Решение по делу № 2А-2638/2022 от 31.01.2023 | Ноябрьский городской суд (Ямало-Ненецкий автономный округ)

...

УИД 89RS0005-01-2022-004174-24,

УИД 89RS0005-01-2022-004176-18,

УИД 89RS0005-01-2022-004307-13,

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 января 2023 года город Ноябрьск ЯНАО

Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа

в составе председательствующего судьи Нигматуллиной Д.М.

при помощнике судьи Попеновой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-70/2023 по иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, страховых взносов, транспортного налога, налога на имущество, налога по упрощенной системе налогообложения, штрафов и пени,

установил:

Административный истец МИФНС № 5 по ЯНАО обратился в суд с исками о взыскании с административного ответчика ФИО1:

- 2 370 684 рублей 80 копеек, в том числе налога по упрощенной системе налогообложения за ... год в размере 339 315 рублей, пени за его несвоевременную уплату в размере 34 282 рубля 13 копеек и 625 рублей 35 копеек; налога по упрощенной системе налогообложения за ... год в размере 121 996 рублей, пени за его несвоевременную уплату в размере 441 рубль 22 копейки; минимального налога по упрощенной системе налогообложения за ... год в размере 3 242 рубля 30 копеек, пени за его несвоевременную уплату в размере 778 рублей 91 копейка; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 3 207 рублей, за ... год в размере 123 рубля 43 копейки; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 26 412 рублей 50 копеек, пени за их несвоевременную уплату в размере 132 рубля 50 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 29 354 рубля, пени за их несвоевременную уплату в размере 116 рублей 19 копеек; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ... год в размере 3 436 рублей 58 копеек, пени за их несвоевременную уплату в размере 27 рублей 21 копейка; налога на доходы физических лиц за ... год в размере 92 858 рублей 33 копейки, за ... год в размере 961 096 рублей 60 копеек, за ... год в размере 96 295 рублей 70 копеек, пени по налогу на доходы физических лиц за ... годы в размере 369 378 рублей 59 копеек, штрафа по налогу на доходы физических лиц по п.1 ст.119 НК РФ в размере 172 539 рублей, штрафа по налогу на доходы физических лиц по п.1 ст.122 НК РФ в размере 115 026 рублей 10 копеек;

- 518 420 рублей 23 копеек, в том числе пени по налогу и авансовым платежам по упрощенной системе налогообложения за ... годы в размере 123 671 рубль 77 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... годы в размере 16 195 рублей 92 копейки, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за ... годы в размере 777 рублей 47 копеек, пени по минимальному налогу по упрощенной системе налогообложения за ... год в размере 573 рубля 61 копейка; пени по транспортному налогу за ... год в размере 1 116 рублей 28 копеек, за ... год в размере 946 рублей 36 копеек, за ... год в размере 400 рублей 20 копеек; пени по налогу на доходы физических лиц за ... годы в размере 372 659 рублей 26 копеек, налога на имущество за ... год в размере 521 рубль; пени по налогу на имущество за ... год в размере 10 рублей 03 копейки, за ... год в размере 20 рублей 06 копеек; налога на имущество за ... год в размере 573 рубля; пени по налогу на имущество за ... год в размере 2 рубля 92 копейки, за ... год в размере 28 рублей 47 копеек, за ... год в размере 9 рублей 84 копейки; налога на имущество за ... год в размере 315 рублей; пени по налогу на имущество за ... год в размере 89 копеек, за ... год в размере 40 рублей 95 копеек, за ... год в размере 45 рублей 03 копейки, за ... год в размере 10 рублей 86 копеек, за ... год в размере 77 рублей 06 копеек, за ... год в размере 424 рубля 25 копеек;

