Решение по делу № 2А-837/2025 от 06.11.2025 | Егорлыкский районный суд (Ростовская область)

Дело № 2а-837/2025

УИД 61RS0031-01-2025-000815/62

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 ноября 2025 года ст. Егорлыкская

Егорлыкский районный суд Ростовской области

в составе:

председательствующего судьи Пивоваровой Н.А.

при секретаре судебного заседания Григоровой А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, указывая на то, что ФИО1 (ИНН №) в соответствии с пунктом 1 статьи 23, а также пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

По состоянию на 25 ноября 2024 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения) включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 68135 рублей 04 копейки.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- налога на доходы физических лиц, получаемого от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2023 год в размере 54849 рублей 00 копеек по сроку уплаты 15 июля 2024 года (начислено по решению налогового органа № № от ДД.ММ.ГГГГ года);

- штрафа по налогу на доходы физических лиц, получаемого от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2023 год в размере 7041 рубль 80 копеек;

- пени в размере 6244 рубля 24 копейки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 23 июля 2023 года № 177541 на сумму 19172 рубля 17 копеек, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогов счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установлены срок суммы отрицательного сальдо ЕНС.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требование об уплате – извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок суммы задолженности.

Требование формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент выставления требования.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, иными словами, требование считается исполненным, если сальдо ЕНС стало положительным или нулевым (см. п. 3 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности формируется единожды и сумма задолженности по нему увеличивается или уменьшается, новое требование об уплате не формируется.

В случае неисполнения обязанности по уплате в срок, указанный в требовании, применяются меры взыскания в соответствии с ст. 46, 47, 48 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам на перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - инкассовое поручение) в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного, либо нулевого сальдо, при этом, новое решение не формируется.

По состоянию на дату вынесения решения № № от ДД.ММ.ГГГГ года у налогоплательщика имелось отрицательное сальдо ЕНС в размере 42790 рублей 06 копеек, которое до настоящего времени не погашено.

В силу ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налогов.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области обращалась к мировому судье судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области № 2а-27/2025 от 13 января 2025 года отменен определением мирового судьи от 10 февраля 2025 года.

На основании вышеизложенного, административный истец просит суд взыскать со ФИО1 (ИНН №) задолженность по обязательным платежам на общую сумму 13286 рублей 04 копейки, в том числе: штраф по налогу на доходы физических лиц, получаемого от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2023 год в размере 7041 рубль 80 копеек; пени в размере 6244 рубля 24 копейки.

Административный истец извещен о времени и месте судебного разбирательства в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ, в назначенное судом время представитель не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д.3,107).

Административный ответчик о времени и месте судебного разбирательства извещен в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ, что подтверждено отчётом об извещении с помощью СМС-сообщения (л.д.106), в назначенное судом время не явился (л.д.106).

В связи с тем, что явка сторон в судебное заседание обязательной не является и таковой судом не признана, то суд, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, судом установлено следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Главой 23 НК РФ определены налогоплательщики налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), установлены порядок и сроки уплаты НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ).

На основании пункта 1 стать 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 6 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

Как следует из материалов дела, решением Егорлыкского районного суда Ростовской области от 14 июля 2025 года по делу № №, вступившим в законную силу 29 сентября 2025 года, установлено, что на основании распоряжения Адвокатской палаты Ростовской области № № от ДД.ММ.ГГГГ года ФИО1 (ИНН №) состоит на налоговом учете в качестве адвоката с 30 июня 2016 года по настоящее время (л.д.108-113).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Пунктом 7 статьи 227 НК РФ предусмотрено, что в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 2-6 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Судом установлено, что согласно акту камеральной налоговой проверки от 13 августа 2024 года № № ФИО1 02 мая 2024 года представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой отразил сумму дохода от ведения адвокатской деятельности в размере 193012 рублей (л.д.64-72).

Однако в ходе анализа сведений о движении денежных средств, содержащихся в ответе банка по запросу налоговой инспекции, установлено, что на расчетный счет за 2023 год поступило денежных средств на общую сумму 421916 рублей.

Налогоплательщиком заявлены расходы на общую сумму 73252 рубля, однако налоговым органом данные расходы не приняты по причине отсутствия доказательств их несения, ввиду следующего.

