6

Дело № 2а-4769/2023

УИД: 42RS0009-01-2023-007965-09

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Центральный районный суд г. Кемерово в составе:

председательствующего судьи Курилова М.К.,

при секретаре Старцевой И.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Кемерово с использованием системы ВКС на базе Петроградского районного суда г. Санкт – Петербурга,

10 ноября 2023 года

административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании решения Инспекции ФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области – Кузбасса ### от **.**.****,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением об оспаривании решения ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области – Кузбасса ### от **.**.****.

Административные исковые требования мотивированы тем, что налогоплательщиком ФИО1 в ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области - Кузбассу была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ с корректировками за **.**.**** год.

В декларации отражен доход от продажи земельного участка (кадастровый ###, дата регистрации факта владения на объект собственности - **.**.****, дата снятия с регистрации факта владения на объект собственности - **.**.****) в размере 400 000 руб.

Также заявлен имущественный вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного земельного участка в размере 330 000 руб., и имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ в части расходов на приобретение квартиры, в размере 572 043,73 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета по данной декларации, составила 65 266 руб.

Согласно решению Инспекции ### от **.**.**** ФИО1 была занижена налоговая база в связи с тем, что в декларации от **.**.**** не было учтено 6 000 000 руб. в общей сумме дохода, полученной по Договору купли-продажи земельного участка и дома от **.**.****, заключенного между ФИО1 и ЛИЦО_15

В связи с чем был назначен штраф, с учетом смягчающих обстоятельств, в размере 29 236,70 руб.

Таким образом, налоговым органом было предъявлено требование об оплате в бюджет суммы налога в размере 584 734 руб., а также начисление штрафа в размере 29236, 70 руб. и пени в размере 88 577,46 руб.

С указанным требованием административный истец не согласен, считает его незаконным и необоснованным.

В соответствии со статей 137 НК РФ, административный истец обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий орган, а именно в Управление Федеральной налоговой службы Кемеровской области - Кузбассу.

Решением ### от **.**.****, жалоба была оставлена без удовлетворения.

Административный истец с указанным решением не согласен, считает его необоснованным и несоответствующим фактическим обстоятельствам дела в виду следующего.

Согласно Договору купли-продажи земельных участков и дома от **.**.****, Куц С.А. покупает у ФИО1 дом, находящийся по адресу: ..., кадастровый ###, площадью 221,4 кв. м, за 6 000 000 руб.

В соответствии с п. 1.2 Договора указанный дом принадлежат ФИО1 на основании брачного договора, удостоверенного нотариусом ... **.**.****.

Согласно брачному договору от **.**.****, заключенному между ФИО1 и ЛИЦО_1, были согласованы особенности правового режима отдельных видов имущества, в частности жилого дома, находящегося по адресу: ..., кадастровый ###, площадью 221,4 кв. м.

Пунктом 2.1.4 брачного договора от **.**.**** года предусмотрено, что дом, расположенный по адресу: ..., кадастровый ###, площадью 221,4, будет являться собственностью ФИО1 в период брака, так и в случае его расторжения, в связи с чем, не требуется согласие ЛИЦО_1 на распоряжение указанным недвижимым имуществом.

Право собственности у супругов на указанный дом возникло на основании Декларации об объекте недвижимого имущества от **.**.****.

Таким образом, согласно изложенной позиции и информации, содержащейся в Едином государственном реестре недвижимости относительно дома, расположенного по адресу: ..., кадастровый ###, площадью 221,4 кв. м, право собственности ФИО1 на указанный дом исчисляется с **.**.****.

Таким образом, ввиду исчисления срока владения дома с **.**.****, минимальный срок владения наступил **.**.****, то есть ранее заключения договора купли-продажи от **.**.****.

В силу представленных в материалах дела документов, в том числе, брачного договора, административный истец заявляет об отсутствии у него на момент продажи дома, в собственности иного недвижимого имущества.

Жилое помещение, расположенное по адресу: ..., ранее зарегистрированное на имя административного истца, является единоличной собственностью ЛИЦО_1, на основании брачного договора от **.**.****.

