Дело № 2а-1372/2025
39RS0004-01-2025-000538-61
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
29 мая 2025 г. г. Калининград
Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:
Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.
При секретаре Семеновой Е.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании налогов, пени
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеназванным административным иском к ФИО1
Указывают, что ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ.
В установленный срок до ДД.ММ.ГГГГ налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2023 год в сумме № руб. не уплачен.
В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени на совокупную обязанность по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб.
Налогоплательщику выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которое в добровольном порядке не исполнено.
По заявлению налогового органа мировым судьей 7-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ по делу №а-3616/2024 в отношении ФИО1, который отменен ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи.
Просят взыскать с ФИО1: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2023 год в размере № руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ-24 по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб.
Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, одновременно с административным исковым заявлением просили рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате и времени слушания дела извещена, в том числе посредством ознакомления с материалами дела со снятием фотокопий (л.д. 111, 117), в связи с чем суд рассматривает дело в ее отсутствие.
В письменных возражениях (л.д. 44) просила принять во внимание тяжелое финансовое положение, наличие несовершеннолетнего ребенка. Указывает о неполучении требований от налогового органа.
Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.
В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 45 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).
Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
С 01.01.2023 налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.
В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).
В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).
В связи с введением с 01.01.2023 изменений в НК РФ и введении ЕНС, ФИО1 налоговым органом выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ, которым истребованы к уплате: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ – № руб.; пени № руб. Срок исполнения требования установлен - до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 23).
Вопреки возражениям административного ответчика, указанное требование направлено налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ заказным письмом с ШПИ № и вручено адресату согласно отчету об отслеживании указанного почтового отправления.
На основании заявления налогового органа и.о. мирового судьи 7-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-3616/2024 в отношении ФИО1, который и.о. мирового судьи 7-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ отменен на основании возражений ответчика (л.д. 7).
Административный иск подан ДД.ММ.ГГГГ, т.е. сроки подачи заявления о вынесении судебного приказа и административного иска налоговым органом соблюдены.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации находящегося в Российской Федерации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
Так, на основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".
Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено право налогоплательщик при определении налоговой базы на имущественный вычет в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из материалов дела следует, что ФИО1 являлась собственником объектов недвижимого имущества – помещения с кадастровым номером № - с ДД.ММ.ГГГГ, дата и основание государственной регистрации перехода (прекращение) права - договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ; помещения с кадастровым номером № – с ДД.ММ.ГГГГ, дата и основание государственной регистрации перехода (прекращение) права - договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 78-79).
Как следует из материалов дела, ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ представила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой помимо дохода, полученного от налоговых агентов№ 530 000 руб., расходы, связанные с приобретением автомобиля – № руб. (л.д. 9-22).
Налоговым органом на основании представленной с нарушением срока декларации начата налоговая проверка, результаты которой отражены в акте № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 89-90).
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 220 НК РФ установлены особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, а именно: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Как следует из акта налоговой проверки, поскольку проданное недвижимое имущество является нежилыми помещениями, имущественный вычет неправомерно заявлен в размере № рублей в налоговой декларации, поскольку таковой составляет №. Тем самым занижена налоговая база на № руб. Заявлен к уплате налог в размере № рублей из налоговой базы № руб. (13%).
Кроме того, в нарушение порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/880@ "О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме" в разделе 3 декларации дважды учтена общая сумма налоговых вычетов 1230000 (в строке 1.4 дохода 10 и коду дохода 18). Данное нарушение повлекло неправомерное заявление суммы налога, подлежащей возврату из бюджета в размере № руб.
Решением УФНС России по Калининградской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения доначислен НДФЛ в размере № руб., поскольку налоговая база составила №соответственно подлежащий уплате налог № (13%). Также уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению на № руб.
Указанное решение налогоплательщиком в установленном порядке не обжаловалось, доказательств обратного не представлено.
Налоговым органом указано, что общая сумма НДФЛ составляет №. Поскольку в декларации заявлено к возмещению из бюджета № руб., после подачи декларации № руб. легли в ЕНС как задолженность, а № как переплата. В настоящем административном иске заявлена ко взысканию сумма № руб., с учетом ранее заявленной переплаты №, что составило № руб. (л.д. 97).
С учетом изложенного, поскольку сумма налога в налоговой декларации в размере № руб. заявлена налогоплательщиком, в истребуемой налоговым органом сумме - № руб. указанный налог подлежит взысканию.
Вопреки доводам пояснений налогоплательщика, решений об отсрочке уплаты НДФЛ налоговым органом в отношении ФИО2 не принималось, в связи с чем требования о взыскании НДФЛ в сумме № руб. с учетом вычтенных сумм к возмещению № и №, что составило №, обоснованны и подлежат удовлетворению.
Как следует из расчета пени к заявлению о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ пени с суммы № руб. составили по расчету налогового органа № руб.
Вместе с тем, с суммы № руб. за истребуемый период пени составляют № руб. (за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - №.; за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - №, в сумме № руб.). Поскольку налоговым органом заявлены пени в сумме № руб., требования о взыскании пени подлежат удовлетворению в заявленной ко взысканию сумме.
Частью 1 статьи 103 КАС РФ установлено, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
Льготы по уплате государственной пошлины, основания и порядок освобождения от уплаты государственной пошлины, уменьшения ее размера, предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины установлены статьей 104 КАС РФ, а льготы по возмещению издержек, связанных с рассмотрением административного дела, - статьей 107 данного кодекса.
Согласно статье 104 КАС РФ льготы по уплате государственной пошлины предоставляются в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 1); основания и порядок освобождения от уплаты государственной пошлины, уменьшения ее размера, предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 2).
Частью 1 статьи 114 КАС РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
В то же время Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет судам общей юрисдикции, исходя из имущественного положения плательщика, право освобождать его от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым этими судами (пункт 2 статьи 333.20).
Суд учитывает, что согласно представленной справке 2-НДФЛ за 2024 год доход ФИО1 в ООО «<данные изъяты>» за вычетом НДФЛ № руб. составил за 12 месяцев № руб. (л.д. 46), что в месяц составляет № руб.
Согласно справке ООО «<данные изъяты>» от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 47) ФИО2 работает в указанной организации на должности менеджера на 0,5 ставки с ежемесячным окладом, подлежащим выплате до налогообложения, в размере № руб.
Учитывая изложенные обстоятельства в их совокупности, суд полагает возможным освободить ФИО2 от уплаты государственной пошлины в размере 4000 руб.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
РЕШИЛ:
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН № в пользу УФНС по Калининградской области налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2023 год в размере № коп., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме № коп.
Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено 16.06.2025
Судья: подпись
Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.
Секретарь Семенова Е.А.
Решение не вступило в законную силу 16.06.2025
Судья Вартач-Вартецкая И.З.
Подлинный документ находится в деле № 2а-1372/2025 в Московском районном суде г. Калининграда
Помощник