На основании пункта 1 статьи 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" (абзац 3 статьи 221 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

В силу пункта 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

В соответствии с требованиями статей 31, 88 НК РФ в рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в связи с установленными расхождениями, для подтверждения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, налогоплательщику направлено требование о представлении пояснений № 11-940-26436 от 21 июня 2024 года. На дату составления акта проверки, документов либо пояснений от налогоплательщика в адрес налогового органа не поступило.

В связи с чем, налоговым органом произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год, подлежащей уплате в бюджет в размере 54849 рублей. Учитывая, что в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год ФИО1 отражена сумма налога к уменьшению за налоговый период в размере 15569 рублей, то налоговым органом налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере 70418 рублей (л.д.67-75).

На основании данного акта камеральной налоговой проверки от 13 августа 2024 года № № решением № № от 02 октября 2024 года налогоплательщик ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по ст. 122 п. 1 НК РФ и подвергнут штрафу в размере 7041 рубль 80 копеек (л.д.29-31).

Доказательств, свидетельствующих о том, что настоящее решение налогового органа обжаловано и отменено, суду не представлено.

Согласно информационному письму налогового органа от 17 июня 2025 года № 03-21/11798@ отрицательное сальдо ЕНС в период с 18 августа 2024 года по 01 октября 2024 года составляло 98729 рублей 75 копеек, в том числе: недоимка страховым взносам за 2023 год в сумме 43255 рублей 39 копеек; недоимка по НДФЛ за 2023 год в сумме 55474 рубля 36 копеек (л.д.61-63).

В последующем, налоговый орган представил информацию от 30 июня 2025 года № 03-21/12842@, согласно которой отрицательное сальдо ЕНС на сумму 98729 рублей 75 копеек, включало в себя:

- недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300000 рублей за 2023 год в размере 1219 рублей 16 копеек;

- недоимку по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 42036 рублей 23 копейки;

- недоимку по НДФЛ за 2023 год, доначислено по камеральной проверки в размере 55474 рубля 36 копеек (л.д.83-85).

Вместе с тем, данная информация административного истца не соответствует действительности, поскольку по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год налогоплательщику доначислен налог в размере 54849 рублей, что подтверждено актом камеральной проверки от 13 августа 2024 года № 7395 (л.д.64-72), решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02 октября 2024 года № 4268 (л.д.29-31), а также информационным письмом Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области от 11 июля 2025 года № 03-21/13532@ (л.д.90-92).

Кроме того, решением Егорлыкского районного суда Ростовской области от 14 июля 2025 года по делу № №, вступившим в законную силу 29 сентября 2025 года, установлено, что налогоплательщику по расчету за 2023 год начислены страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере 45842 рублей, сроком уплаты 09 января 2024 года. С учетом порядка распределения средств ЕНС, установленного Федеральным законом РФ от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, вступившим в законную силу с 01 января 2023 года в уплату страховых взносов за 2023 год 03 мая 2024 года учтен платеж в размере 1811 рублей 25 копеек, в связи с чем, с 03 мая 2024 года по 01 октября 2024 года размер недоимки составлял 44030 рублей 75 копеек.

Денежные средства в размере 150 рублей с учетом порядка распределения средств ЕНС 27 августа 2023 года были учтены налоговым органом в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ, что подтверждено информационным письмом налогового органа от 11 июля 2025 года № 03-21/13532@ (л.д.90-93).

В соответствии с частью 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрению судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, указанное решение имеет преюдиционное значение для разрешения настоящего спора.

Следовательно, совокупная обязанность налогоплательщика по состоянию на 18 августа 2024 года составляла 98729 рублей 75 копеек, включала в себя:

- недоимку по НДФЛ за 2023 год, доначисленную по акту камеральной проверки от 13 августа 2024 года № 7395 в размере 54849 рублей за минусом денежных средств в размере 150 рублей с учетом порядка распределения средств ЕНС 27 августа 2023 года, итого 54699 рублей;

Совокупная обязанность налогоплательщика по состоянию на 02 октября 2024 года составляет 96735 рублей 23 копейки, в том числе:

- недоимка по НДФЛ за 2023 год 54699 рублей (доначислено по акту камеральной проверки от 13 августа 2024 года № 7395 - 54849 рублей, погашено из ЕНП 27 августа 2023 года - 150 рублей);

- недоимка по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 42036 рублей 23 копейки (начислено за 2023 год - 45842 рублей, погашено из ЕНП 03 мая 2024 года - 1811 рублей 25 копеек, погашено из ЕНП 01 октября 2024 года – 38 рублей 67 копеек, погашено из ЕНП 01 октября 2024 года – 1955 рублей 85 копеек), что также подтверждено информационным письмом Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области от 11 июля 2025 года № 03-21/13532@ (л.д.90-93) и детализацией отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 25 ноября 2024 года (л.д.18).

