Решение по делу № 2А-1-712/2022 от 09.12.2022 - о признании незаконным решения о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дело № 2а-1-712/2022 года УИД: 40RS0008-01-2022-000712-30

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Жуковский районный суд Калужской области

в составе председательствующего судьи Юзепчук Л.Н.,

при секретаре Трофимове Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Жуков в зале суда

09 декабря 2022 года

административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области, УФНС России по Калужской области, заместителю начальника Межрайонной ИФНС России по Калужской области ФИО2, начальнику межрайонной ИФС России по Калужской области ФИО3 анне В., начальнику УФНС России по Калужской области ФИО4 о признании незаконным решения о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

09.06.2022 года ФИО5 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области, УФНС России по Калужской области о признании незаконным решения о привлечении к административной ответственности. В обоснование заявленных требований указала, что решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14 декабря 2021 года № 3141 она привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ей назначено наказание в виде штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога за 2020 год по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 4903 руб. и штрафа за непредставление налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 7355 руб. Данное решение было обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области. Однако решением по жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области от 03 марта 2022 года № 63-11/0185-3Гд ее жалоба была оставлена без удовлетворения. Считает, что решение от 14 декабря 2021 года № 3141 и решение по жалобе от 03 марта 2022 года № 63-11/0185-3Гд являются незаконными, ввиду их не соответствия положениям пункта 3 статьи 214.10, подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, а также отсутствия в ее действиях состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и неправильного определения суммы штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с условиями договора купли-продажи от <ДАТА> она продала ФИО6 гараж кирпичный с кирпичным подвалом общей площадью 28,5 кв.м. с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ>970, находящийся по адресу: Калужская область, Жуковский район, город <АДРЕС>, за 40000 руб. На <ДАТА> внесенная в Единый государственный реестр недвижимости кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ>970 составляла 626549 рублей. Между тем, такая кадастровая стоимость была определена в отношении объекта недвижимости с абсолютно иными характеристиками, а именно в отношении гаража общей площадью 58,2 кв.м., находящегося по адресу: Калужская область, Жуковский район, <АДРЕС>. При этом после исправления регистрирующим органом технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости относительно характеристик гаража с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ>970, соответствующим образом <ДАТА> была исправлена и техническая ошибка относительно сведений о кадастровой стоимости такого объекта недвижимости, в результате чего она стала составлять 142041,41 руб.

В связи с чем, исходя из положений пункта 3 статьи 214.10, подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2020 год должна применяться кадастровая стоимость продаваемого объекта недвижимости, равная 142041,41 рубля (умноженная на понижающий коэффициент 0,7), следовательно она имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере дохода, полученного от продажи гаража с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ>970, находящегося по адресу: Калужская область, Жуковский район, <АДРЕС>, НОГ НПГК <ДАННЫЕ ИЗЪЯТЫ>, гараж 184 (то есть, налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в ее случае равна нулю). Соответственно отсутствуют и основания для привлечения ее к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату сумм налога за 2020 год. Штраф же за непредставление налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации не может превышать 1000 рублей.

Просит признать незаконными решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14 декабря 2021 года № 3141 и решение УФНС России по Калужской области от 03 марта 2022 года № 63-11/0185-ЗГд.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО7 ходатайствовали о рассмотрении дела в свое отсутствие.

В ходе судебного разбирательства ФИО1 и ее представитель ФИО7 административные исковые требования поддержали по основаниям и доводам, изложенным в административном исковом заявлении. Представитель ФИО7 дополнительно пояснил, что на момент смерти супругу административного истца - ФИО8 принадлежал гараж с кадастровым номером 40:07:110110:198 площадью 28,5 кв.м., расположенный по адресу: Калужская область, <АДРЕС>, НОГ НПГК <ДАННЫЕ ИЗЪЯТЫ>, гараж <НОМЕР ИЗЪЯТ>. Площадь гаража до момента его продажи не менялась. При обращении к нотариусу с целью получения свидетельства о праве на наследство по закону на указанный гараж, стало известно, что в ЕГРН содержатся недостоверные сведения о технических характеристиках гаража и месте его нахождения, о чем было сообщено в Управление Росреестра по калужской области, в результате чего были исправлены недостоверные сведения о принадлежащем административному истцу объекте недвижимости.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области ФИО9 в ходе рассмотрения дела административные исковые требования не признала, полагала, что принятые в отношении ФИО1 решения являются законными и обоснованными, поскольку при исчислении НДФЛ за 2020 год по принадлежащему ФИО1 объекту недвижимого имущества налоговый орган исходил из его кадастровой стоимости 626549 руб., сведения о которой представлены Управлением Росреестра по Калужской области и содержатся в АИС Налог-3 ПРОМ.

