мобильное информирование подключено на телефон <***> пользователю: ФИО2 За указанный период доверенности не оформлялись» (представлены IP-адреса).

При анализе полученной информации установлены следующие совпадения IP-адресов с проверяемым налогоплательщиком:

10.10.7.196 - ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» ИНН <***>, ООО «АСС-СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «МАКССТРОЙ» ИНН <***>

10.80.96.57, 217.118.93.148, 217.118.93.154, 31.13.144.106, 31.13.144.8, 31.13.144.9 - ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» ИНН <***>, ООО «АСС-СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «СМИТ-СПОРТ» ИНН <***>

217.118.93.190, 31.13.144.96 - ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС»ИНН <***>, ООО «СМИТ-СПОРТ» ИНН <***>

217.118.93.191 - ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС»ИНН <***>, ООО «ПЗСК» ИНН <***>, ООО «СМИТ-СПОРТ» ИНН <***>

217.118.93.82 - ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС»ИНН <***>, ООО «ФЕНИКС» ИНН <***>

Наличие кредиторской задолженности по контрагентам: ООО «АЛЬЯНС», ООО «ОРБИТА» свидетельствуют о согласованности.

В рамках выездной налоговой проверки проведены допросы должностных лиц, которым должны быть известны факты выполнения работ по благоустройству дворовых территорий г. Жигулевска, а также обстоятельства поставки материалов, которые уклончиво отвечают на поставленные в ходе допроса вопросы:

Показаниями руководителя ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» ФИО2 (протокол допроса № 50 от 27.01.2021, № 184 от 15.03.2021) установлено, что у него родственные отношения с руководителем заказчика МКУ «ЖСЗ» - ФИО4 (муж его тети (сестры отца)). Наличие в офисе ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» оригиналов документов ООО «ЖСК», ОАО «ЖСМУ» объяснил тем, что это его организации. Факт наличия документов, подтверждающих факт отправки налоговых деклараций ООО «ВЕРШИНА» в офисе ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» объяснить не смог.

Бухгалтер ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» ФИО27 в протоколе допроса № 51 от 29.01.2021 на вопрос об основных поставщиках (подрядчиках) в период 2017-2019 называет реальных поставщиков ООО «АТРИКС»-основной поставщик МАФ. ООО «КАРЬЕР-ТЛТ» - поставщик щебня, песка, ООО «МАНГ-Бетон» - поставщик плитки тротуарной и плитки бордюрной, ООО «ПОЛИМЕРПОЛ» - поставщик резиновых покрытий, ООО 'СИТИСТРОЙМАРКЕТ' - поставщик бетона и раствора, при этом спорных контрагентов не помнит.

При допросе 22.04.2021 бухгалтер ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» ФИО27 пояснила, что складской учет не ведется. С расчетного счета ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» снимались наличные денежные средства снимались в целях погашения задолженности перед учредителем (ФИО2). Списание ТМЦ на затраты (Д-т 26 К-т 10) проводит по устному распоряжению директора, для этого печатается требование-накладная, которое подписывает директор. В требовании-накладной указывается номенклатура в целом без детального распределения по объектам. Отсутствует возможность факты хозяйственных операций по списанию ТМЦ детализировать - списывает по устному распоряжению директора (котловым методом).

Нереальность осуществления работ и поставки материалов спорными контрагентами подтверждается:

- показаниями инженера МКУ «ЖСЗ» ФИО28 (протокол допроса № 95 от 11.02.2021), установлено, что ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» выиграло тендер, она курировала объект: благоустройство территории по адресу: <...> (остановка «Могутовая»). Представителем ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС»- ФИО14 Организации: ООО «МАШТАБ», ООО «МПП», ООО «НИКА», ООО «АСС-СТРОЙ», ООО «ПРОФСТРОЙ», ООО «АЛЬЯНС», ООО «ФЛАГМАН», ООО «МАКССТРОЙ», ООО «ГАРАНТ СТРОЙ», ООО ПРОГРЕСС», ООО «ГЕРМЕС», ООО «РЕГИОН СТРОЙ ПРОЕКТ», ООО «КАПИТАЛ», ООО «ОРБИТА» ООО «СКОБЯНАЯ ЛАВКА» ей не знакомы. С руководителями, представителями и сотрудниками данных организаций она не общалась. Никаких работ на объектах они не делали, а в отношении ООО «АСС-СТРОЙ» пояснила, что был прямой договор, с его стороны не была представлена исполнительная документация (окончательный вариант), по всем объектам, которые вел ФИО14 от имени ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» документы не представлены;