- 99 026 рублей 35 копеек, в том числе пени по авансовому платежу по упрощенной системе налогообложения по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 416 рублей 66 копеек, пени по авансовому платежу по упрощенной системе налогообложения по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 12 775 рублей 05 копеек; пени по налогу по упрощенной системе налогообложения за ... год в размере 14 703 рубля 65 копеек, за ... год в размере 5 286 рублей 48 копеек; пени по минимальному налогу по упрощенной системе налогообложения за ... год в размере 140 рублей 49 копеек; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год (фиксированный размер) в размере 1 150 рублей 29 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 1 148 рублей 33 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год (фиксированный размер) в размере 1 272 рубля 01 копейка, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 3 508 рублей 34 копейки, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год (фиксированный размер) в размере 1 054 рубля 56 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за ... год в размере 148 рублей 92 копейки, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 273 рубля 84 копейки; пени по транспортному налогу за ... год в размере 502 рубля 66 копеек, за ... год в размере 502 рубля 66 копеек, за ... год в размере 502 рубля 66 копеек, за ... год в размере 132 рубля 43 копейки; пени по налогу на доходы физических лиц за ... год в размере 4 023 рубля 87 копеек, за ... год в размере 41 647 рублей 51 копейка, за ... год в размере 4 172 рубля 81 копейка; пени по налогу на имущество за ... год в размере 22 рубля 57 копеек, за ... год в размере 24 рубля 82 копейки, за ... год в размере 13 рублей 65 копеек, за ... год в размере 59 рублей 89 копеек и за ... год в размере 532 рубля 88 копеек.

В обоснование требований указано, что административный ответчик, с ДД.ММ.ГГГГ являясь индивидуальным предпринимателем, имея доход, транспорт и недвижимое имущество, применяя упрощенную систему налогообложения, своевременно не уплатил упомянутые налоги и страховые взносы за спорные периоды, в связи с чем ему начислена пеня, он привлечен к административной ответственности. В добровольном порядке налоги, пеня и штраф административным ответчиком не уплачены, судебные приказы об их взыскании отменены по его же заявлениям.

Участвующие в деле лица в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Стороны просили рассмотреть дело в их отсутствие: представитель административного истца на иске настаивала, административный ответчик заявил о принятии решения на усмотрение суда.

Суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке и, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему:

Согласно ст.7, 39 и 57 Конституции Российской Федерации данное государство является социальным, а его политика направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации обеспечивается государственная поддержка инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты. Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Под налогом в силу содержания п.1 ст.8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Материалами дела с достоверностью подтверждается, что административный ответчик ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Регистрация прекращена на основании его личного заявления.

Согласно ст.346.11-346.12, 346.14, 346.19, 346.21, 346.23 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой. Объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов, при этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового периода налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Материалами дела подтверждается, что административный ответчик, являясь индивидуальным предпринимателем, заявил о применении им в ... году упрощенной системы налогообложения.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по УСН за ... год, самостоятельно исчислив по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ авансовый платеж – в размере 23 240 рублей, налог – в размере 10 274 рубля и минимальный налог – в размере 8 786 рублей, всего 42 300 рублей.

Своевременно указанные суммы ФИО1 внесены не были – часть минимального налога уплачена ДД.ММ.ГГГГ, после чего не уплаченными остались 3 242 рубля 30 копеек.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по УСН за ... год, указав сумму минимального налога в 42 300 рублей, после чего сумма минимального налога к доплате составила (42 300 – 8 786 =) 33 514 рублей и уплачена ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по УСН за ... год, самостоятельно исчислив сумму налога в размере 85 622 рублей. ДД.ММ.ГГГГ он подавал уточненные декларации по этому виду налога за тот же период, указывая суммы налога сначала в размере 85 622, а затем – в размере 206 994 рубля по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Оплата произведена ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган принял решение о проведении в отношении ФИО1 выездной налоговой проверки, обозначив проверяемый период с ДД.ММ.ГГГГ

В ходе проверки был выявлен факт неполного исчисления и неполной уплаты налога по упрощенной системе налогообложения за ... год. Решением от ДД.ММ.ГГГГ №, которое обжаловалось налогоплательщиком в УФНС по ЯНАО, было оставлено без изменения и вступило в законную силу 26 августа 2019 года, ФИО1 доначислен налог по УСН за ... годы в размере 339 315 рублей и пеня по нему в размере 34 282 рубля 13 копеек, помимо этого он привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 33 931 рубль 50 копеек.