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, производится начисление пени.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В силу п. 3 и п. 5 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, административный истец просит суд взыскать пени в размере 6244 рубля 24 копейки, исходя из следующего расчета:

- за период с 18 августа 2024 года по 15 сентября 2024 года (29 дней) на совокупную обязанность налогоплательщика в размере 98729 рублей 75 копеек по ставке 18% - 1687 рублей 14 копеек;

- за период с 16 сентября 2024 года по 01 октября 2024 года (16 дней) на совокупную обязанность налогоплательщика в размере 98729 рублей 75 копеек по ставке 19% - 1000 рублей 46 копеек;

- за период с 02 октября 2024 года по 27 октября 2024 года (26 дней) на совокупную обязанность налогоплательщика в размере 96735 рублей 23 копейки по ставке 19% - 1592 рубля 91 копейка;

- за период с 28 октября 2024 года по 25 ноября 2024 года (29 дней) на совокупную обязанность налогоплательщика в размере 96735 рублей 23 копейки по ставке 21% - 1963 рубля 73 копейки (л.д.21).

Проверяя расчет задолженности, представленный административным истцом, судом установлено наличие арифметической ошибки, фактически размер пени за указанный выше период составляет 6274 рубля 99 копеек, поскольку пеня, начисленная за период с 18 августа 2024 года по 15 сентября 2024 года (29 дней) на совокупную обязанность налогоплательщика в размере 98729 рублей 75 копеек по ставке 18% составляет 1717 рублей 89 копеек, а не 1687 рублей 14 копеек, как указано в расчете пени, представленном налоговым органом (разница составляет 30 рублей 75 копеек).

В Определении Конституционного Суда РФ от 08 февраля 2007 года N 381-О-П разъяснено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 17 февраля 2015 года N 422-0, положения Налогового кодекса не предполагают возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы при отсутствии обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Поэтому пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая вышеприведенные разъяснения, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможности взимания пеней на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, а их начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Кроме того, после истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Приведенные положения свидетельствуют о том, что с учетом производного характера пеней вопрос о наличии оснований для их взыскания не может быть разрешен без установления того обстоятельства, что налоговым органом не утрачено право на взыскание самих сумм недоимок, на которые такие пени начислены.

Проверяя наличие оснований для взыскания сумм пеней, заявленных к взысканию налоговым органом, судом установлено, что согласно информационному письму налогового органа от 17 июня 2025 года № 03-21-11798@ недоимка по НДФЛ за 2023 год, даначисленная по камеральной налоговой проверке 15 июля 2024 года в размере 70418 рублей, уменьшенная 15 июля 2024 года на сумму 15569 рублей, составляющая 54849 рублей погашена налогоплательщиком следующими платежами: 02 декабря 2024 года в размере 3163 рубля; 19 января 2025 года в размере 50000 рублей; 15 февраля 2025 года 1686 рублей. Недоимка по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 42036 рублей 23 копейки погашена налогоплательщиком следующими платежами: 15 февраля 2025 года в размере 18314 рублей; 17 апреля 2025 года в размере 4000 рублей; 27 мая 2025 года в размере 603 рубля 47 копеек; 27 мая 2025 года в размере 19118 рублей 76 копеек (л.д.61-62).

При таких обстоятельствах, учитывая, что указанная выше недоимка по обязательным платежам, на которую начислена пеня за период с 18 августа 2024 года по 25 ноября 2024 года, фактически налогоплательщиком погашена (02 декабря 2024 года, 19 января 2025 года, 15 февраля 2025 года, 17 апреля 2025 года и 27 мая 2025 года), то в силу ст. 75 НК РФ требования налогового органа о взыскании пени, начисленной за указанный выше период, являются обоснованными и правомерными.