Представитель административных ответчиков Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области, УФНС России по Калужской области ФИО10 в ходе судебного разбирательства административные исковые требования не признала, поддержала доводы, изложенные в письменных возражениях относительно административных исковых требований.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных процессуальным законом и другими федеральными законами.

Согласно п.1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно частям 9, 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп.5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

На основании п.1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно п.2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Из пп.1 п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, если право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Таким образом, срок предоставления декларации за 2020 год – не позднее 30 апреля 2021 года.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО8 являлся собственником гаража кирпичного с кирпичным подвалом общей площадью 28,5 кв.м., расположенного по адресу: Калужская область, <АДРЕС>, НОГ НПГУ <ДАННЫЕ ИЗЪЯТЫ>, гараж 184. <ДАТА> ФИО8 умер. Единственным наследником ФИО8, принявшим наследство, в том числе в виде указанного выше гаража, является его супруга ФИО1 <ДАТА> нотариусом ФИО1 выдано свидетельство о праве на наследство по закону на указанный выше гараж. Данные обстоятельства подтверждаются материалами наследственного дела <НОМЕР ИЗЪЯТ>.

<ДАТА> между ФИО1 (продавец) и ФИО6 (покупатель) заключен договор купли-продажи гаража площадью 28,5 кв.м. с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ>970, расположенного по адресу: Калужская область, Жуковский район, <АДРЕС>, НОГ НПГУ <ДАННЫЕ ИЗЪЯТЫ>, гараж 184. Согласно п. 4 указанного договора купли-продажи, продавец продал, а покупатель купил гараж за 40000 рублей.

Таким образом, в 2020 году ФИО1 получила доход от продажи гаража, находившегося в ее собственности менее минимального предельного срока владения.

Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой было установлено, что ФИО1 в срок до 30 апреля 2021 года не представила первичную декларацию. Решением от 14 декабря 2021 года № 3141 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа по п. 1. ст. 119 и п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 7355 рублей и 4903 рублей соответственно, а также ей начислен налог в размере 24516 рублей.

Принимая указанное решение, налоговым органом обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, а также обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, установлены не были.

Не согласившись с указанным решением, ФИО1 направила жалобу в УФНС России по Калужской области.

Решением УФНС России по Калужской области от 03.03.2022 года не установлено оснований для отмены или изменения решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области от 14 декабря 2021 года, жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Обращаясь в суд с настоящим иском, административный истец указывает, что при определении налоговой базы для расчета налога на доходы физических лиц за 2020 год административными ответчиками не было принято во внимание, что в Едином государственном реестре недвижимости содержались недостоверные сведения о технических характеристиках принадлежащего ей гаража, а также о его кадастровой стоимости. После исправления регистрирующим органом технической ошибки 25.11.2020 года кадастровая стоимость гаража стала составлять 142041 руб. 41 коп. При определении налоговой базы должна применяться указанная кадастровая стоимость умноженная на понижающий коэффициент (142041 руб. 41 коп. х 0,7), следовательно, она имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере дохода, полученного от продажи гаража, то есть, налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в данном случае равна нулю. Таким образом, отсутствуют основания для привлечения ее к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога за 2020 год, штраф за не предоставление налоговой декларации за 2020 год, предусмотренный п.1 ст. 119 НК РФ, не может превышать 1000 руб.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пп.3 п.1 ст. 401 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются в том числе гараж, машино-место, расположенные в пределах муниципального образования.

Положениями ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (пункт 2). В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса. Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в отношении таких доходов налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, не применяются. В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта (пункт 3).

Как следует из пп.1, п.1, пп.1, пп.2 п.2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей; вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Как следует из решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области от 14 декабря 2021 года № 3141, по сведениям, представленным в соответствии с п.4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами Росреестра, налогоплательщиком в 2020 году был продан объект недвижимого имущества с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ>970, расположенный по адресу: Калужская область, Жуковский район, <АДРЕС>; сумма дохода, исходя из цены сделки и кадастровой стоимости объекта, – 438584 руб. 30 коп., сумма предоставленного налогоплательщику налогового вычета – 250000 руб., следовательно, сума налога по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2020 год составляет 24516 руб., которая подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный ст. 228 НК РФ. В соответствии со ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, размер штрафа исходя из суммы налога, составляет 4903 руб. (24516 руб. х 20% = 4903 руб.). Учитывая, что ФИО1 нарушила срок представления налоговой декларации за 2020 год, в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации ей был начислен штраф в размере 7355 руб. (24516 руб. х 6 мес. х 5% = 7355 руб.).

