Решение по делу № 2А-6554/2022 от 03.05.2023

Дело №2а-834/2023 (2а-6554/2022) (43RS0001-01-2022-0210857-58)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Киров 03 мая 2023 года

Ленинский районный суд г.Кирова в составе председательствующего судьи Ершовой А.А.,

при секретаре Пономаревой Д.С.,

с участием представителей административного истца УФНС России по Кировской области по первоначальному исковому заявлению и административного ответчика по встречному исковому заявлению по доверенности ФИО1, ФИО2,

представителя административного ответчика по первоначальному исковому заявлению и административного истца по встречному исковому заявлению ФИО3 по доверенности ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-834/2023 (2а-6554/2022) по административному иску УФНС России по Кировской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и пени, встречному исковому заявлению ФИО3 к УФНС России по Кировской области, заместителю начальника ИФНС России по г. ФИО8 ФИО5, руководителю УФНС России по Кировской области ФИО6 о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по г. ФИО8 обратилась с административным иском к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и пени. В обоснование иска истец указывает, что административный ответчик являлся плательщиком НДФЛ. ФИО3 не исполнена обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год, занижение налоговой базы в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества. В ходе камеральной проверки выявлено, что доход от продажи объектов недвижимости занижен. Доход от продажи всех объектов недвижимости составил 6 524 614,89 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 645793,00 руб. сроком уплаты до {Дата изъята}. Задолженность по налогу не уплачена до настоящего времени. В соответствии со ст. 75 НК РФ подлежит взысканию пеня в сумме 54741,71 руб. за период с {Дата изъята} по {Дата изъята}. В соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес административного ответчика почтой направлено требование об уплате налога и пени от {Дата изъята} {Номер изъят}. Требование административным ответчиком до настоящего времени не исполнено. В соответствии с п. 1 ст. 229 и пп. 2 п.1 ст.228 НК РФ за налоговый период 2020 налоговая декларация должна быть представлена не позднее {Дата изъята}. В соответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 16144,88 руб., в соответствии с ч. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации - штрафа в размере 24217,25 руб. В соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес административного ответчика почтой направлено требование об уплате штрафа {Номер изъят} от {Дата изъята}. Требование административным ответчиком до настоящего времени не исполнено.

На основании изложенного, просит взыскать с ФИО3 за счет его имущества в доход государства сумму в размере 740896,84 руб., в том числе: 645793,00 руб. - налог по НДФЛ за 2020, 54741,71 руб. - пени по НДФЛ, 16144,88 руб. - штраф по НДФЛ, 24217,25 руб. - штраф за налоговое правонарушение.

ФИО3 обратился в суд со встречным административным иском к ИФНС России по г. ФИО8 о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование иска указано, что актом налоговой проверки {Номер изъят} от {Дата изъята} и решением {Номер изъят} о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от {Дата изъята} установлено, что ФИО3 в 2020 году получил доход от продажи объектов недвижимости, находящихся в собственности менее минимального предельного срока владения: нежилое помещение по адресу: {Адрес изъят}, объект {Номер изъят}, кадастровый {Номер изъят}, цена по сделке 325000 руб., кадастровая стоимость на {Дата изъята} – 4279199,96 руб., нежилое помещение по адресу: РК, {Адрес изъят}, строение 3, кадастровый {Номер изъят}, цена по сделке 325000 руб., кадастровая стоимость на {Дата изъята} – 3937025,31 руб., нежилое помещение по адресу: РК, {Адрес изъят}, кадастровый {Номер изъят}, цена по сделке 325000 руб., кадастровая стоимость на {Дата изъята} – 209084,85 руб., нежилое помещение по адресу: РК, {Адрес изъят}, кадастровый {Номер изъят}, цена по сделке 325000 руб., кадастровая стоимость на {Дата изъята} – 1482434,90 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной декларации по НДФЛ за 2020 год, составляет 0 руб. ФИО3 был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ему доначислен налог за 2020 год в размере 645793,00 руб., из которых от продажи недвижимого имущества с кадастровым номером {Номер изъят} доначислен налог в сумме 337407,00 руб., недвижимого имущества с кадастровым номером {Номер изъят} доначислен налог в сумме 306269,00 руб. Также начислены пени и штрафы. ФИО3, не согласившись с кадастровой стоимостью объектов недвижимости с кадастровым номером {Номер изъят}, обратился в ГБУ РК «РУТИКО» с заявлением об установлении кадастровой стоимости объектов в размере его рыночной стоимости. {Дата изъята} ГБУ РК «РУТИКО» были приняты решения об установлении кадастровой стоимости по объектам: {Номер изъят} – 95000,00 руб., {Номер изъят} – 758000,00 руб., {Номер изъят} – 1168000,00 руб. Фактически утвержденная в 2015 году кадастровая стоимость зданий с кадастровыми номерами {Номер изъят} нарушает права и законные интересы истца, что повлекло за собой увеличение размера налога на доходы физических лиц. Считает кадастровую стоимость завышенной, подлежащей применению при расчете налога в соответствии с заключением ГБУ РК «РУТИКО». Кроме того, новому собственнику произведен перерасчет налога за 2020-2021 гг., в связи с чем ему также должен быть произведен перерасчет. Просит признать незаконным решение ИФНС России по г. ФИО8 от {Дата изъята} {Номер изъят} о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц с доходов, полученных за 2020 год, по источникам выплаты – продажа земельных участков с кадастровыми номерами {Номер изъят} в суммах доначисленного налога 337407 руб. и 306269,00 руб., а также в части начисления пени и штрафов на указанную сумму налога.

