Решение по делу № 2А-1769/2025 от 26.11.2025 | Богородский городской суд (Нижегородская область)

Копия

Дело №

№

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Богородск Нижегородской области ДД.ММ.ГГГГ

Судья Богородского городского суда Нижегородской области Костина Н.А., при секретаре Родионове А.Д., с участием административного ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №18 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, пени, штрафов,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы Российской Федерации №18 по Нижегородской области обратилась с административными исковыми требованиями к ФИО1 о взыскании:

- недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ) за ДД.ММ.ГГГГ в сумме Х рублей,

- штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) по п. 1 ст. 119 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме Х рубль,

- штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за ДД.ММ.ГГГГ в сумме Х рублей,

- пени на отрицательное сальдо за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме Х рублей Х копейка, в том числе, на общую сумму Х рублей Х копейка.

Административные исковые требования мотивированы следующим.

На налоговом учете в МРИ ФНС России № 7 по Нижегородской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 (ИНН №), которая в соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п.1 ст.23, п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязана уплачивать законно установленные налоги и сборы. В соответствии со ст. 30 Налогового кодекса РФ, Приказами ФНС России от 27.07.2020 № ЕД-7-4/470 «О структуре Управления ФНС по Нижегородской области», от 07.09.2020 № ЕД-7-4/641 «О внесении изменений в приказ ФНС России от 27.07.2020 №ЕД-7-4/470 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области» с 14.12.2020 функции по урегулированию взыскания задолженности с юридических и физических лиц на территории Нижегородской области переданы долговому центру - Межрайонная ИФНС России № 18 по Нижегородской области (далее истец, налоговый орган).

В соответствии с Федеральным законом N 263-ФЗ от 14.07.2022 года с 01.01.2023 введено понятие Единого налогового платежа. В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП). Единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплателыциком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете (далее - ЕНС). Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В связи с неисполнением обязанностей по уплате налога со стороны налогоплательщика в срок, предусмотренный п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу, штрафов и пени. По заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 3 Богородского судебного района Нижегородской области ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №, однако ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебный приказ отменен, в связи с возражениями должника относительное его исполнения.

Административный ответчик являлась плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (далее -НДФЛ) в соответствии со ст. 207, 228 Налогового Кодекса РФ, и обязана была своевременно перечислять налог в бюджет и подавать налоговые декларации.

В соответствии с п. 5 ст. 227 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Однако свою обязанность по уплате налога на доходы физических лиц административный ответчик не выполнила.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик привлечена к налоговой ответственности по факту непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ. и неуплата или неполная уплате сумм налога за ДД.ММ.ГГГГ ей начислен налог на имущество физических лиц в размере в сумме Х руб. и штрафы по п. 1 ст. 119 НК РФ. п.1 ст.122 НК РФ на общую сумму Х руб.

Налогоплательщиком частично погашен налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ образовались пени на отрицательное сальдо в сумме Х руб. Х копейка.

Пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ рассчитаны следующим образом:

Дата начала начисления пени

Дата окончания начисления пени

Вид обязанности

Тип пени

Кол. дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

Ставка расчета пени/ делитель

Ставка расчета пени/ %

Итого начислено пени, руб.

ДД.ММ.ГГГГ

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

ДД.ММ.ГГГГ

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

ДД.ММ.ГГГГ

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

ДД.ММ.ГГГГ

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

ДД.ММ.ГГГГ

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

ДД.ММ.ГГГГ

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

ДД.ММ.ГГГГ

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

ДД.ММ.ГГГГ

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

ДД.ММ.ГГГГ

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

ИТОГО

ИТОГО по периодам с даты предыдущего заявления\даты начала ОС ЕНС по ДД.ММ.ГГГГ

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов должнику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, которое налогоплательщиком исполнено не было.

Факт направления требования в адрес налогоплательщика в соответствии с частью 6 статьи 69 НК РФ подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции, требование считается полученным налогоплательщиком по истечении 6 дней с даты отправки. Факт направления требования в личный кабинет налогоплательщика, подтверждается протоколом отправки либо иным документом, позволяющим суду убедиться в отправке требования.