Представителем Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области представлен скриншот базы АИС Налог-3 ПРОМ, в которой имеются сведения о том, что в период с 01.01.2016 по 13.03.2021 кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости составляла 626549 руб.

Таким образом, при принятии оспариваемого решения налоговый орган исходил из сведений, представленных органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Рассматривая жалобу ФИО1 на указанное решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области, УФНС России по Калужской области пришло к выводу о том, что использованная Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ>970 в размере 626549 руб. утверждена Приказом Минэкономразвития Калужской области от 25.09.2015 №971-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства на территории Калужской области», сведения о которой 02.11.2015 были внесены в Единый государственный реестр недвижимости. Действие указанного нормативного акта распространяются на правоотношения, возникшие в период с 01.01.2016 и, соответственно, на налоговый период 2020 года. Ошибка, допущенная ФГБУ Росреестр в указании адреса нахождения объекта недвижимого имущества, не привела к принятию Инспекцией неправомерного решения. С учетом изложенного жалоба ФИО1 была оставлена без удовлетворения.

Как следует из пояснений представителя административного истца, данных им в ходе рассмотрения дела, на момент смерти ФИО8 принадлежал гараж с кадастровым номером 40:07:110110:198 площадью 28,5 кв.м., расположенный по адресу: Калужская область, <АДРЕС>, НОГ НПГК <ДАННЫЕ ИЗЪЯТЫ>, гараж <НОМЕР ИЗЪЯТ>. Площадь гаража до момента его продажи не менялась. В ходе оформления нотариусом наследственных прав на гараж ФИО1 стало известно, что в ЕГРН содержатся недостоверные сведения о технических характеристиках гаража и месте его нахождения.

Из протокола заседания рабочей группы по организации и проведению повышения качества сопостовимости данных ЕГРП и ГКН о земельных участках, зданиях сооружениях, объектах незавершенного строительства и помещениях, мероприятий по привязке зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства к земельным участкам Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области и филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Калужской области от 12.11.2020 № 92 следует, что принято решение об исключении из ГКН ошибочно внесенных сведений об объектах капитального строительства в порядке, предусмотренном алгоритмом действий по исключению из учетной системы сведения ГКН путем присвоения статуса «Архивный» (данные приведены в виде таблицы в приложении 1). Согласно указанному приложению, кадастровому номеру <НОМЕР ИЗЪЯТ> присвоен статус «Архивный», отдан приоритет кадастровому номеру объекта капитального строительства - <НОМЕР ИЗЪЯТ>970.

Из выписки из ЕГРН от <ДАТА>, следует, что объект недвижимости - гараж с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ> - снят с кадастрового учета <ДАТА>.

Приказом Министерства экономического развития Калужской области от 25.09.2015 № 971-п утверждены результаты определения кадастровой стоимости зданий, сооружений, помещений. Объектов незавершенного строительства на территории Калужской области по состоянию на 01.01.22015, в соответствии с которым кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ>970 составила 626549 руб.

В соответствии со ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» при осуществлении государственного кадастрового учета ранее не учтенных объектов недвижимости, включения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о ранее учтенном объекте недвижимости или внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Предусмотренные настоящей статьей полномочия по определению кадастровой стоимости вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в Единый государственный реестр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик, органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, на основании решения данного органа вправе осуществлять подведомственные ему государственные бюджетные учреждения.

Как следует из положений ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой в том числе вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, послужившего основанием для такого изменения.

В соответствии с пп. «а» п. 3 ч.2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, применяются со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, послужившего основанием для такого изменения.