Определением суда к участию в деле в качестве административных соответчиков привлечены руководитель УФНС России по Кировской области ФИО6, заместитель начальника ИФНС России по г. ФИО8 ФИО5

Определением от 06.04.2023 произведена замена административного истца ИФНС России по г. ФИО8 на правопреемника УФНС России по Кировской области.

Представитель административного истца УФНС России по Кировской области по первоначальному исковому заявлению и административного ответчика по встречному исковому заявлению по доверенности ФИО1 подтвердила изложенное в административном исковом заявлении, заявлении об уточнении исковых требований, просит взыскать с ФИО3 за счет его имущества в доход государства сумму в размере 331145,97 руб., в том числе: 236042,13 руб. - налог по НДФЛ за 2020, 54741,71 руб. - пени по НДФЛ, 16144,88 руб. - штраф по НДФЛ, 24217,25 руб. - штраф за налоговое правонарушение. Исковые требования по встречному иску не признала.

В судебное заседание административный ответчик по первоначальному иску ФИО3 (административный истец по встречному иску) не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель ФИО3 по доверенности ФИО4 в судебном заседании исковые требования не признала, требования встречного иска поддержала в полном объеме, представила письменные возражения, дополнения к ним.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося лица.

Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин вправе обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин вправе обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

При рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (статья 226 КАС РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ (право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением), минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Положениями пункта 2 статьи 214.10 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно пп. 1 ч. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В соответствии с пп. 1 ч. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 руб.; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

В соответствии с пп. 2 ч. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Как установлено в судебном заседании, что ФИО3 представил в ИФНС России по городу ФИО8 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Налоговым органом в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт, в котором отражен факт неправомерного занижения ФИО3 доходов, связанных с продажей недвижимого имущества.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика, заместителем начальника Инспекции вынесено решение от {Дата изъята} {Номер изъят} о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ФИО3 начислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2020 год в сумме 645 793 руб.

На основании п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ ФИО3 привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 40 362,13 руб., уменьшенного в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налогов начислены пени в сумме 54 741,71 руб.

Решением УФНС России по Кировской области от {Дата изъята} {Номер изъят} жалоба ФИО3 оставлена без удовлетворения.

ФИО3, не согласившись с решением налогового органа, обратился с настоящим иском в суд.

Согласно материалам дела в ходе камеральной налоговой проверки на основании представленной ФИО3 декларации по НДФЛ за 2020 год Инспекцией установлено, что ФИО3 на праве собственности с {Дата изъята} на основании договора купли-продажи от {Дата изъята} принадлежало имущество, расположенное по адресу: {Адрес изъят}:

- нежилое помещение с кадастровым номером {Номер изъят};

- 2140/4954 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером {Номер изъят}

Согласно п. 2 данного договора цена объектов недвижимости и доли в праве общей долевой собственности, расположенных по адресу: {Адрес изъят}, в совокупности составляет 1 600 000 руб.

Из представленных Инспекцией документов следует, что ФИО3 по договору купли-продажи от {Дата изъята} продал вышеуказанное недвижимое имущество ФИО7

В силу п. 2.1 данного договора купли-продажи цена объектов недвижимости и доли в праве общей долевой собственности в совокупности составляет 1 300 000 руб., в том числе: нежилое помещение с кадастровым номером {Номер изъят} - 325 000 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером {Номер изъят} - 325 000 руб.; нежилое помещение с кадастровым номером {Номер изъят} - 325 000 руб.; 2140/4954 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером {Номер изъят} - 325 000 руб.