Налоговым органом в установленные п.4 ст. 46 НК РФ сроки вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности.

В связи с отменой судебного приказа в срок, предусмотренный законом, налоговый орган обращается с иском в суд. На день подачи административного искового заявления ФИО1 суммы недоимки, взыскиваемые в приказном производстве, не погашены.

Представитель истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №18 по Нижегородской области в судебное заседание не явился, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела.

В дело представлены письменные объяснения представителя административного истца, из которых следует, что за ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 начислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме Х рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ на ЕНС налогоплательщика поступили денежные средства в сумме Х рублей, которые зачтены в НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ В связи с нарушением сроков уплаты налогов налоговым органом произведен расчет пени на отрицательное сальдо, приведенный в иске. Просит рассмотреть дело без участия представителя налогового органа (л.д. №).

В судебном заседании ответчик ФИО1 с заявленными административными исковыми требованиями не согласилась, указывая следующее. Действительно в ДД.ММ.ГГГГ ею получен доход от продажи квартиры. При приобретении ею указанной квартиры ипотека не оформлялась, однако ею был взят потребительский кредит и квартира была приобретена с использованием кредитных денежных средств, поэтому она считает, что при определении реально полученного ею от продажи квартиры дохода, из полученного дохода подлежит вычету сумма уплаченных ею банку процентов и соответственно налог на доходы физических лиц подлежит исчислению от суммы меньшей, чем определена налоговым органом, а размер налога и размер пени будут иными.

Выслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд находит следующее.

В соответствии с правилами статьи 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 НК РФ. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно ч.1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими (2.1).

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, регламентируется главой 23 НК РФ, его налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, (пункт 13, пункт 1 статьи 207 НК РФ).

Как предписано статьей 210 НК РФ, при определении налоговой базы названного налога учитываются наряду с другим все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 этого кодекса (пункты 1 и 3).

В силу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В пункте 2 указанной статьи предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета: вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2).

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 данного Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса (пункт 3 статьи 214.10 Кодекса).

Административный ответчик ФИО1 (ИНН №) состоит на учете в налоговом органе и является налогоплательщиком.

В соответствии с п. 5 ст. 227 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее ДД.ММ.ГГГГ, следующего за истекшим налоговым периодом.

Однако свои обязанности по предоставлению налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ и по уплате налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. административный ответчик не выполнила.

Так, по сведениям Росреестра, полученным налоговым органом в ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 получен доход от продажи квартиры с кадастровым №, расположенной по адресу: <адрес>, право собственности на которую возникло ДД.ММ.ГГГГ, и прекращено ДД.ММ.ГГГГ, то есть срок владения объектом недвижимого имущества составил менее пяти лет.

Из договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ следует, что квартира приобретена административным ответчиком за Х рублей. Согласно договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, квартира продана за Х рублей Х копейки. Сведения о сделках представлены суду административным ответчиком, которая факт получения дохода подтвердила.

В данном случае предусмотренное пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации условие для освобождения от налогообложения отсутствовало, так как объект недвижимого имущества находился в собственности гражданина менее минимального предельного срока владения.

В целях НДФЛ налогооблагаемая база от продажи квартиры составила Х руб. Х копейки (из расчета Х руб. Х копейки – Х руб. (имущественный вычет в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с расчетом НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ составила Х руб. (Х).

Налоговый орган в своем ответе на запрос суда от ДД.ММ.ГГГГ указывает, что основания для перерасчета налога на доходы физических лиц для налогоплательщика ФИО1 могут возникнуть только при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ с заявлением полученного дохода от продажи квартиры, документально подтвержденного вычета по приобретению, включающего расходы по покупке квартиры и расходы по уплате процентов по ипотечному кредиту (при наличии по ним документального подтверждения в виде справки из банка). В этом случае налоговая база при расчете НДФЛ будет уменьшена на сумму уплаченных процентов по уплате ипотечного кредита по проданной квартире. При отсутствии у налогоплательщика заключенного ипотечного кредитного договора по приобретению проданной квартиры у налогового органа не возникнут основания для уменьшения суммы уже исчисленного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ.