Вместе с тем, судом установлено, что решением Егорлыкского районного суда Ростовской области от 14 июля 2025 года по делу № 2а-840/2025, вступившим в законную силу 29 сентября 2025 года с административного ответчика в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области взыскана пеня в сумме 5682 рубля 12 копеек, начисленная за период с 05 февраля 2024 года по 26 сентября 2024 года на недоимку по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 43880 рублей 75 копеек по сроку уплаты 09 января 2024 года. Указанным судебным актом также установлено, что размер пени по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год за период с 05 февраля 2024 года по 26 сентября 2024 года фактически составляет 5796 рублей 76 копеек, в том числе:

- с 05 февраля 2024 года по 03 мая 2024 года (89 дней): 45842 рубля х 16% / 300 х 89 дней = 2175 рублей 97 копеек;

- с 04 мая 2024 года по 28 июля 2024 года (86 дней): 44030 рублей 75 копеек х 16% / 300 х 86 дней = 2019 рублей 54 копейки;

- с 29 июля 2024 года по 15 сентября 2024 года (49 дней): 44030 рублей 75 копеек х 18% / 300 х 49 дней = 1294 рубля 50 копеек;

- с 16 сентября 2024 года по 26 сентября 2024 года (11 дней): 44030 рублей 75 копеек х 19% / 300 х 11 дней = 306 рублей 75 копеек.

Однако, руководствуясь ст. 178 КАС РФ, суд не вышел за пределы заявленных требований и взыскал пени в заявленном налоговым органом размере (л.д.108-113,114-119).

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административный истец не вправе повторно требовать взыскание пени в размере 1069 рублей 23 копейки, начисленной на сумму недоимки по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 43880 рублей 75 копеек за период с 18 августа 2024 года по 26 сентября 2024 года. Расчет: за период с 18 августа 2024 года по 15 сентября 2024 года (29 дней), недоимка для пени - 43880 рублей 75 копеек, ставка 18%, размер пени составляет 763 рубля 53 копейки (43880,75 х 18 / 100 / 300 х 29 дней = 763,53); за период с 16 сентября 2024 года по 26 сентября 2024 года (11 дней), недоимка для пени - 43880 рублей 75 копеек, ставка 19%, размер пени составляет 305 рублей 70 копеек (43880,75 х 19 / 100 / 300 х 11 дней = 305,70); 763 рубля 53 копейки + 305 рублей 70 копеек = 1069 рублей 23 копейки.

Таким образом, размер пени, начисленной на совокупную обязанность налогоплательщика за период с 18 августа 2024 года по 25 ноября 2024 года составляет 5205 рублей 76 копеек, исходя из следующего расчета 6274 рубля 99 копеек (расчет пени произведен судом) - 1069 рублей 23 копейки = 5205 рублей 76 копеек. Полный расчет: 54849 рублей (98729,75 - 43880,75 = 54849,0) х 18 / 100 / 300 х 29 дней (период с 18 августа 2024 года по 15 сентября 2024 года) = 954 рубля 37 копеек; 54849 рублей х 19 / 100 / 300 х 11 дней (период с 16 сентября 2024 года по 26 сентября 2024 года) = 382 рубля 11 копеек; 98729,75 х 19 / 100 / 300 х 5 дней (период с 27 сентября 2024 года по 01 октября 2024 года) = 312 рублей 64 копейки; 96735 рублей 23 копейки х 19 / 100 / 300 х 26 дней (период с 02 октября 2024 года по 27 октября 2024 года) = 1592 рубля 91 копейка; 96735 рублей 23 копейки х 21 / 100 / 300 х 26 дней (период с 28 октября 2024 года по 25 ноября 2024 года) = 1963 рубля 73 копейки; 954 рубля 37 копеек + 382 рубля 11 копеек + 312 рублей 64 копейки + 1592 рубля 91 копейка + 1963 рубля 73 копейки = 5205 рублей 76 копеек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

Согласно части 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Таким образом, в требовании об уплате налога указывается размер отрицательного сальдо единого налогового счета, включающий в себя сумму задолженности по налогам, авансовым платежам по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафы, проценты на момент выставления требования.

Как следует из материалов дела по состоянию на 23 июля 2023 года в ЕНС отражено отрицательное сальдо, налоговым органом в отношении ответчика сформировано и направлено требование N 177541 об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо по ЕНС 19172 рубля 17 копеек, в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ на сумму 10729 рублей 75 копеек, налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со 227 НК РФ на сумму 8426 рублей 34 копейки, пени на сумму 16 рублей 08 копеек, сроком уплаты до 11 сентября 2023 года (л.д.19).