Согласно представленным сведениям кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером {Номер изъят} составляет 4 279 199,96 руб., следовательно, в силу п. 2 ст. 214.10 НК РФ доход, полученный от продажи данного недвижимого имущества, должен быть отражен налогоплательщиком не менее 2 955 439,97 руб. (4 279 199,96 руб. х 0,7); кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером {Номер изъят} составляет 3 937 023,31 руб., поэтому доход, полученный от продажи данного недвижимого имущества, должен быть отражен не менее 2 755 917,72 руб. руб. (3 937 025,31 руб. х 0,7); кадастровая стоимость 2140/4954 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 11:20:0606002:162 составляет 640 367,43 руб., соответственно, доход, полученный от продажи данного недвижимого имущества, должен быть отражен не менее 448 257,20 руб. (640 367,43 руб. х 0,7); кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером {Номер изъят}, составляет 209 084,85 руб., следовательно, доход, полученный от продажи данного недвижимого имущества, должен быть отражен не менее 146 359,40 руб. (209 084,85 руб. х 0,7).

По результатам камеральной проверки Инспекцией налоговая база по доходу от продажи ФИО3 недвижимого имущества с учетом фактически понесенных расходов на приобретение спорного имущества, расположенного по адресу: {Адрес изъят}, определена Инспекцией следующим образом:

- от продажи помещения с кадастровым номером {Номер изъят}, в сумме 2 595 439,97 руб. (2 995 439,97 руб. (кадастровая стоимость х 0,7) - 400 000 руб. (расходы) НДФЛ составил 337 407 руб.,

- от продажи помещения с кадастровым номером {Номер изъят}, в сумме 2 355 917,72 руб. (2 755 917,72 руб. (кадастровая стоимость х 0,7) - 400 000 руб. (расходы); НДФЛ 306 269 руб.,

- от продажи помещения с кадастровым номером {Номер изъят}, в сумме 0 руб. (сумма дохода 325 000 руб. - 325 000 руб. (расходы). Кадастровая стоимость объекта, умноженная на коэффициент 0,7 (146 359,40 руб.) меньше суммы дохода по договору (325 000 руб.), следовательно, правило предусмотренное п. 2 ст. 214.10 НК РФ при расчете не применяется;

- от продажи доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером {Номер изъят}, в сумме 16 287 руб. (448 257,20 руб. (кадастровая стоимость) х 0,7) - 431 970 руб. (сумма налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ: 2140/4954 доля от 1 000 000 руб.) НДФЛ составил 2117 руб.

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлен факт неотражения ФИО3 дохода от реализации недвижимого имущества в общей сумме 6 524 614,89 руб., что послужило основанием для доначисления соответствующего налога за 2020 год в размере 645 793 руб. ((6 524 614,89 руб. - 1 556 970 руб. (вычеты))* 13%), а также факт представления им налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год с нарушением срока, установленного законодательством о налогах и сборах.

Обращаясь с настоящим иском, административный истец фактически оспаривает доначисления НДФЛ от продажи земельных участков, соответствующие суммы пени и штрафа по объектам с кадастровыми номерами {Номер изъят} и {Номер изъят}, считая, что при наличии решений ГБУ РК «РУТИКО» от {Дата изъята} налоговому органу необходимо пересчитать сумму НДФЛ, подлежащую уплате ФИО3 за 2020 год.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-Ф3 «О государственной кадастровой оценке» (далее Закон № 237-ФЗ) изменение кадастровой стоимости для целей налогообложения НДФЛ на более ранние периоды не предусмотрено.

В соответствии с ч. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно ч. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

В соответствии с ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-Ф3 «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Согласно ст. 22.1 Закона № 237-ФЗ кадастровая стоимость здания, помещения, сооружения, объекта незавершенного строительства, машино-места, земельного участка может быть установлена бюджетным учреждением в размере рыночной стоимости соответствующего объекта недвижимости по заявлению юридических и физических лиц, если кадастровая стоимость затрагивает права или обязанности этих лиц. Заявление об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости (далее - заявление об установлении рыночной стоимости) может быть подано в период с даты постановки объекта недвижимости на государственный кадастровый учет до даты снятия его с государственного кадастрового учета.

При этом заявление об установлении рыночной стоимости может быть подано в течение шести месяцев с даты, по состоянию на которую проведена рыночная оценка объекта недвижимости и которая указана в приложенном к такому заявлению отчете об оценке рыночной стоимости объекта недвижимости (ч. 7 ст. 22.1 Закона № 237-ФЗ).

Основания для применения измененной кадастровой стоимости предусмотрены положениями статьи 18 Закона № 237-ФЗ.