Данные суммы также не уплачены.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по УСН за ... год, самостоятельно исчислив сумму налога в размере 121 996 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, однако налог так и не уплатил.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по УСН за ... год, самостоятельно исчислив сумму авансовых платежей по срокам уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 125 000 рублей и ДД.ММ.ГГГГ в размере 294 809 рублей, однако авансовые платежи так и не внес – данные суммы взысканы вступившим в законную силу решением Ноябрьского городского суда ЯНАО от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №

Административный истец МИФНС № 5 по ЯНАО (в отношении индивидуальных предпринимателей, состоящих на налоговом учете в Ноябрьске) уполномочен на сбор страховых взносов на обязательные пенсионное и медицинское страхование. Порядок и основания их начисления, порядок уплаты урегулирован главой 34 НК РФ.

Согласно ст.419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями); индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п.1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В силу правил, установленных ст. 420, 423, 425, 430 и 432 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков, признается осуществление предпринимательской деятельности. Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рубля – за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей – за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (при этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период ... года, 6 884 рубля – за расчетный период ... года, 8 426 рублей – за расчетный период ... года.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и по общему правилу уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, а в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (п.5 ст.432 НК РФ).

Поскольку материалами дела подтверждается, что административный ответчик ФИО1 в ... годах сохранял статус индивидуального предпринимателя, он был обязан в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ уплатить страховые взносы на обязательные пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ, однако эту обязанность должным образом не исполнил.

Так, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ... год в фиксированном размере по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ фактически внесены в период с ДД.ММ.ГГГГ, на обязательное медицинское страхование за ... год в фиксированном размере по тому же сроку уплаты – ДД.ММ.ГГГГ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ... год в фиксированном размере по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ не уплачены, на обязательное медицинское страхование за ... год в фиксированном размере по тому же сроку уплаты внесено 3 447 рублей 42 копейки ДД.ММ.ГГГГ, часть страховых взносов в размере 3 436 рублей 58 копеек все еще не уплачена.

Страховые взносы в фиксированном размере за ... год (24 336 рублей на обязательное пенсионное страхование и 6 319 рублей на обязательное медицинское страхование) взысканы вступившим в законную силу решением Ноябрьского городского суда ЯНАО от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № №.

Помимо этого в ... годах доход административного ответчика превысил 300 000 рублей, что установлено в ходе вышеупомянутой налоговой проверки. В связи с этим помимо фиксированных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ подлежали страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 163 800 рублей (фактически уплачены ДД.ММ.ГГГГ), уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ – взносы в размере 26 500 рублей (ДД.ММ.ГГГГ уплачено 87 рублей 50 копеек, недоимка составляет 26 412 рублей 50 копеек).

Доход за ... год также превысил 300 000 рублей, о чем ФИО1 сообщил путем предоставления декларации по НДФЛ за ... год, в связи с чем помимо фиксированной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ подлежали страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 80 961 рубль 80 копеек (фактически не уплачены, взысканы вступившим в законную силу решением Ноябрьского городского суда ЯНАО от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №).

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регламентирован гл.23 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст.207 НК РФ).

Перечень доходов от источников в Российской Федерации, учитываемых в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст.208 НК РФ. В него, помимо прочего, включены вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации, а также доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах.

Согласно ст.209 и 210 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В ходе вышеупомянутой налоговой проверки, по итогам которой ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение №, установлено, что в представленных декларациях по НДФЛ за ... годы ФИО1 не отразил доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, не исчислил и не уплатил налог с этого вида дохода. В связи с этим ему был начислен НДФЛ за ... год в размере 92 868 рублей 33 копейки, за ... год – в размере 961 096 рублей 60 копеек, за ... год – 96 295 рублей 70 копеек, а также пеня в общем размере 369 378 рублей 59 копеек за период до дня вынесения решения. Помимо этого налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в размере 115 026 рублей 10 копеек, по п.1 ст.122 НК РФ – в размере 172 539 рублей.