Права на иное известное административному истцу жилое недвижимое имущество у него отсутствовали.

При таких обстоятельствах, по мнению административного истца в соответствии с п.3 ст. 217.1 НК РФ, он освобожден от налогообложения. В связи с чем, основания для начисления и уплаты налога отсутствуют.

Сведения УФНС Кемеровской области - Кузбассу о наличии в собственности ФИО1 иного имущества, а именно: жилого дом с кадастровым номером ### расположенного по адресу: ... ... не соответствуют действительным обстоятельствам и документально не подтверждены.

На основании изложенного, административный истец просит суд признать незаконным и отменить решение от **.**.**** ### о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, участие которой в судебном заседании обеспечено с использованием системы ВКС на базе Петроградского районного суда г. Санкт – Петербурга, на удовлетворении административных исковых требований настаивала.

Представитель административного ответчика УФНС по Кемеровской области – Кузбассу ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебном заседании против удовлетворения административных исковых требований возражала.

Представитель административного ответчика ИФНС России по Центральному району г.Новокузнецка Кемеровской области - Кузбассу ФИО4, действующая на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования не признала.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ, учитывая мнение участников процесса, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца. Основания для отложения судебного разбирательства судом не установлены.

Выслушав участников процесса, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно положениям статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органам предоставлено право проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Судом установлено, что ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области - Кузбассу была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за **.**.**** год, представленной **.**.**** ФИО1

Решением ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области - Кузбассу ### от **.**.**** ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением ему штрафа в размере 29236,70 руб. Указанным решением административному истцу также доначислен налог на доходы физических лиц в размере 584734 руб., начислены пени в размере 88577, 46 руб., также в резолютивной части решения ФИО1 уменьшена сумма налога на доходы физических лиц, излишне заявленного к возврату из бюджета, в размере 65266 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения явилось не отражение ФИО1 в уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц дохода, полученного от продажи жилого дома с кадастровым номером ### по договору купли – продажи жилого дома и земельных участков от **.**.****, в сумме 6000000 руб.

Данное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было обжаловано в Управление ФНС по Кемеровской области – Кузбассу, которым **.**.**** вынесено решение ### об оставлении жалобы без удовлетворения.

Оспаривая решение ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области - Кузбассу ### от **.**.**** административный истец указывает, что в силу п. 3 ст. 217.1 НК РФ он был освобожден от налогообложения, в связи с чем, основания для начисления и уплаты налога отсутствуют.

Между тем, по мнению суда, административным истцом не учтены следующие обстоятельства.

В силу ч.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как указано в ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главной 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из оспариваемого решения и представленных в материалы дела документов, в представленной административным истцом **.**.**** уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за **.**.**** год:

- отражен доход, полученный от продажи земельного участка (кадастровый ###, дата регистрации факта владения на объект собственности - **.**.****, дата снятия с регистрации факта владения на объект собственности - **.**.****) в размере 400 000 руб.;

- заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного земельного участка в размере 330 000 руб.;

- заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ в части расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: ... размере 572 043.73 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета по данным декларации, составила 65 266 руб.

В ходе проведения камеральной проверки административным ответчиком также было установлено, что ФИО1 в **.**.**** году произведено отчуждение следующего имущества:

- жилого дома, расположенного по адресу: ..., кадастровый ### (дата регистрации факта владения – **.**.****, зарегистрирован на имя ЛИЦО_1, состоящей в браке с **.**.**** с ФИО5 (Баглык) А.П.) дата прекращения факта владения на объект собственности - **.**.****, доля в праве собственности ###);

- земельного участка, расположенного по адресу: ... кадастровый ### (дата факта регистрации владения – **.**.****, дата прекращения права собственности – **.**.****, доля в праве собственности ###).

При этом, как следует из представленной в материалы дела уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за **.**.**** год доход от продажи указанного жилого дома с кадастровым номером ### административным истцом отражен не был.