Согласно п. 3 части 2 указанной статьи сведения о кадастровой стоимости объекта, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), для целей налогообложения применяются с 1 января года, в котором подано заявление об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, на основании которого принято решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, но не ранее даты постановки объекта недвижимости на государственный кадастровый учет.

Таким образом, в соответствии ст.ст. 18, 22.1 Закона № 237-ФЗ измененная кадастровая стоимость оспариваемых объектов недвижимости для целей налогообложения должна применяться с {Дата изъята}, с начала налогового периода, в котором произведена подача заявления об установлении рыночной стоимости.

Согласно представленной информации органами Росреестра по Республике Коми кадастровая стоимость оспариваемых объектов недвижимости составляет:

- помещение с кадастровым номером {Номер изъят}: с {Дата изъята} по {Дата изъята} - 209 084,85 руб. (акт определения кадастровой стоимости объектов недвижимости филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Республике от {Дата изъята} {Номер изъят}), с {Дата изъята} по настоящее время - 95 000 руб. (решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере ее рыночной стоимости ГБУ Республики Коми «РУТИКО» от {Дата изъята} {Номер изъят});

- помещение с кадастровым номером {Номер изъят}: с {Дата изъята} по {Дата изъята} - 4 279 199,96 руб. (Приказ Агентства Республики Коми по управлению имуществом от {Дата изъята} {Номер изъят}), с {Дата изъята} по настоящее время - 758 000 руб. (решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости и размере ее рыночной стоимости ГБУ Республики Коми «РУТИКО» от {Дата изъята} {Номер изъят});

- помещение с кадастровым номером {Номер изъят}: с {Дата изъята} по {Дата изъята} - 3 937 025,31 руб. (Приказ Агентства Республики Коми по управлению имуществом от {Дата изъята} {Номер изъят}), с {Дата изъята} по настоящее время - 1 168 000 руб. (решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере ее рыночной стоимости ГБУ Республики Коми «РУТИКО» от {Дата изъята} № {Номер изъят}).

Согласно полученной из Росреестра информации кадастровая стоимость, используемая в решении по итогам камеральной проверки, действовала в проверяемый период и изменилась только в 2022 году.

В рассматриваемом случае регистрация перехода права собственности спорных объектов недвижимости произведена {Дата изъята} (на основании договора купли-продажи от {Дата изъята}).

Учитывая изложенное, в соответствии с ч. 2 ст. 214.10 НК РФ при исчислении суммы НДФЛ с дохода от реализации помещений с кадастровыми номером {Номер изъят} налоговым органом правомерно применена кадастровая стоимость спорных объектов недвижимого имущества по состоянию на {Дата изъята} в размере 4 279 199,96 руб. и 3 937 025,31 руб. соответственно.

Изменение кадастровой стоимости для целей налогообложения НДФЛ на более ранние периоды, в том числе, на 2020, 2021 годы, Законом № 237-ФЗ не предусмотрено, в связи с чем, доводы административного истца по встречному иску о необходимости пересчетов суммы НДФЛ, подлежащего уплате за 2020 год, с учетом изменения кадастровой стоимости оспариваемых объектов недвижимого имущества неправомерны.

Довод административного истца по встречному иску о том, что сумма НДФЛ подлежит перерасчету, в том числе, по причине непроведения до 2020 года кадастровой оценки спорных объектов недвижимости является несостоятельным, поскольку положениями ст. 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлен минимальный период для проведения государственной кадастровой оценки (не чаще одного раза в три года).

Кроме того, административный истец не обращался с соответствующим заявлением об оспаривании кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Пунктом 4 ст. 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Поскольку законодателем не указано на придание закону обратной силы, новая редакция закона не подлежит применению.

Таким образом, довод административного истца по встречному иску о том, что покупателю вышеуказанных объектов недвижимости МИФНС России № 3 по РК произведен перерасчет по имущественному налогу за 2020-2021 годы, в связи с чем ИФНС России по г. ФИО8 по аналогии также обязана также пересчитать НДФЛ является несостоятельным.

Предусмотренная положениями ст. 52 НК РФ, ч. 2 ст. 403 НК РФ и п.1.1 ст. 391 НК РФ возможность перерасчета отдельных видов налогов за три предшествующих периода (транспортный, земельный, налог на имущество) налоговым органом выполнена в виде перерасчета имущественного налога. Осуществление перерасчета, исчисленного налога на доходы физических лиц данной нормой закона, не предусмотрено.

Доказательств того, что должностными лицами ИФНС по г.ФИО8 совершены действие или бездействие, нарушающие права и свободы административного истца, либо не соответствующие закону или иному нормативному правовому акту, в судебном заседании не установлено.