- показаниями начальника сметно-договорного отдела МКУ «ЖСЗ» ФИО29 (протокол допроса № 91 от 11.02.2021), установлено, что организации ООО «МАШТАБ», ООО «МПП», ООО «НИКА», ООО «АСС-СТРОЙ» ИНН <***>, ООО «ПРОФСТРОЙ», ООО «АЛЬЯНС», ООО «ФЛАГМАН»,ООО «МАКССТРОЙ», ООО «ГАРАНТ СТРОЙ», ООО ПРОГРЕСС», ООО «ГЕРМЕС», ООО «РЕГИОН СТРОЙ ПРОЕКТ», ООО «КАПИТАЛ» ,ООО «ОРБИТА» ,ООО «СКОБЯНАЯ ЛАВКА» ей не знакомы. С руководителями, представителями и сотрудниками данных организаций не общалась. Никаких работ на объектах МКУ «ЖСЗ» они не делали, а в отношении ООО «АСС-СТРОЙ» пояснила, что ей знакомо название организации, возможно, это был подрядчик, но ни с сотрудниками, ни с директором данной организации не общалась;

- показаниями инженера строительного контроля МКУ «ЖСЗ» ФИО30 (протокол допроса № 110 от 19.02.2021) также установлено, что вышеперечисленные организации ей не знакомы. Свидетелю ФИО31 - инженеру МКУ «ЖСЗ» (протокол № 111 от 19.02.2021) также вышеперечисленные организации не знакомы, на слуху только ООО «АЛЬЯНС», слышала фамилии ФИО2 и ФИО14.

Свидетель ФИО32 - зам. директора МКУ «ЖСЗ» (протокол № 142 от 03.03.2021) подтвердил работу ООО «АСС-СТРОЙ» на объекте: благоустройство территории по адресу: <...> (остановка «Могутовая»), про другие организации пояснить ничего не смог, поскольку с ними не работал.

Свидетель ФИО5 - инженер строительного контроля МКУ «ЖСЗ» с 2017, начальник ПТО с конца 2020 года (протокол № 111 от 19.02.2021) также указал, что вышеперечисленные организации не знакомы.

Из показаний инженера строительного контроля МКУ «ЖСЗ» ИНН <***> (Заказчик) ФИО30 (протокол допроса от 19.02.2021 № 110) следует, что ФИО2 (отчество не знаю) пришел ко мне и сообщил, что ООО «Волга Строй Альянс», в которой он является руководителем выиграло тендр и с этого момента является подрядчиком на объекте МКР Г-1 на территории бывшей школы - интернат № 1. Ранее ФИО2 не знала и не работала с ним, только на этом объекте. На данный объект я выезжала заранее для составления дефектной ведомости, которая необходима для составления сметы. ФИО2 тоже должен был знать об этом объекте, так как подрядчики перед тем, как подать заявку на торги, должны посмотреть на виды работ и оценить свои возможности (знать осилят или нет). Я объяснила Александру, что он должен выполнить. На объект для контроля я выезжала не менее 2-х раз в неделю. Территория не охранялась, склада на территории не было, он и не нужен был. Завозимый строительный материал сразу использовался в работе. На объекте работало от 2-х до 4-х человек, из них я никого не знаю, но все ребята были русскими. ФИО2 расставлял и контролировал этих ребят.

Показаниями прораба ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» ФИО33 (протокол допроса № 71 от 03.02.2021), установлено, что ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» занималось благоустройством городского округа Жигулевск – устанавливали детские площадки (качели, карусели, горки, лавочки...), он контролировал работы. Работы выполнялись собственными силами, в бригаде было 3 (три) человека: он, Саша (сварщик) и Дима (бетонщик), фамилии их не помнит. Устанавливали площадки в нескольких местах г.о. Жигулевска: на ул. Репина, в районе Г 1, в центре (в районе остановки Могутовая) и др. Кроме названных ребят, больше никто не работал, справлялись сами, было несложно.