Не соглашаясь с размером начисленного налога на имущество физических лиц ФИО1 указывает, что квартира ДД.ММ.ГГГГ ею приобретена с использованием кредитных денежных средств, а потому при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц она имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных ею расходов на погашение процентов.

В подтверждение указанного обстоятельства ФИО1 представлены индивидуальные условия потребительского кредита, из которых следует, что ДД.ММ.ГГГГ между ПАО «иные данные» и ФИО1 был заключен кредитный договор № на сумму Х рубля со сроком возврата кредита по ДД.ММ.ГГГГ, на потребительские цели, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, а также ею представлены и иные документы, подтверждающие заемные обязательства и досрочное погашение кредита.

Согласно положениям подпункта 4 пункта 1 статьи 220 (в соответствующей редакции) Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом согласно пункту 1 статьи 814 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) заем является целевым в том случае, если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели.

В соответствии с пунктом 2 статьи 819 Гражданского кодекса к отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 ("Заем"), если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 ("Кредит") и не вытекает из существа кредитного договора.

Исходя из вышеуказанных положений законодательства Российской Федерации имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, может быть предоставлен только при одновременном соблюдении двух обязательных условий:

- договор займа (кредита) является целевым, то есть из такого договора усматривается условие о том, что единственно допустимым направлением расходования выданного на его основании займа (кредита) является приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

- полученные на основании договора займа (кредита) денежные средства израсходованы на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Следовательно, одного факта направления полученных по нецелевому займу (кредиту) денежных средств на приобретение жилья недостаточно для предоставления имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов по уплате процентов по такому займу (кредиту).

Таким образом, если условиями договора займа (кредита) предусмотрено, что его единственным назначением является приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, и денежные средства, полученные по такому договору, были фактически направлены на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, то налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере произведенных им расходов по уплате процентов по кредиту.

Если в договоре займа (кредита) вышеуказанных условий не предусмотрено, то имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не предоставляется, не зависимо о расходования кредитных денежных средств.

Таким образом, положениями статьи 220 Кодекса установлено, что указанные имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при условии, в частности, документального подтверждения права на получение имущественных налоговых вычетов, а также размера фактически понесенных налогоплательщиком расходов.

В данном случае кредитный договор, заключенный ДД.ММ.ГГГГ между ПАО «иные данные» и ФИО1 № целевым не является, поскольку в нем отсутствует условие о направлении расходования выданного на его основании займа (кредита) на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, ипотечного кредитования места не имело, а потому доводы административного ответчика о наличии у нее права на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных ею расходов на погашение процентов и о не верном исчислении налоговым органом налоговой базы по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ судом отвергаются, как не обоснованные.

Факт не предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган административный ответчик не оспаривает.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

По итогам камеральной налоговой проверки, проведенной в порядке пункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по факту непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ и по факту неуплаты налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, которым доначислены налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. в размере Х рублей, и штрафы, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ в размере Х рубль и предусмотренный п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога за ДД.ММ.ГГГГ в размере Х рубля.

В соответствии со ст. 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ и о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления.

В силу ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение и ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 6 ст. 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно ст. 48 НК РФ 1. В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

2. Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи.

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ)

3. Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно ч. 5 ст. 69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов, перечисленных в гл. 11 НК РФ, являются пени, поэтому к сумме не внесенного в срок налога налоговый орган вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч.6).

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ в связи с неисполнением обязанности по своевременной уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов налогоплательщику направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) налогоплательщику ФИО1 налоговым органом направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате задолженности, в которых сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить сумму отрицательного сальдо ЕНС, а именно налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. в размере Х рублей, штрафы в размере Х рубля и Х рубль и пени в размере Х рубля Х копейки, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Факт вручения требования подтвержден материалами дела и не оспорен административным ответчиком.