В свою очередь, из представленного в материалы дела договора купли – продажи земельных участков и дома, заключенного **.**.**** между ФИО1 и ЛИЦО_17 следует, что жилой дом с кадастровым номером ### был продан административным истцом за 6000000 руб.

Право собственности у ФИО1 на указанный жилой дом возникло на основании брачного договора от **.**.****. В соответствии с пп.2.1.4 п.2 брачного договора от **.**.**** стороны (ФИО1 и ЛИЦО_1) по взаимному соглашению устанавливают режим раздельной собственности в отношении приобретенного, в период брака, следующего имущества:

- жилого дома с кадастровым номером ###, право собственности, на который зарегистрировано **.**.**** году в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним на имя ЛИЦО_1, на основании Декларации об объекте недвижимого имущества от **.**.****, договора купли-продажи земельного участка от **.**.**** в простой письменной форме. Указанный дом будет являться собственностью ФИО1, как в период брака, так и в случае его расторжения, не требуется согласие ЛИЦО_1 на распоряжение указанным недвижимым имуществом (дом).

Таким образом, поскольку жилой дом с кадастровым номером ### был приобретен ЛИЦО_1 в период брака, а именно **.**.****, следовательно, срок владения ФИО1 данным жилым домом также исчисляется с указанной даты.

Как указано в п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Пункт 1 статьи 217.1 НК РФ устанавливает, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно подпункту 4 пункту 3 статьи 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Таким образом, если на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное имущество соблюдаются условия, установленные подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ, то минимальный срок владения составляет три года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

На основании пункта 2 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Вместе с тем для целей налогообложения порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен НК РФ.

Так, сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями (пункт 1 статьи 6.1 НК РФ).

Таким образом, для целей применения положения подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ имеет значение наличие (отсутствие) иного жилого помещения именно на календарную дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение.

Между тем, в ходе камеральной проверки административным ответчиком было установлено, что на дату государственной регистрации перехода права собственности (**.**.****) жилого дома с кадастровым номером ### расположенного по адресу: ... в собственности ФИО1 находился с **.**.**** жилой дом, расположенный по адресу: ... что также подтверждается имеющимися в материалах дела договором купли- продажи жилого дома, заключенного **.**.**** между ЛИЦО_11 и Баглыком (ранее ФИО5) А.П. и выпиской из ЕГРН.

Таким образом, поскольку на дату государственной регистрации перехода права собственности (**.**.****) жилого дома с кадастровым номером ###, в собственности ФИО1 находилось иное жилое помещение, положения пп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ в данном случае не применяются. Соответственно минимальный предельный срок владения вышеуказанным объектом недвижимости составляет пять лет.

В связи с чем, по мнению суда, административный ответчик пришел к верному выводу, что ФИО1 был обязан отразить в уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за **.**.**** год доход от продажи жилого дома с кадастровым номером ### и уплатить НДФЛ.

Доводы стороны административного истца о том, что жилым помещением, расположенным по адресу: ... пользуется бывшая супруга административного истца на основании письменного соглашения не могут быть приняты судом во внимание, поскольку данное соглашение в материалы дела не представлено, кроме того право собственности на указанный дом зарегистрировано на момент рассмотрения настоящего дела за ФИО1 Право собственности на данное жилое помещение за другими лицами, в том числе за бывшей супругой административного истца не зарегистрировано.

В соответствии со ст. 226 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1. об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2. об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания незаконными действий (решений) соответствующего органа государственной власти необходимо одновременно наличие двух условий:

1. несоответствие оспариваемого акта (действия) закону;

2. установление факта нарушения прав и законных интересов заявителя оспариваемым актом (действием).

Таких условий по делу судом не установлено.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области – Кузбасса ### от **.**.**** о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено законно и обосновано, в связи с чем административное исковое заявление административного истца удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 об оспаривании решения Инспекции ФНС по Центральному району г.Новокузнецка Кемеровской области – Кузбассу ### от **.**.**** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение 1 месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья: М.К. Курилов

В окончательной форме решение изготовлено 14.11.2023 года.