Согласно сведениям, представленным ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии» по Калужской области от 01.12.2022 года и дополнениям, к указанным сведениям, кадастровая стоимость объекта капитального строительства с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ>970 определена в результате массовой государственной кадастровой оценки и утверждена приказом Министерства экономического развития Калужской области от <ДАТА> <НОМЕР ИЗЪЯТ>-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости зданий, сооружений, помещении, объектов незавершенного строительства на территории Калужской области (Приложение 1 к данному приказу) с учетом площади 58,2 кв.м., адреса местоположения: Калужская область, Жуковский район, <АДРЕС>. <ДАТА> характеристики помещения изменены в реестре прав на недвижимость, а именно, изменилась площадь объекта капитального строительства с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ>970 с «58,2 кв.м.» на «28,5 кв.м.», адрес местоположения с «Калужская область, Жуковский район, <АДРЕС>, на «Калужская область, <АДРЕС>, некоммерческое объединение граждан потребительский гаражный кооператив <ДАННЫЕ ИЗЪЯТЫ>, гараж <НОМЕР ИЗЪЯТ>». По результатам проведенной работы в сведениях ЕГРН по объекту с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ>970 согласно записи КУВД-001/2022-46978758 на основании ст. 61 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» сведения о кадастровой стоимости изменились с учетом площади 28,5 кв.м. и адреса местоположения с «626549 руб.» на «306815 руб. 33 коп.» пропорционально изменению площади объекта капитального строительства (626549 руб. : 58,2 кв.м. = 10765 руб. 45 коп /кв.м. х 28,5 кв.м. ). Данная кадастровая стоимость в размере 306815 руб. 33 коп. применяется для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 02.11.2015 по 31.12.2020. Характеристики объекта недвижимости изменены согласно записи КУВД-001/2020-17530225, КУВД-001/2020-17638684. ФГБУ «ФКП Росреестра» по Калужской области после утверждения характеристик о площади объекта был сформирован перечень в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» и передан в бюджетное учреждение для определения кадастровой стоимости. Переданные сведения о кадастровой стоимости объекта капитального строительства с кадастровым номером <НОМЕР ИЗЪЯТ>970 из ГБУ «Центр кадастровой оценки» в размере 142041 руб. 41 коп. с учетом площади 28,5 кв.м., адреса местоположения: «Калужская область, <АДРЕС>, НОГ НПГК <ДАННЫЕ ИЗЪЯТЫ>, гараж <НОМЕР ИЗЪЯТ>» внесены в ЕГРН в порядке информационного взаимодействия согласно акту об определении кадастровой стоимости от 20.09.2022 №АОКС-40/2022/0011598. В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» данная кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется с 01.01.2021 по настоящее время.

Таким образом, судом установлено, что на дату продажи административным истцом гаража, в Едином государственном реестре недвижимости содержались недостоверные сведения о кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости, которая исходя из удельного показателя кадастровой стоимости и его площади составляла 306815 руб. 33 коп. и применялась для целей налогообложения в период с 02.11.2015 по 31.12.2020. Учитывая сумму понижающего налогового коэффициента, сумма дохода административного истца, исходя из кадастровой стоимости, составила 214770 руб. (306815 руб. 33 коп. х 0,7), что не превышает сумму предоставленного налогоплательщику налогового вычета в размере 250000 руб.

Доказательств того, что на момент вынесения оспариваемых решений, в распоряжение налоговых органов были представлены сведения о достоверной кадастровой стоимости принадлежащего ФИО1 гаража в размере 306815 руб. 33 коп., материалы дела не содержат, в связи с чем, у налогового органа имелись основания для принятия оспариваемых решений.

Вместе с тем, пересмотр кадастровой стоимости объекта в связи с выявлением ошибок при ее определении направлен не на установление новых условий налогообложения, а на исправление соответствующих искажений. Принимая во внимание, что при построении системы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц именно на государстве лежит обязанность обеспечения достоверности предоставленных сведений, необходимых для целей налогообложения, налогоплательщик не должен нести бремя неблагоприятных последствий, связанных с наличием технических ошибок в сведениях ЕГРН, повлекших неверное определение кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Налоговый кодекс Российской Федерации, регулируя властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2), определяет общие условия привлечения к ответственности и закрепляет, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт 6 статьи 108).

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения (подпункт 2 пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации).

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют об отсутствии вины ФИО1 в совершении налогового правонарушения, а, следовательно, о незаконности привлечения ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 4903 руб. и начисления налога в размере 24516 руб.

Решением налогового органа от 14.12.2021 года ФИО1 также привлечена к ответственности по ч.1 ст. 119 НК РФ, с нее взыскан штраф в размере 7355 руб., который рассчитан исходя из суммы неуплаченного налога в размере 24516 руб. Учитывая, что суд пришел к выводу о незаконности решения налогового органа о начислении ей налога в размере 24516 руб., оснований для взыскания с административного истца штрафа за не предоставление налоговой декларации в размере 7355 руб. не имелось.

Срок, предусмотренный п.1 ст. 219 КАС РФ, административным истцом не пропущен.

На основании изложенного суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области от 14 декабря 2021 года № 3141, а также решения УФНС России по Калужской области от 03 марта 2022 года, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы ФИО1

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Калужской области от 14 декабря 2021 года № 3141 и решение УФНС России по Калужской области от 03 марта 2022 года.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Калужского областного суда через Жуковский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 23 декабря 2022 года.

Судья: Л.Н. Юзепчук