Абзацем 2 части 3 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, в случае изменения отрицательного сальдо единого налогового счета после направления требования на уплату задолженности, как в меньшую, так и в большую сторону, новое требование не направляется, а действует до момента пока сальдо единого налогового счета не примет положительное значение либо не будет равно нулю.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

На дату принятия налоговым органом решения № 25539 о взыскании с налогоплательщика задолженности от 27 декабря 2023 года задолженность по обязательным платежам по сравнению с размером задолженности на дату формирования требования об уплате задолженности № 177541 от 23 июля 2023 года, увеличилась и составляла 42790 рублей 06 копеек (л.д.22).

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ);

не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей (абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

Толкование приведенных законоположений свидетельствует о дифференцированном подходе к исчислению сроков обращения в суд в зависимости от обстоятельств формирования задолженности.

При этом законодатель связывает начало исчисления срока на обращение в суд не с датой формирования отрицательного сальдо на едином налоговом счете, а с окончанием срока исполнения требования об уплате задолженности.

Как следует из материалов дела, поскольку в установленный срок требование Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области № 1777541 от 23 июля 2023 года ФИО1 не исполнено в срок до 11 сентября 2023 года, то налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, ранее производил взыскание задолженности по обязательным платежам через суд, о чем свидетельствует решение Егорлыкского районного суда по делу № 2а-386/2024 от 23 июля 2024 года (л.д.45-50), решение Егорлыкского районного суда по делу № 2а-317/2025 (л.д.51-53).

Согласно имеющимся в материалах дела доказательствам, административный истец 26 декабря 2024 года обращался к мировому судье судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района с заявлением № 15385 от 25 ноября 2024 года о вынесении судебного приказа о взыскании со ФИО1 задолженности по обязательным платежам на общую сумму 68135 рублей 04 копейки, в том числе: по налогам – 54849 рублей, пени – 6244 рубля 24 копейки, штрафа – 7041 рубль 80 копеек (л.д.73-77,78). Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 13 января 2025 года по делу № 2а-27/2025 со ФИО1 взыскана задолженность по обязательным платежам на общую сумму 68135 рублей 04 копейки (л.д.79). Однако, на основании заявления должника, определением мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области от 10 февраля 2025 года судебный приказ от 13 января 2025 года по делу № 2а-27/2025, отменен (л.д.11).

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности может быть предъявлено налоговым органом не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 21 мая 2025 года, то есть в срок, предусмотренный ч. 48 НК РФ.

Согласно ст. 84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств.

Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

На основании вышеизложенного, суд полагает исковые требования административного истца удовлетворить в части взыскания с административного ответчика в пользу налогового органа пени, начисленной на совокупную обязанность налогоплательщика за период с 18 августа 2024 года по 25 ноября 2024 года в размере 5205 рублей 76 копеек, а также штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по решению налогового органа № 4268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02 октября 2024 года в размере 7041 рубль 80 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку исковые требования подлежат удовлетворению, то на основании ст. 333.19 НК РФ, ч. 1 ст. 114 КАС РФ, суд полагает взыскать со ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «Егорлыкский район» государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, удовлетворить частично.

Взыскать со ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты>, ИНН №, зарегистрированного по адресу: <адрес>, паспорт гражданина Российской Федерации серии № № №, выдан ДД.ММ.ГГГГ года ГУ МВД России по Ростовской области в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области задолженность по обязательным платежам на общую сумму 12247 (двенадцать тысяч двести сорок семь) рублей 56 копеек, в том числе: штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по решению налогового органа № 4268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02 октября 2024 года в размере 7041 (семь тысяч сорок один) рубль 80 копеек, пени, начисленные на совокупную обязанность налогоплательщика за период с 18 августа 2024 года по 25 ноября 2024 года в размере 5205 (пять тысяч двести пять) рублей 76 копеек.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать со ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <данные изъяты>, ИНН № в доход бюджета муниципального образования «Егорлыкский район» государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Егорлыкский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий Н.А. Пивоварова

Мотивированное решение составлено – 06 ноября 2024 года.