Показаниями водителя ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» ФИО34 (Протокол от 23.03.2021 № 212) установлено, что он работал водителем на их автомобиле (КАМАЗ), иногда ездил на своем легковом автомобиле. Так, как он работал не полный рабочий день, а по вызову, при этом должен был отработать определенное количество часов, ему платили «наличкой» (карточки у него не было) примерно 6 300-6 500 руб. в месяц. Зарплату ему отдавал Саша или передавали через каких-нибудь рабочих. За полученную зарплату нигде не расписывался. По звонку от Саши или какого-нибудь другого рабочего, представлявшегося, что звонит от базы с ул. Морквашинской, 30, с разных строительных магазинов в г.Жигулевске (например, на трассе со Стройбазы) забирал без документов в небольшом количестве доски, песок (в мешках) и отвозил всё это на ул. Морквашинскую 30. Стройматериал у него забирали рабочие. Документы не оформлялись (т.е. без документов). Несколько раз отвозил рабочих (1-2 чел.) в какой-нибудь двор г. Жигулевска. Иногда они брали с собой лом и лопату, для чего не знает. Заправлял автомобиль на заправке в г. Жигулевске (на Обводной), которую ему говорил Саша, заправляли без денег, т.к. ссылался на Александра.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом опровергнут факт реальных хозяйственных отношений между ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» и спорными контрагентами в виду их несостоятельности как поставщиков материалов в виду спорной правоспособности (сведения в ЕГРЮЛ недостоверны), отсутствия материально-технической базы, необходимого персонала и отсутствия приобретения товара, кроме того показаниями прораба и водителя проверяемого лица подтверждены обстоятельства выполнения работ собственными силами, и лицами не состоящими в штате проверяемого лица за наличный расчет, материалы приобретались также за наличный расчет и доставлялись водителем проверяемого лица «без документов».

Таким образом, в ходе налоговой проверки получены доказательства, указывающие на то, что в действительности спорный объем работ был выполнен собственными силами налогоплательщика или силами лиц, привлеченных обществом без оформления трудовых договоров либо гражданско-правовых отношений.

Совокупность обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки, свидетельствует о недостоверности сведений в представленных первичных документах, составленных по взаимоотношениям ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» со спорными контрагентами в отношении выполнения работ в качестве субподрядчиков по благоустройству дворовых территорий г. Жигулевска и поставке материалов.

ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» создан формальный документооборот, который должен был дать проверяемому налогоплательщику формальные основания предъявления к вычету НДС и завышения расходов, с целью минимизации своих налоговых обязательств.

Согласованность действий ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» со спорными контрагентами выразилась в имитации финансово-хозяйственной деятельности друг с другом. Проверяемым налогоплательщиком с одной стороны и спорным контрагентом с другой, совершался ряд неслучайных действий создающих видимость выполнения работ для ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС», представление первичных документов по нереальным сделкам и прочее. При этом мероприятиями налогового контроля установлено, что фактически спорные контрагенты не выполняли работы, материалы не поставляли.

С учетом вышеизложенного, материалы проверки свидетельствуют о невозможности совершения контрагентами заявленных хозяйственных операций, и доказывают то обстоятельство, что упомянутые операции в действительности не совершались.

При выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности, как правило, оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта; а при совершении значимых сделок, например, по поводу дорогостоящих объектов недвижимости, изучают историю взаимоотношений предшествующих собственников и принимают тому подобные меры.

Совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств свидетельствует о целенаправленности действий налогоплательщика по вовлечению в систему договорных отношений спорных контрагентов. Составляя документы с указанными организациями налогоплательщик преследовал цель - получить незаконную налоговую экономию.

Наличие учредительных документов и регистрация в ЕГРЮЛ выбранных налогоплательщиком организаций не являются достаточным доказательством проявления должной степени осмотрительности при выборе контрагентов по договорам. Совершенные обществом действия являются необходимым, но недостаточным условием для вывода о проявлении должной осмотрительности при заключении спорных сделок. Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений. Общество до заключения спорных сделок не выявило наличие у контрагентов необходимых ресурсов, персонала; не проверило деловую репутацию; не убедилось в наличии полномочий у лиц, подписавших от имени руководителей первичные бухгалтерские документы.

ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» в заявлении указывает, что в период осуществления хозяйственных операций все контрагенты заявителя являлись действующими юридическими лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке, имели расчетные счета, все документы оформлены и подписаны от имени должностных лиц. Однако суд отмечает, что факт регистрации контрагента в ЕГРЮЛ не является достаточным доказательством, свидетельствующим о реальности проводимых им хозяйственных операций. Соответственно, при заключении сделок заявитель должен не только убедиться в наличии у контрагентов статуса юридического лица, но и удостовериться в личности лиц, действующих от имени юридических лиц, а также о наличии у контрагента необходимых ресурсов. Аналогичная позиция изложена в Определении ВС РФ от 18.04.2016 № 309-КГ16-3097.

