№ 2а-964/2023
36RS0005-01-2023-000144-69
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
11 сентября 2023 г. г. Воронеж
Советский районный суд г.Воронежа в составе:
председательствующего – судьи Бородовицыной Е.М.,
при секретаре Дробышевой М.С.,
с участием представителей административного истца ФИО1, ФИО2,
административного ответчика ФИО3,
представителя административного ответчика ФИО4,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 16 по Воронежской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,
УСТАНОВИЛ:
МИФНС России №16 по Воронежской области обратилась с учетом уточнений в суд с административным иском к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, указывая, что он состоит на учете в МИФНС России №16 по Воронежской области является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, в соответствии со ст. 227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Налогоплательщики, указанные в п.1 ст. 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Налогоплательщик ФИО3 представил декларацию по налогу на доходы физических лиц в форме 3-НДФЛ за 2019 год и подал заявление о возврате налога на доходы физических лиц в сумме 193 340 руб., в связи с представлением налогового вычета на приобретенное имущество кадастровый №. Согласно ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли (долей) в них. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры документы, подтверждающие возникновение права на указанный вычет, платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Налогоплательщик ФИО3 не предоставил документы, подтверждающие его право на налоговый вычет, имущественный вычет заявлен налогоплательщиком в нарушение ст. 220 НК РФ, поэтому не может быть принят в уменьшение налоговой базы по декларации 3-НДФЛ за 2019 года, возврат налога на доходы физических лиц в сумме 194 340 руб. налогоплательщиком заявлен неправомерно, предлагается отказать в части возврата на сумму 156 337 руб. Для добровольной уплаты задолженности в адрес ответчика налоговым органом в соответствии со ст. 69 НК РФ были направлены требования: требование № 8627 от 24.04.2022г. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями), срок уплаты 03.06.2022г., направлено через личный кабинет 25.04.2022г, требование не исполнено; требование № 8571 от 25.04.2022г. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями), срок уплаты 03.06.2022г, направлено через личный кабинет 25.04.2022г, требование не исполнено. Межрайонная ИФНС России №16 по Воронежской области для взыскания задолженности обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье участка № 7 в Советском районе г. Воронежа. 31.08.2022г. мировым судьей судебного участка № 7 в Советском районе г. Воронежа вынесено определение об отмене судебного приказа. В связи с чем, истец просил взыскать с ФИО3 в пользу Межрайонной ИФНС России № 16 по Воронежской области задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 155 785 руб. за 2019 год.
В судебном заседании представители административного истца по доверенности ФИО1, ФИО2 исковые требования с учетом уточнений поддержали, дали пояснения, что просят взыскать с ответчика ФИО3 задолженность по налогу на доход с физических лиц с доходов, т.к. в 2019 году подал декларацию в форме 3-НДФЛ и заявление о возврате налога на доходы физических лиц, при проведении проверки было выявлено, что налоговый инспектор неправильно завершил отчет, с нарушением в сумме, заявлен налоговый вычет за приобретение квартиры в сумме 194 340 руб., эту сумму инспекция вернула ФИО3 на счет 25.08.2021г., переплата в сумме 155785 руб. была осуществлена по вине налогового инспектора. У ответчика получилось неосновательное обогащение по налогу на доход физических лиц, поэтому намерены подавать в суд иной иск, но после принятия решения по данному делу.
Административный ответчик ФИО3, его представитель по доверенности ФИО4 исковые требования не признали, представили возражения на административный иск, суду пояснили, что налоги с заработной платы в размере 13% перечисляются работодателем с 2018 года, ответчик работает на предприятии в Технической академии Росатома, имущественный налог и транспортный налог оплачены своевременно, задолженности не имеется, индивидуальным предпринимателем ответчик не является. Если налоговая инспекция считает, что осуществила переплату денежных средств, то истцу необходимо подавать самостоятельный иск в порядке ГПК РФ о неосновательном обогащении.
Представитель заинтересованного лица МИФНС № 15 по ВО в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен надлежащим образом.
Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
Согласно ст.57 Конституции РФ, ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Исходя из ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, которые получили доход как в денежной, так и в натуральной форме, также доход в виде материальной выгоды (статьи 207, 209 - 210 Налогового кодекса Российской Федерации), за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации).
Виды доходов в денежной и в натуральной форме для целей налогообложения НДФЛ поименованы в статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации, виды доходов в виде материальной выгоды - в статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Виды доходов, не подлежащих налогообложению, определены статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.
