Дело № 2а-733/2022

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

с. Стерлибашево 15 июня 2022 года

Стерлибашевский межрайонный суд Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Хайретдинова М.Ф.,

при секретаре судебного заседания Фаттаховой Н.Ф.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административно исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России по №, о оспаривании решений органа исполнительной власти,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по (далее - МИФНС N 3 по РБ) в отношении ФИО1 была проведена камеральная проверка, вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. На административного истца наложен штраф 4900,73 руб.; начислена недоимка по НДФЛ 784117 руб.; начислены пени 33926,14 руб. за несвоевременную оплату НДФЛ.

Полагая, что названное решение налогового органа нарушают его права, ФИО1 обратился в Стерлибашевский межрайонный суд Республики Башкортостан с административным исковым заявлением и просил признать незаконным, не соответствующим положениям п. 17.1 ст. 217 НК РФ, решение МИФНС № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ № и прекратить производства по делу.

В обосновании своих требований административный истец указывает, что основания возникновения права собственности указаны в ст. 218 ГК РФ, в том числе указано, что право собственности возникает и на основании договоров купли-продажи и сделок с объектом недвижимости. В связи счем, ФИО1 считает, что он стал законным владельцем объектов недвижимости, указанных в декларации №, приобретенные по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ у Арбитражного управляющего СПК «Ключевые горы» на торгах путем публичного предложения (аукциона) еще в 2011 же регистрация права на недвижимое имущество – юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество. Считает, что решением Стерлибашевского межрайонного суда РБ от ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 не возникло, а признано право собственности на объекты недвижимости, приобретенные по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ В связи с чем, он считате, что довод налогового органа, что на момент продажи ФИО1 владел объектами недвижимости указанные в обжалуемом решении, в соответствии с п.4 ст. 217.1 НК РФ менее минимального срока владения, ошибочным и необоснованным.

Определением суда в качестве соответчика для участия в деле было привлечено Управление Федеральной налоговой службы по .

Административный истец на судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, об отложении судебного заседания не просил.

Представители Административных ответчиков Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по и представитель Управления Федеральной налоговой службы по в судебном заседании просили отказать в удовлетворении административного иска по доводом представленным в отзыве на административное исковое заявление.

В силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, камеральной налоговой проверкой, ФИО1 в уточненной налоговой декларации № по форме 3-НДФЛ за 2020 год указан доход от продажи объектов недвижимого имущества в размере 2 140 000 руб., заявлено право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни в размере 58 619,16 руб., также заявлено право на получение имущественного налогового вычета, установленного пл. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере 1 050 000 руб., сумма НДФЛ, подлежащая к уплате в бюджет, по данным декларации составила 134 079 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации № по НДФЛ за 2020 год установлено, что налогоплательщик при исчислении НДФЛ занизил налогооблагаемую базу на сумму 6 031 666 руб., в результате чего не уплатил налог в сумме 784 117 руб.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пл. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 Кодекса.

Из п. 1 ст. 214.10 НК РФ следует, что налоговая база по НДФЛ по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7 в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (п. 2 ст. 214Л0 НК РФ).

Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению (п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пл. 1 п. 2 ст. 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных пл. 2 п. 2 ст. 220 настоящего Кодекса (абз. 3 п. 3 ст. 214.10 НК РФ).

Из п. 7 ст. 214.10 НК РФ следует, что особенности освобождения от налогообложения НДФЛ доходов от продажи объектов недвижимого имущества предусмотрены ст. 217.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком – плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год установлено, что налогоплательщиком в указанном налоговом периоде реализованы по гражданско-правовым сделкам следующие объекты недвижимого имущества.

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ нежилое здание (свинарник, Кормоцех СТФ) с кадастровым номером 02:43:000000:1245, расположенное по адресу: 453190, , с/, д. Ивановка, продано по цене 340 000 руб. Указанный объект недвижимого имущества согласно п. 3 договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ принадлежал ФИО1 на праве собственности на основании решения Стерлибашевского межрайонного суда Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ №б/н, о чем в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации №.

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 проданы объекты недвижимого имущества, расположенные по адресу: , с/с Айдаралинский:

- по цене 800 000 руб. земельный участок с кадастровым номером 02:43:120502:40, принадлежавший ФИО1 на праве собственности, о чем в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации №;

по цене 350 000 руб. помещение АВМ (склад) с кадастровым номером 02:43:000000:1247, принадлежавший ФИО1 МЛГ на праве собственности на основании решения Стерлибашевского межрайонного суда Республики Башкортостан от 13.012019 №б/н, о чем в ЕГРН сделана запись регистрации от ДД.ММ.ГГГГ №;

по цене 350 000 руб. зерносклад с кадастровым номером 02:43:000000:1246, принадлежавший ФИО1 на основании решения Стерлибашевского межрайонного суда Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ №б/н, о чем в ЕГРН сделана запись регистрации от ДД.ММ.ГГГГ №.