В ходе рассмотрения дела фактов нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих отмену оспариваемого решения, не установлено.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания незаконным решения ИФНС России по г. ФИО8 от {Дата изъята} {Номер изъят} о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку решение принято с соблюдением порядка, определенного положениями статей 100 и 101 НК РФ, с учетом конкретных обстоятельств дела, характера допущенного правонарушения.

Рассматривая первоначальные исковые требования УФНС России по Кировской области о взыскании задолженности по налогу, пени и штрафа, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно п. 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени применяется равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Как установлено в судебном заседании, ФИО3 получил доход от продажи недвижимого и являлся плательщиком НДФЛ.

По уточненным исковым требованиям, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, составляет с учетом вышеуказанного перерасчета 236042,13 руб.

Сроком уплаты налога был установлен Инспекцией до {Дата изъята}. Задолженность по налогу не уплачена до настоящего времени.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога начислены пени в сумме 54741,71 руб. за период с {Дата изъята} по {Дата изъята}.

Налогоплательщики НДФЛ, в соответствии с п.1 ст.229 НК РФ обязаны представлять в налоговый орган декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за налоговый период 2020 года налоговая декларация должна быть представлена не позднее {Дата изъята}. В установленный срок налоговая декларация не представлена.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 16144,88 руб., в соответствии с ч. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации - штрафа в размере 24217,25 руб.

Поскольку материалами дела подтверждено непредоставление налоговой декларации в установленный срок, при этом исчисленная и указанная в поданной декларации сумма налога была занижена, суд приходит к выводу о наличии у налогового органа оснований для привлечения налогоплательщика к соответствующей ответственности.

В соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес административного ответчика почтой направлено требование об уплате налога и пени от {Дата изъята} {Номер изъят}. Требование административным ответчиком до настоящего времени не исполнено.

Суммы НДФЛ, пени и штрафа административным ответчиком до настоящего времени не уплачены, доказательств иного в материалы дела не представлено.

Учитывая, что требование административного истца по уплате налога, пени и штрафа к установленному сроку административным ответчиком исполнено не было, с административного ответчика в принудительном порядке подлежит взысканию за счет его имущества в доход государства сумма в размере 331145,97 руб.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ст. 30 НК РФ УФНС России по Кировской области является территориальным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 9 части 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона № 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Как следует из ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Поскольку срок исполнения требования {Номер изъят} от {Дата изъята} об уплате налогов и пени, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с административного ответчика, установлен до {Дата изъята}, административный истец имел право обратиться с заявлением в суд о взыскании налога и пени в срок до {Дата изъята}. С заявлением о выдаче судебного приказа, административный истец обратился к мировому судье {Дата изъята}, то есть в установленный законом срок.

Так, 13.10.2022 мировым судьей судебного участка № 53 Ленинского судебного района г. Кирова на основании заявления ИФНС России по г. ФИО8 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 задолженности в размере 740896,84 руб.

14.11.2022 мировым судьей судебного участка № 53 Ленинского судебного района г. Кирова отменен судебный приказ от 13.10.2022 № 53/2а-6181/2022 о взыскании с ФИО3 задолженности. В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ срок для обращения с административным исковым заявлением истекает 14.05.2023.

Административное исковое заявление подано ИФНС России по г. ФИО8 05.12.2022 на личном приеме, что подтверждается соответствующим штампом. Таким образом, административным истцом иск подан в суд с соблюдением предусмотренного законом срока.

Учитывая, что административный иск подан с соблюдением требований налогового законодательства, задолженность административным ответчиком не погашена, доказательств обратного, требования административного истца подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ с ФИО3 подлежит взысканию государственная пошлина в доход соответствующего бюджета в размере 6511,46 руб.

На основании изложенного в удовлетворении заявленных требований по встречному исковому заявлению ФИО3 надлежит отказать.

Руководствуясь ст.175 - 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования УФНС России Кировской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО3 за счет его имущества в доход государства сумму 331145,97 руб., в том числе: 236042,13 руб. – налог по НДФЛ за 2020 год, 54741,71 руб. - пени по НДФЛ, 16144,88 руб. – штраф по НДФЛ, 24217,25 руб. – штраф за налоговое правонарушение.

Взыскать с ФИО3 в доход соответствующего бюджета государственную пошлину в сумме 6511,46 руб.

В удовлетворении встречного административного иска ФИО3 к УФНС России по Кировской области, заместителю начальника ИФНС по г. ФИО8 ФИО5, руководителю УФНС России по Кировской области ФИО6 о признании незаконным решения ИФНС России по г. ФИО8 от {Дата изъята} {Номер изъят} о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кировский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.А. Ершова

Мотивированное решение изготовлено 16 мая 2023 года.