Указанные суммы не уплачены в полном объеме.

В соответствии со ст.356 и 357 НК РФ физическое лицо, на имя которого зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения, является плательщиком транспортного налога. Исходя из буквального толкования приведенных выше норм права, плательщиком транспортного налога является не собственник транспортного средства в прямом смысле этого слова, а именно лицо, на чье имя транспортное средство зарегистрировано.

Материалами дела подтверждается, что на имя административного ответчика ФИО1 зарегистрировано два являющихся объектами налогообложения транспортных средства:

- легковой автомобиль ...

- грузовой автомобиль ...

Таким образом, в силу вышеуказанных правовых норм административный ответчик в ... годах являлся плательщиком транспортного налога.

Статьей 2 Закона ЯНАО «О ставках транспортного налога на территории Ямало-Ненецкого автономного округа» от 25 ноября 2002 года № 61-ЗАО, установлено, что ставка транспортного налога определяется в зависимости от мощности двигателя и категории транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Для легковых автомобилей мощностью двигателя 250 л.с. эта ставка равна 37,5 рублям, для грузовых автомобилей мощностью двигателя 89 л.с. – 25 рублям.

Транспортный налог за каждый из ... годов при указанных выше параметрах исчислен налоговым органом в размере (250 х 37,5 + 89 х 25 =) 11 600 рублей и в силу положений абз.2 п.1 ст.363 НК РФ должен был быть уплачен налогоплательщиком, являющимся физическим лицом, в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть (с учетом выходных дней) в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ

Согласно п.3 ст.363 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом, в связи с чем налоговый орган направил административному ответчику посредством сервиса «личный кабинет налогоплательщика» налоговые уведомления № годы, срок уплаты – не позднее ДД.ММ.ГГГГ), №, срок уплаты – не позднее ДД.ММ.ГГГГ), и № год, срок уплаты – не позднее ДД.ММ.ГГГГ) содержащие расчеты транспортного налога за ... годы соответственно.

Транспортный налог за ... годы взыскан с ФИО1 вступившими в законную силу решениями Ноябрьского городского суда ЯНАО от ДД.ММ.ГГГГ по административным делам №

Частью 1 ст.399 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно положениям ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, обладающими правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с положениями ст.401 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, административному ответчику ФИО1 принадлежали на праве собственности:

...

Таким образом, в силу вышеуказанных правовых норм в ... годах административный ответчик являлся плательщиком налога на имущество физических лиц.

В соответствии со ст.406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений п.5 настоящей статьи.

Решением Городской Думы города Ноябрьска от 20 ноября 2014 года № 37-Д и решением от 19 ноября 2014 года № 24-нр «О налоге на имущество физических лиц на территории городского округа Долгопрудный Московуской области» введен указанный налог, который является местным налогом и уплачивается собственниками имущества в соответствии с гл.32 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных этими решениями.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, перечисленных в ст.401 НК РФ, определяется исходя из их кадастровой стоимости с учетом ставок, установленных решениями органов местного самоуправления.

Согласно указанным выше решениям ставка налога на принадлежащие административному ответчику объекты недвижимости составила 0,1 % (для жилых помещений и гаражей) и 0,5 % (для иных строений, помещений, сооружений).

Налог на имущество за ... год (объект :№) исчислен налоговым органом в размере 521 рублей и в силу положений ст.406 НК РФ должен был быть уплачен налогоплательщиком, являющимся физическим лицом, в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть (с учетом выходных дней) в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, однако уплачен не был.