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ продано нежилое здание с кадастровым номером 02:43:000000:1394, расположенное по адресу: , с/с Айдарлинский, по цене 300 000 руб. Данный объект недвижимого имущества принадлежал на праве собственности ФИО1 на основании решения Стерлибашевского межрайонного суда Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ.

Из указанных договоров купли-продажи следует, что ФИО1 в 2020 году от реализации объектов недвижимого имущества получен доход в общей сумме 2140000 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО1 подучен доход от реализации объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 02:43:000000:1245, 02:43:120502:40, 02:43:000000:1246, 02:43:000000:1247, 02:43:000000:1394, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения.

Так, налогоплательщиком указана в декларации по НДФЛ за 2020 год сумма дохода от реализации вышеназванных объектов недвижимого имущества в размере 2 140 000 руб., тогда как сумма дохода от их реализации в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ подлежит определению в размере 70% кадастровой стоимости и составляет 8 171 666,01 руб., в том числе по объектам недвижимого имущества: 669 516,32 руб. (956 451,89x0,7) с кадастровым номером 02:43:000000:1394; 3 079 722,34 руб. (4 399 603,35x0,7) с кадастровым номером 02:43:000000:1245; 1 938 025 руб. (2 768 607,13x0,7) с кадастровым номером 02:43:000000:1246; 1 684 402,35 руб. (2 406 289,07х0,7) с кадастровым номером 02:43:000000:1247; 800 000 руб. с кадастровым номером 02:43:120502:40.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 02:43:120502:40 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по данным органа, осуществляющего государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, составила 43 504,50 руб. На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ реализация указанного объекта произведена по цене 800 000 руб., в связи с чем налоговым органом при исчислении НДФЛ за 2020 год принята стоимость реализации.

Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный пл. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере 1 050 000 руб. (800 000+250 000), в том числе: в размере дохода в сумме 800 000 руб., полученного от продажи земельного участка с кадастровым номером 02:43:120502:40; в размере дохода в сумме 250 000 руб., полученного от продажи иного недвижимого имущества с кадастровыми номерами 02:43:000000:1245, 02:43:000000:1246, 02:43:000000:1247, 02:43:000000:1394. Также подтверждено право налогоплательщика на социальный налоговый вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного страхования жизни в размере 58 619,16 руб.

С учетом изложенного налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что в нарушение п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 214.10 НК РФ налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по доходу от продажи недвижимого имущества на сумму 6 031 666,01 руб. (8 171 666,01-2 140 000), в связи с чем, сумма исчисленного налога, подлежащая к доплате в бюджет, составила 784 117 руб. (6031 666 x 13%).

Общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Таким образом, срок уплаты НДФЛ за 2020 год в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ установлен не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу по НДФЛ на сумму 6 031 666,01 руб., что повлекло неуплату НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации в размере 784 117 руб. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ НДФЛ за 2020 ад не уплачен в недостающей части.

Таким образом, за неуплату НДФЛ за 2020 год в результате занижения налогооблагаемой базы инспекция обоснованно привлекла налогоплательщика к ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 4 900,73 руб.

При этом инспекция при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки в соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ учла обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, снизив размер штрафа в 32 раза. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки размер штрафа составил 4 900,73 руб. ((784 117*20%)/32)).

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в ходе рассмотрения административного иска не установлены.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ).

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате НДФЛ с 16.07.2021 начислены пени в размере 33 926,14 руб.

Довод административного иска, что за ФИО1 согласно решения Стерлибашевского межрайонного суда РБ от ДД.ММ.ГГГГ признано право собственности на объекты недвижимости, приобретенные им по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и в связи с чем он считается собственником объектов с момента заключения договора купли – продажи то есть с 2011 г. является необоснованным. Поскольку согласно пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

В то же время на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 8 Гражданского кодекса гражданские права и обязанности возникают, в частности, из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества признано непосредственно решением суда, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества определяется с даты вступления в силу этого решения.

Таким образом, исходя из вышеприведенных законоположений, подлежит отклонению довод административного истца о незаконности начисления инспекцией налога на доход ФИО1 от продажи недвижимого имущества, ввиду возникновения у него права собственности с момента заключения договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ как основанный на неверном толковании норм права.

В связи с чем, решение МИФНС России № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд считает законными и обоснованными, рассмотрен уполномоченным должностным лицами в пределах своих полномочий с учетом всех необходимых обстоятельств дела.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административно искового заявления ФИО1 о признании незаконным, не соответствующим положениям п. 17.1 ст. 217 НК РФ, решения МИФНС № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ № и прекращении производства по делу, отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий подпись М.Ф. Хайретдинов

Копия верна

Судья М.Ф. Хайретдинов

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.