Согласно позиции ВС РФ, изложенной в Определении от 05.06.2018 № 309-КГ18-5266, истребование документов, устанавливающих правоспособность контрагента, проверка его регистрации в ЕГРЮЛ не может считаться достаточным подтверждением добросовестности контрагента, возможности надлежащего выполнения им договорных обязательств.

В заявлении, поданном в суд, ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» указывает, что налоговый орган уклонился от определения действительного размера налоговых обязательств. Суд отмечает, что у налогового органа по результатам проведенной выездной налоговой проверки относительно сделок в адрес покупателей не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нереальности данных сделок. Раскрытие информации со стороны проверяемого налогоплательщика относительно стоимости реальных затрат понесенных при исполнении муниципальных контрактов в Инспекцию не представлено, подтверждающие документы отсутствуют. Возможность учета реальных расходов ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» при исполнении обязанностей по контрактам собственными силами или с привлечением третьих лиц без заключения трудовых либо договоров гражданско-правового характера у налогового органа отсутствует.

Вместе с тем, судом также дана оценка представленным Обществом возражениям относительно несоблюдения налоговым органом требований п. 3.1 ст. 100 НК РФ, а именно: ознакомил ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» не со всеми материалами налоговой проверки, т.е. ограничил налогоплательщика в возможности ознакомления с материалами налоговой проверки.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В пункте 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в случае не направления налоговым органом лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, суд с учетом положений пункта 14 статьи 101 НК РФ оценивает существенность данного нарушения.

Если по итогам исследования обстоятельств конкретного дела, в том числе характера и объема, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля материалов, суд приходит к выводу о том, что не направление названных материалов лицу не привело к существенному нарушению его прав, соответствующее решение налогового органа не может быть признано недействительным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Акт налоговой проверки № 1855 от 27.07.2021 вручен генеральному директору ООО «ВСА» ФИО2 03.08.2021 с приложениями на 4 листах, СD –диска 546 Мб с описью. По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес налогоплательщика по почте направлено дополнение к акту выездной налоговой проверки № 21 от 12.11.2021 с приложением на 2-х листах, СD –диска 476 Мб с описью (исх. № 10-16/27662 от 19.11.2021). К акту выездной проверки и дополнению к акту прилагались протоколы расчета пени, материалы проведенных мероприятий налогового контроля, подтверждающих факты налогового правонарушения. В заявлении ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» не указаны документы, с которыми не был ознакомлен налогоплательщик и каким образом неполученные документы повлияли на результаты проверки, а также каким образом указанные обстоятельства нарушают его права и законные интересы, учитывая, что общество было надлежащим образом уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Воспользовавшись правом, предоставленным п. 6 ст. 100 НК РФ, ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» в налоговый орган представлены возражения по акту, по дополнению к акту проверки.

Материалы налоговой проверки, возражения ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» рассмотрены в отсутствии представителей общества в связи с неявкой, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.09.2021 № 233, в присутствии представителей ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» (протокол от 22.12.2021 № 796, от 21.03.2022 № 245). Рассмотрены все материалы проверки и возражения налогоплательщика. При этом в протоколах замечания отсутствуют.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 08.11.2011 № 15726/10, право налогоплательщика на своевременное ознакомление со всеми материалами, полученными налоговым органом в рамках проводимых проверок, является его неотъемлемым правом, однако для признания факта нарушения существенных условий процедуры налоговой проверки, выразившегося в отсутствии у налогоплательщика возможности ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля и представить соответствующие возражения, недостаточно указания на наличие у него такого права.

Как в акте, так и в оспариваемом решении Инспекцией подробно изложены обстоятельства допущенных нарушений налогового законодательства, а также приведено содержание документов, полученных Инспекцией в ходе проверки.

Общество не было лишено возможности ознакомиться с материалами налоговой проверки и заявить свои возражения.

При таких обстоятельствах, довод заявителя о невручении ему документов и необеспечении возможности реализовать права на участие в рассмотрении материалов проверки и представление письменных возражений, является несостоятельным.

Инспекцией обеспечена возможность лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщику предоставлялось время для представления возражений, как по акту проверки, так и по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, следовательно, действия должностных лиц налогового органа не нарушают прав и законных интересов налогоплательщика.

При указанных обстоятельствах, оснований полагать, что налоговым органом допущены существенные нарушения процедуры привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, влекущие за собой признание оспариваемого решения недействительным, у суда не имеется.

Заявление ООО «ВОЛГА СТРОЙ АЛЬЯНС» не содержит доводы относительно незаконности привлечения Общества к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 148, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении ходатайства Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области об оставлении заявления без рассмотрения отказать.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

С.В. Агеенко