РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 ноября 2023 г. город Донской

Донской городской суд Тульской области в составе:

председательствующего Тишковой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Колпаковой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело № 2а-1262/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц, штрафа за налоговое правонарушение,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени, ссылаясь на то, что ФИО2 ИНН <данные изъяты>, дата рождения: ДД.ММ.ГГГГ, место рождения: <данные изъяты>, состоит на учете у УФНС по Тульской области. По сведениям, представленным ответчику органами Росреестра, ФИО2 в 2020 году проданы объекты недвижимого имущества – жилой дом с КН <данные изъяты> (доля в праве ?) и земельный участок с КН <данные изъяты> (доля в праве ?), расположенные по адресу: <адрес>, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ. Общая сумма дохода от продажи недвижимого имущества составила 2 400 000 руб., из него 2 000 000 руб. от продажи жилого дома, 400 000 руб. – от продажи земельного участка. Налоговая декларация по налогу на доход физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2020 год налогоплательщиком в установленный срок (30.04.2021) не представлена. Налог на доход физических лиц в установленный срок (15.07.20210 не уплачен). Налоговым органом на основании п. 3 ст. 214.10 НК РФ проведена камеральная проверка, по результатом которой определена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате ФИО2, с дохода от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 3 лет соразмерно доли в праве (1/2) в размере 195 000,00 руб. В связи с непредставлением ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, он был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 29 250, 00 руб. В связи с неуплатой налога на доход физических лиц за 2020 год ФИО2 привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 19 500,00 руб. Налоговые санкции применены с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ. По результатам камеральной налоговой проверки в отношении ФИО2 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № <данные изъяты> от 18.01.2022, которым налогоплательщику начислен налог на доход физических лиц в размере 195 00,00 руб., пени по налогу на доход физических лиц в размере 8658,00 руб. (по дату вынесения решения), штраф по п.1 ст. 119 НК РФ в размере 29 250,00 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 19 500,00 руб. Для добровольного исполнения обязанности по уплате налога, пени, штрафа ФИО2 по месту регистрации направлены требования об уплате налога, пени, штрафа: №<данные изъяты> от 18.05.2022 на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 195 000,00 руб., штрафу по налогу на доходы физических лиц в размере 19 500, 00 руб., штрафу за налоговое правонарушение, предусмотренное главой 16 НК РФ, в размере 29 500, 00 руб., сроком исполнения до 18.07.2022; №<данные изъяты> от 18.05.2022 на сумму пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 8658,00 руб. (начисленной по состоянию на 18.01.2022 по решению №<данные изъяты> от 18.01.2022) и пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 6461,00 руб. (начисленной за период с 19.01.2022 по 31.03.2022) сроком исполнения до 18.07.2022, которые налогоплательщиком не исполнены. Просят учесть, что налоговым органом было подано заявление о вынесении судебного приказа мировому судье судебного участка № 13 Донского судебного района Тульской области о взыскании с налогоплательщика указанной задолженности. 06.06.2023 мировым судьей судебного участка № 13 Донского судебного района Тульской области было вынесено определение об отмене судебного приказа от 31.08.2022 о взыскании указанной задолженности. На основании судебного приказа до его отмены с налогоплательщика был частично взыскан налог на доход физических лиц в размере 1393,00 руб. Просят взыскать с налогоплательщика ФИО2 налог на доход физических лиц с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 193 607,00 руб., пени -15 119,00 руб., штрафу - 19 500, 00 руб., штрафу за налоговое правонарушение, предусмотренное главой 16 НК РФ в размере 29 500, 00 руб., а всего 257 476,00 руб.

Впоследствии, от административного ответчика поступили уточнённые административные исковые требования, по которым с учетом того, что с момента обращения УФНС России по Тульской области с административным иском на единый налоговый счет ФИО2 поступил единый налоговый платеж в размере 10 811,67 руб., который учтен в погашение недоимки по налогу на доход физических лиц, в связи с чем просят взыскать с ФИО2 в пользу УФНС России по Тульской области налог на доход физических лиц с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 182 795,33 руб., пени -15 119,00 руб., штрафу - 19 500, 00 руб., штрафу за налоговое правонарушение, предусмотренное главой 16 НК РФ в размере 29 500, 00 руб., а всего 246 664,33 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Тульской области в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом. Представитель по доверенности ФИО1 письменно просила рассмотреть дело отсутствие представителя УФНС России по Тульской области.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела уведомлялась путем направления заказного письма с извещением по месту регистрации, однако, письмо вернулось с пометкой «истек срок хранения», иное место жительства административного ответчика суду не известно.

Согласно ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

При таких обстоятельствах, в соответствии с положениями ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд находит возможным, рассмотреть дело в отсутствие не явившегося лица.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ закреплено, что, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 396 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно статье 57 НК РФ срок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога с нарушением установленного срока уплаты налога налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях статьи 75 указанного Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

На основании ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

В соответствии с пп.5 п.1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходом от источников в РФ относятся доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

Как следует из п. 1 ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу абз.2 п.17.1 ст.217, ст. 217.1 Налогового кодекса РФ если объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким объектом недвижимого имущества, то доход, полученный от его продажи, подлежит обложению на доход физических лиц.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п.2 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (п.3 ст. 228 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст. 214.10 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

На основании п.2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

С учетом положения ст. 224 Налогового кодекса РФ доход, полученный налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.