Налог на имущество за ... исчислен налоговым органом в размере (573 + 2 311 =) 2 884 рубля и в силу положений ст.406 НК РФ должен был быть уплачен налогоплательщиком, являющимся физическим лицом, в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть (с учетом выходных дней) в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, однако своевременно в полном объеме уплачен не был, часть налога в размере 1 382 рубля 05 копеек (объекты :№) взыскана с ФИО1 вступившим в законную силу решением Ноябрьского городского суда ЯНАО от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №

Налог по объекту № год не уплачивался и до настоящего времени не взыскан.

Налог на имущество за ... исчислен налоговым органом в размере (904 + 276 + 10 506 + 203 + 408 =) 12 297 рублей и в силу положений ст.406 НК РФ должен был быть уплачен налогоплательщиком, являющимся физическим лицом, также в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, однако уплачен не был, взыскан вступившим в законную силу решением Ноябрьского городского суда ЯНАО от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №

Налог на имущество за ... год по объекту :№ исчислен в размере 315 рублей и также не уплачивался.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с неисполнением ФИО1 в установленные законом сроки обязанности по уплате налогов и страховых взносов, налоговый орган, руководствуясь положениями ст.75 и 69 НК РФ, начислил налогоплательщику пеню и направил ему посредством сервиса «личный кабинет налогоплательщика» и заказной почтой:

...

Взыскать недоимку за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках не удалось в связи с отсутствием таковых.

По указанной причине налоговый орган воспользовался предоставленным ему п.7 ст.46 НК РФ правом на возбуждение процедуры взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в соответствии со ст.47 НК РФ.

Согласно п.1 ст.47 НК РФ в случае, предусмотренном п.7 ст.46 (недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика) настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 настоящего Кодекса. Такое взыскание производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». При этом решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика – индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (редакция, действовавшая по состоянию на ... годы).

В отношении налогоплательщика-должника налоговым органом приняты решения о взыскании налогов, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика:

...

В соответствии со ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

По состоянию на дату обращения налогового органа в суд с настоящим иском административный ответчик утратил статус индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем, решения о взыскании налогов, пени и штрафов за счет его имущества как налогоплательщика – индивидуального предпринимателя было принято в установленный срок (в течение одного года после истечения срока исполнения требования), в связи с чем являются действительным и обладают статусом подлежащих исполнению в зависимости от сроков, истекших после их вынесения, периода их нахождения на принудительном исполнении и т.п. Возможность обращения налогового органа при таких обстоятельствах, в том числе при пропуске срока предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение, в суд с требованием о взыскании этих сумм пунктом 1 ст.47 НК РФ не предусмотрена.

Кроме того, из разъяснений, содержащихся в п.18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2015 года № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», следует, что в силу положений ст.47 НК РФ, а также применительно к п.8 ч.1 ст.12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов. Законодательством также предусмотрена возможность восстановления срока предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение.

В ходе рассмотрения настоящего дела с достоверностью установлено и подтверждено письменными доказательствами, что в период осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности в связи с выявлением задолженности налоговым органом в порядке п.3 ст.46 НК РФ были вынесены постановления о взыскании с налогоплательщика задолженности в связи с неисполнением им направленных в его адрес семи вышеуказанных требований об уплате недоимки, пени и штрафа.

Поскольку налоговым органом в части взыскания сумм, указанных в требованиях ... реализована процедура взыскания, предусмотренная ст.46-47 НК РФ (т....), суд не находит оснований для их взыскания, полагая, что такое взыскание даже с учетом изменения статуса административного ответчика будет носить повторный характер, что не соответствует общим принципам налогообложения и принудительного исполнения актов государственных органов.

Во взаимосвязи с указанным необходимо отметить, что возможность нового исчисления сроков для принудительного взыскания спорной задолженности в порядке ст.48 НК РФ с ФИО1 уже как с физического лица с момента утраты им статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрена положениями Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает принципы и механизмы налогообложения, установленные на территории Российской Федерации, создает возможность повторно инициировать процедуру взыскания налогов и сборов, при фактическом пропуске сроков для их принудительного взыскания, что является недопустимым.