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 взыскана задолженность по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № в сумме Х рублей Х копеек.

В данном случае налоговым органом заявлены ко взысканию: недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ) за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме Х рублей (при исчислении которой учтен внесенный ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ платеж в сумме Х рублей);

- штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) по п. 1 ст. 119 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме Х рубль,

- штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме Х рублей,

- пени на отрицательное сальдо за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме Х рублей Х копейка.

Расчет пени приведен налоговым органом в исковом заявлении и содержится в материалах дела, произведен с учетом размера отрицательного сальдо в спорный период, в том числе с учетом внесения ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ платежа в сумме Х рублей, и с учетом увеличения размера отрицательного сальдо в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ до Х рублей. Указанный расчет не оспорен административным ответчиком, и признается судом верным.

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности исполнена, то при изменении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования, не требовалось.

Что касается соблюдения налоговым органом срока обращения в суд за взысканием, суд находит следующее.

В силу подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ (в соответствующей редакции) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ (в соответствующей редакции) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Учитывая, что срок исполнения требования от ДД.ММ.ГГГГ № был установлен до ДД.ММ.ГГГГ, размер отрицательного сальдо превысил Х рублей, то налоговый орган должен был обратиться за судебным взысканием задолженности в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного законом срока, налоговый орган обратился к мировому судье за вынесением судебного приказа. В тот же день ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 3 Богородского судебного района Нижегородской области вынесен судебный приказ №, однако определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен, в связи с возражениями должника относительно его исполнения.

Налоговым органом административный иск в Богородский городской суд Нижегородской области направлен посредством почтовой связи ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается штампом на конверте, то есть в срок, предусмотренный п. 4 ст. 48 НК РФ (в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа).

Таким образом, сроки обращения за судебным взысканием задолженности налоговым органом не нарушены.

На день обращения с административным исковым заявлением, а также на день принятия судом решения по делу административным ответчиком ФИО1 суммы недоимки по налогу, штрафы и пени не погашены.

Таким образом, из материалов дела следует и установлено судом, что налоговым органом в отношении рассматриваемой задолженности по налогам и пени принимались надлежащие меры по взысканию задолженности и в установленном законом порядке, процедура направления налоговых уведомлений и требования, принудительного взыскания недоимки, а также сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

Предусмотренные частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства судом установлены, наличие и размер задолженности по налогам и по пени (входящих в отрицательное сальдо) подтверждается представленными доказательствами. Доказательств отсутствия задолженности административным ответчиком суду не представлено, тогда как в соответствии со статьей 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Доводы административного ответчика, касающиеся возражений относительно заявленных исковых требований, судом проверены и отвергнуты, как не обоснованные.

Принимая во внимание, что административным ответчиком до настоящего времени не погашены недоимка по налогу, штрафы и пени, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявленных административных исковых требований.

Согласно ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ч.1 ст.111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Согласно ч.1 ст.114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащих оценке, при цене иска: до Х рублей – Х рублей.

Таким образом, поскольку административный истец Межрайонная инспекция ФНС России № 18 по Нижегородской области освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче иска в суд, с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере Х руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ рождения (ИНН №) зарегистрированной по месту жительства по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области:

- недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ) за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме 31250 рублей,

- штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) по п. 1 ст. 122 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ. (решение № от ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 894 рублей,

- пени на отрицательное сальдо за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 7027 рублей 51 копейка, в том числе, а всего 40512 рублей 51 копейка.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ рождения (ИНН №), зарегистрированной по месту жительства по адресу: <адрес> доход бюджета государственную пошлину в сумме Х рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке, предусмотренном главой 34 КАС РФ, в Нижегородский областной суд путем подачи жалобы или представления через Богородский городской суд в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме.

Судья - (подпись) Костина Н.А.

иные данные