В соответствии с пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

Судом установлено, как следует из информации предоставленной Росреестром, выписки из ЕГРН ФИО2 в 2020 году проданы объекты недвижимого имущества – жилой дом с КН <данные изъяты> (доля в праве ?) и земельный участок с КН <данные изъяты> (доля в праве ?), расположенные по адресу: <адрес>, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права ДД.ММ.ГГГГ.

Общая сумма дохода от продажи недвижимого имущества составила 2 400 000 руб., из него 2 000 000 руб. от продажи жилого дома, 400 000 руб. – от продажи земельного участка.

Налоговая декларация по налогу на доход физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2020 год налогоплательщиком в установленный срок (30.04.2021) не представлена. Налог на доход физических лиц в установленный срок (15.07.20210 не уплачен).

Налоговым органом на основании п. 3 ст. 214.10 НК РФ проведена камеральная проверка, по результатом которой определена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате ФИО2 с дохода от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 3 лет соразмерно доли в праве (1/2) в размере 195 000,00 руб.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

На основании п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса,

В связи с непредставлением ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, он был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 29 250, 00 руб.

В связи с неуплатой налога на доход физических лиц за 2020 год ФИО2 привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 19 500,00 руб.

Налоговые санкции применены с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ (при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса).

По результатам камеральной налоговой проверки в отношении ФИО2 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № <данные изъяты> от 18.01.2022, которым налогоплательщику начислен налог на доход физических лиц в размере 195 00,00 руб., пени по налогу на доход физических лиц в размере 8658,00 руб. (по дату вынесения решения), штраф по п.1 ст. 119 НК РФ в размере 29 250,00 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 19 500,00 руб.

Для добровольного исполнения обязанности по уплате налога, пени, штрафа ФИО2 по месту регистрации направлены требования об уплате налога, пени, штрафа:

№<данные изъяты> от 18.05.2022 на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 195 000,00 руб., штрафу по налогу на доходы физических лиц в размере 19 500, 00 руб., штрафу за налоговое правонарушение, предусмотренное главой 16 НК РФ, в размере 29 500, 00 руб., сроком исполнения до 18.07.2022;

№<данные изъяты> от 18.05.2022 на сумму пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 8658,00 руб. (начисленной по состоянию на 18.01.2022 по решению №<данные изъяты> от 18.01.2022) и пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 6461,00 руб. (начисленной за период с 19.01.2022 по 31.03.2022) сроком исполнения до 18.07.2022.

Указанное требование ФИО2 не исполнено, доказательств обратного административным ответчиком не представлено.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку требования ФИО2 исполнено не было, административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа и 06.06.2023 мировым судьей судебного участка № 13 Донского судебного района Тульской области было вынесено определение об отмене судебного приказа от 31.08.2022 о взыскании указанной задолженности, то есть административный истец в установленный законом срок обратился в суд с настоящим иском.

На основании судебного приказа до его отмены с налогоплательщика был частично взыскан налог на доход физических лиц в размере 1393,00 руб., а с момента обращения УФНС России по Тульской области с административным иском на единый налоговый счет ФИО2 поступил единый налоговый платеж в размере 10 811,67 руб., который учтен в погашение недоимки по налогу на доход физических лиц, в связи с чем административный истец обратился с указанным иском 22.08.2023

Суд признает расчет, представленный административным истцом, законным и обоснованным, а, следовательно, приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Доказательств обратному административным ответчиком в нарушение требований ст. 123 Конституции РФ, ст. 62 КАС РФ суду не представлено.

Согласно ст. 114 КАС РФ государственная пошлина от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления, взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от ее уплаты, в доход федерального бюджета.

Вместе с тем порядок уплаты налогов и сборов регулируется нормами налогового законодательства Российской Федерации, согласно которым (статья 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации) государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Порядок зачисления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации регулируется нормами бюджетного законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 61.1 и пункту 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоговые доходы от государственной пошлины, уплачиваемой по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации) подлежат зачислению в бюджеты муниципальных районов и городских округов.

В пункте 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что при разрешении коллизий между частью 1 статьи 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса РФ судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса РФ.

В связи с этим государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления подлежит взысканию с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в доход бюджета муниципального района или городского округа по месту рассмотрения административного дела.

Исходя из изложенного, на основании подпункта 1 пункта 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ с ФИО2 подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования город Тула в размере 5666, 64 руб., от уплаты которой административный истец был освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ИНН <данные изъяты>, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <данные изъяты>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области:

налог на доход физических лиц с доходов полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 182 795 руб. 33 коп., пени в размере 15 119 руб. 00 коп., штраф - 19 500 руб. 00 коп., штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное главой 16 НК РФ в размере 29 500 руб. 00 коп., а всего 246 664 руб. 33 коп.

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в бюджет муниципального образования город Донской Тульской области в 5666 руб. 64 коп.

Банковские реквизиты для перечисления налога и пени:

Банк получателя: Отделение Тула Банка России/ УФК по Тульской области г.Тула

БИК 017003983

Банк получателя средств 40102810445370000059

Казначейский счет 03100643000000018500

Получатель: Казначейство России (ФНС России ), ИНН получателя 7727406020 КПП получателя 770801001

КБК 18201061201010000510 (налог, пени)

КБК 18210802010011050110 (штраф).

Решение может быть обжаловано в административную коллегию Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы в Донской городской суд в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 24.11.2023.

Председательствующий М.А. Тишкова