В соответствии с п.1 ст.23 и ст.24 ГК РФ, определяющих особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Соответственно, утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

При этом порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.

В установленных обстоятельствах требования административного иска не подлежат удовлетворению в части взыскания:

...

Согласно п.1 ст.48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее – заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз.3 п.2 настоящей статьи.

Пунктом 2 ст.48 НК РФ (общее правило в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года) установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абз.1). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абз.2). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз.3).

С ДД.ММ.ГГГГ все указанные лимиты составляли 10 000 рублей.

Таким образом, последний день срока обращения налогового органа в суд по требованиям ...

Оснований для исчисления сроков по этим требованиям по правилам, предусмотренным для индивидуальных предпринимателей, не имеется, поскольку либо указанные в них налоги не связаны с предпринимательской деятельностью, либо сроки исполнения требований приходились на период после завершения ФИО1 предпринимательской деятельности.

Согласно ч.5 ст.138, ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска.

Заявления о вынесении судебных приказов по требованиям ..., то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока, поэтому срок обращения в суд по этим требованиям налоговым органом не пропущен.

Расчеты пени судом проверены и признаются обоснованными, поскольку в полной мере отвечают требованиям законодательства и соответствуют обстоятельствам дела. Все внесенные ФИО1 суммы при осуществлении расчетов учтены.

Из анализа положений ст.75 Налогового кодекса РФ следует, что пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате плательщику страховых взносов и налогов могут быть начислены пени.

Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 года № 20-П, 15 июля 1999 года № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Поскольку настоящим решением суда отказано во взыскании УСН за ... (расчет произведен с учетом всех поступлений в счет уплаты налогов), подлежит взысканию, как и иные указанные в этих требованиях суммы.

Заявленные административным истцом суммы, указанные в требованиях №, подлежат взысканию в полном объеме.

Таким образом, взысканию с ФИО1 подлежит в общей сложности (518 420,23 + 99 026,35 =) 617 446 рублей 58 копеек, в остальной части иска должно быть отказано.

В соответствии с требованиями ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд с настоящим иском, государственная пошлина в размере ((617 446,58 – 200 000) : 100 + 5 200 =) 9 374 рубля подлежит взысканию с административного ответчика.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО1 617 446 (шестьсот семнадцать тысяч четыреста сорок шесть) рублей 58 копеек, в том числе:

- пени по налогу и авансовым платежам по упрощенной системе налогообложения за ... год в размере 123 671 (сто двадцать три тысячи шестьсот семьдесят один) рубль 77 копеек (ОКТМО ...),

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... годы в размере 16 195 (шестнадцать тысяч сто девяносто пять) рублей 92 копейки (ОКТМО ...),

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за ... годы в размере 777 (семьсот семьдесят семь) рублей 47 копеек (ОКТМО ...),

- пени по минимальному налогу по упрощенной системе налогообложения за ... год в размере 573 (пятьсот семьдесят три) рубля 61 копейка (ОКТМО ...);

- пени по транспортному налогу за ... год в размере 1 116 (одна тысяча сто шестнадцать) рублей 28 копеек, за ... год в размере 946 (девятьсот сорок шесть) рублей 36 копеек, за ... год в размере 400 (четыреста) рублей 20 копеек (ОКТМО ...);

- пени по налогу на доходы физических лиц за ... годы в размере 372 659 (триста семьдесят две тысячи шестьсот пятьдесят девять) рублей 26 копеек (ОКТМО ...),

- налог на имущество за ... год в размере 521 (пятьсот двадцать один) рубль (ОКТМО ...);

- пени по налогу на имущество за ... год в размере 10 (десять) рублей 03 копейки, за ... год в размере 20 (двадцать) рублей 06 копеек (ОКТМО ...);

- налог на имущество за ... год в размере 573 (пятьсот семьдесят три) рубля (ОКТМО ...);