В соответствии со ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.
Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Согласно п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно ч.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Как указано в п. 1 ст. 221 НК РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
Как установлено в судебном заседании и усматривается из материалов дела, ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, состоит на налоговом учете в МИФНС России №16 по Воронежской области по месту жительства, является плательщиком налога на доходы физических лиц (л.д.7). Согласно сведений об имуществе налогоплательщика в собственности ФИО3 30.06.2016г. зарегистрирована квартира с кадастровым номером № 14.03.2020г. автомобиль легковой «МАЗДА 6» государственный регистрационный знак № (л.д. 8). Ответчиком ФИО3 в МИФНС России №16 по ВО представлена 8.04.2021 декларация по налогу на доходы физических лиц в форме 3-НДФЛ за 2019 год и подал заявление о возврате налога на доходы физических лиц в сумме 193 340 руб., в связи с представлением налогового вычета на приобретенное имущество кадастровый № (л.д. 27-29,101-105).
Кроме того, в материалах дела имеются сведения, что ФИО3 индивидуальным предпринимателем не является, с 02 июля 2018 года по настоящее время работает в подразделении Центр тренажерного обучения организации АНО ДПО «Техническая академия Росатома» в должности ведущий менеджер по подготовке персонала (л.д. 37, 40,47, 49, 63,), согласно справки 2 НДФЛ № 9 от 01.09.2023г. работодатель исчисляет и удерживает налог с доходов ФИО3, а также перечисляет указанный налог в соответствующий бюджет в полном объеме, с дохода за 2019г., полученного ФИО3 в размере 1 494 924, 70 руб. исчислен и удержан налог в размере 194 340 руб. (л.д. 95, 96, 97).
Как установлено в судебном заседании, в результате проведенной камеральной проверки, вынесено решение №748 от 18.03.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения(л.д.13-16), где указано, что возврат заявлен им неправомерно в сумме 194340 руб., отказать в части возврата 156337 руб. При этом в материалах дела имеется решение от 25.08.2021 о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 194340 руб. (л.д.107-110).
Как следует из пояснений сторон, истцом ответчику перечислен налоговый вычет в большем размере, чем положено по закону, но в иной сумме 155 785 руб., который он добровольно не возвратил. Но затем на излишне уплаченную сумму налогового вычета ФИО3 были выставлены требования № 8627 от 24.04.2022г. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями), № 8571 от 25.04.2022г. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями), в которых предлагалось не позднее установленного законом срока оплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц, с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, в размере 155 785 руб. (л.д. 11, 12). При этом доказательств, подтверждающих направление ответчику указанных требований, не представлено. Данных по оплате указанных требований суду представлено не было (л.д.9-10,68-69,93-94), как и иных доказательств наличия задолженности по какому-либо налоговому обязательству стороной истца суду не представлено.
Согласно ч.1,2 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества должника. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
В соответствии со ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Как видно из материалов дела, определением мирового судьи судебного участка № 7 в Советском судебном районе Воронежской области от 31.08.2022г. был отменен судебный приказ от 04.08.2022г. о взыскании с ФИО3 задолженности по уплате налогов в размере 155 785 руб. за 2019г., госпошлины в размере 2 158 руб., в связи с предоставлением ответчиком возражений (л.д.6).
В силу с ч. 2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
С учетом указанных норм, срока исполнения требования истекающего 03.06.2022г., срок обращения с иском в суд заканчивается для истца 03.12.2022 г. Учитывая, что мировым судьёй отменен 31.08.2022г., вынесенный 4.08.2022 судебный приказ, истец с данным иском должен был обратиться в суд после отмены судебного приказа до 28.02.2023г. Как усматривается исковое заявление направлено в суд 11.01.2023г., то есть в предусмотренный законом срок.
Однако, суд считает, что истцом не представлено доказательств наличия задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 155 785 руб. за 2019 год. При этом следует отметить, что истец не лишен права требовать возврата излишне выплаченного налогового вычета, обратившись с исковым заявлением в порядке ГПК РФ.
Учитывая изложенное, в требованиях административного истца к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц следует отказать.
Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении исковых требований МИФНС России № 16 по Воронежской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 155 785 руб. за 2019 год отказать.
Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 20.09.2023 г.
Судья Е.М. Бородовицына