- пени по налогу на имущество за ... год в размере 2 (два) рубля 92 копейки, за ... год в размере 28 (двадцать восемь) рублей 47 копеек, за ... год в размере 9 (девять) рублей 84 копейки (ОКТМО ...);

- налог на имущество за ... год в размере 315 (триста пятнадцать) рублей (ОКТМО ...);

- пени по налогу на имущество за ... год в размере 0 (ноль) рублей 89 копеек, за ... год в размере 40 (сорок) рублей 95 копеек, за ... год в размере 45 (сорок пять) рублей 03 копейки, за ... год в размере 10 (десять) рублей 86 копеек (ОКТМО ...),

- пени по налогу на имущество за ... год в размере 77 (семьдесят семь) рублей 06 копеек, за ... год в размере 424 (четыреста двадцать четыре) рубля 25 копеек (ОКТМО ...);

- пени по авансовому платежу по упрощенной системе налогообложения по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 416 (пять тысяч четыреста шестнадцать) рублей 66 копеек (ОКТМО ...),

- пени по авансовому платежу по упрощенной системе налогообложения по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 12 775 (двенадцать тысяч семьсот семьдесят пять) рублей 05 копеек (ОКТМО ...);

- пени по налогу по упрощенной системе налогообложения за ... год в размере 14 703 (четырнадцать тысяч семьсот три) рубля 65 копеек, за ... год в размере 5 286 (пять тысяч двести восемьдесят шесть) рублей 48 копеек (ОКТМО ...);

- пени по минимальному налогу по упрощенной системе налогообложения за ... год в размере 140 (сто сорок) рублей 49 копеек (ОКТМО ...);

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год (фиксированный размер) в размере 1 150 (одна тысяча сто пятьдесят) рублей 29 копеек (ОКТМО ...),

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 1 148 (одна тысяча сто сорок восемь) рублей 33 копейки (ОКТМО ...),

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год (фиксированный размер) в размере 1 272 (одна тысяча двести семьдесят два) рубля 01 копейка (ОКТМО ...),

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 3 508 (три тысячи пятьсот восемь) рублей 34 копейки (ОКТМО ...),

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год (фиксированный размер) в размере 1 054 (одна тысяча пятьдесят четыре) рубля 56 копеек (ОКТМО ...),

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за ... год в размере 148 (сто сорок восемь) рублей 92 копейки (ОКТМО ...),

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 273 (двести семьдесят три) рубля 84 копейки (ОКТМО ...);

- пени по транспортному налогу за ... год в размере 502 (пятьсот два) рубля 66 копеек, за ... год в размере 502 (пятьсот два) рубля 66 копеек, за ... год в размере 502 (пятьсот два) рубля 66 копеек, за ... год в размере 132 (сто тридцать два) рубля 43 копейки (ОКТМО ...);

- пени по налогу на доходы физических лиц за ... год в размере 4 023 (четыре тысячи двадцать три) рубля 87 копеек, за ... год в размере 41 647 (сорок одна тысяча шестьсот сорок семь) рублей 51 копейка, за ... год в размере 4 172 (четыре тысячи сто семьдесят два) рубля 81 копейка (ОКТМО ...);

- пени по налогу на имущество за ... год в размере 22 (двадцать два) рубля 57 копеек, за ... год в размере 24 (двадцать четыре) рубля 82 копейки, за ... год в размере 13 (тринадцать) рублей 65 копеек (ОКТМО ...),

- пени по налогу на имущество за ... год в размере 59 (пятьдесят девять) рублей 89 копеек и за ... год в размере 532 (пятьсот тридцать два) рубля 88 копеек (ОКТМО ...).

В удовлетворении остальной части иска отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в бюджет муниципального образования город Ноябрьск в размере 9 374 (девять тысяч триста семьдесят четыре) рубля.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи жалобы через Ноябрьский городской суд.

Судья (подпись) Д.М.Нигматуллина

Решение в окончательной форме принято 10 февраля 2023 года.

Подлинник решения находится в Ноябрьском городском суде ЯНАО в административном деле № 2а-70/2023.