УИД 61RS0008-01-2023-000247-43

Дело № 2а-1816/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 июня 2023 г. г. Ростов-на-Дону

Октябрьский районный суд г. Ростов-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Юрченко Е.Ю.

при секретаре судебного заседания Басюк Р.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 24 по Ростовской области обратилась в суд с названным административным иском, указав в обоснование, что ФИО1 ИНН № состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области по месту жительства. ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Кодекса, и в соответствии с п.п. 1, п.п. 4 п. 1 ст. 23 Кодекса обязан уплачивать налоги и представлять налоговую декларацию о доходах физических лиц. Согласно официальным данным, полученным из органов осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и находящимся в Федеральном информационном ресурсе, ФИО1 получен доход при продаже объекта недвижимого имущества в 2020 году квартиры с кадастровым номером №, проданное имущество находилось в собственности менее 5-ти лет, то есть менее минимального срока владения (в соответствии со ст. 217.1 НК РФ). В связи с тем, что право собственности на проданное недвижимое имущество возникло после ... г., то доход определяется в соответствии со ст. 214.10 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Исходя из вышеуказанного, цена сделки согласно договору купли-продажи в отношении объектов недвижимости больше, чем кадастровая стоимость недвижимого имущества, умноженная на коэффициент 0,7. Таким образом, совокупный доход, принимаемый в целях налогообложения за 2020 год, полученный ФИО1 от продажи (с учетом доли) объектов недвижимости составляет 2 900 000,00 руб. Налоговая база за 2020 год от продажи имущества исчислена в размере 1 900 000 руб. (2 900 000.00 руб.- 1 000 000 руб.). В ходе контрольных мероприятий установлено, что ФИО1 не исчислена сумма налога к уплате по декларации по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ за 2020 год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет согласно автоматизированного расчета НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2020 год по данным налогового органа - 247 000 руб. (1 900 000 руб. *13%) КБК 18№. В соответствии с п. 4 ст. 228 Кодекса, налог уплачивается налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (с учетом требований п. 7 ст. 6.1 НК РФ). По данным карточки лицевого счета ФИО1 по налогу на доходы (КБК 18210102030011000ПО) по состоянию на ... г. налог в размере 247 000 руб. не уплачен. Таким образом, налогоплательщик не может быть освобожден от ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса. (Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога). Допущенное нарушение в соответствии со ст. 75 Кодекса влечет начисление пени на сумму неуплаченного налога. Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3 -НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса. Срок представления декларации за год 2020 - ... г.. Налогоплательщик не представил первичную декларацию ... г.. Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за год 2020 составляет 247 000 руб. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренным статьей 228 Кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Таким образом, налогоплательщиком нарушены п. 1 ст. 229 и п. 4 ст. 228 Кодекса. По результатам камеральной налоговой проверки в отношении налогоплательщика, налоговым органом составлен акт налоговой проверки № от ... г. и извещение о времени и месте рассмотрения материалов № от ... г. направлены по почте заказным письмом, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов № от ... г. направлено по почте заказным письмом. Налогоплательщик не воспользовался правом, предоставленным ему в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ, и не представил возражения на акт проверки. Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, установлены, а именно: несоразмерность деяния тяжести наказания. Совокупность указанных факторов признана обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ, в результате чего штрафные санкции за совершение налогового правонарушения уменьшены в два раза; сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств составляет 24 700 руб. (247 000*20%/2), сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ учетом смягчающих обстоятельств составляет 37 050 руб. (247000*5%*6мес./2). Таким образом, итоговая сумма штрафа, с учетом смягчающих обстоятельств уменьшена в четыре раза и составила 61 750 руб. (24 700 руб. + 37 050 руб.). ФИО1 в апелляционном порядке решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ... г. не обжаловал. Данное решение вступило в силу ... г.. Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области ФИО1 ИНН № направлено требование об уплате налога от ... г. №, в котором налогоплательщику было предложено уплатить сумму доначисленного налога, штрафа, пени по решению № от ... г.. До настоящего времени налогоплательщиком задолженность по налогу не была погашена, пеня и штраф налогоплательщиком не уплачивались. ... г. мировым судьей судебного участка №8 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону был вынесен судебный приказ № 8-2а-3120/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2020 год в размере 334 265,10 руб., а также государственной пошлины в доход государства. ... г. мировой судья судебного участка № 8 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону вынес определение об отмене судебного приказа.

На основании изложенного, административный истец просит суд: взыскать с ФИО1, ИНН № недоимки по: налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год: налог в размере 247 000 руб., пеня в размере 25 515,1 руб., штраф в размере 24 700 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета Финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): штраф в размере 37 050 руб., всего на общую сумму 334 265,1 руб.

В судебном заседании административный ответчик просил отказать в удовлетворении требований о взыскании с него налога, пени и штрафа за неуплату налога, полагая, что в отношении него не подлежит начислению спорный НДФЛ, представил доказательства оплаты штрафа за не подачу налоговой декларации.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом, об уважительности причин неявки суд не известил, в связи с чем, административное дело рассмотрено в его отсутствие в порядке ст.ст. 150, 226 КАС РФ.

Рассмотрев материалы дела, выслушав объяснения административного ответчика, суд приходит к следующим выводам.

Как установлено в судебном заседании, ФИО1, ... г. года рождения (ИНН № состоит на налоговом учёте в МИФНС России № 24 по Ростовской области.

Согласно данным государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав на недвижимое имущество, ФИО1 в 2020 году (... г.) продана квартира с кадастровым номером №, которая находилась в его собственности менее пяти лет (с ... г.).

В результате проведенных МИФНС России № 24 по Ростовской области контрольных мероприятий установлено, что ФИО1 не была исчислена сумма налога к уплате по декларации по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ за 2020 год и, соответственно, не была подана декларация по указанной форме в установленный срок – до ... г..

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет согласно автоматизированного расчета НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2020 год по данным налогового органа составила 247 000 руб. = (2 900 000 руб. (цена продажи) – 1 000 000 руб. (налоговый вычет согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ)) х 13% (ставка НДФЛ).

Названный налог ФИО1 до настоящего времени не уплачен.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки в отношении налогоплательщика, налоговым органом составлен акт налоговой проверки № от ... г., которым установлена неуплата НДФЛ в указанной выше сумме.

Также налоговым органом в отношении ФИО1 вынесено решение № от ... г., которым он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде начисления пени, предусмотренной ст. 228 НК РФ, на сумму долга по НДФЛ за 2020 год в размере 25 515,1 руб.; штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2020 год в размере 24 700 руб. (10% от суммы задолженности); штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ за не предоставление налоговой декларации в размере 37 050 руб. (247 000*5%*6мес./2).

Указанное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 обжаловано не было.

МИФНС России №24 по Ростовской области в адрес ФИО1 направлено требование об уплате налога от ... г. №, которым налогоплательщику было предложено уплатить сумму доначисленного налога, штрафа, пени по решению № от ... г. в срок до ... г., которое было оставлено без исполнения.

... г. мировым судьей судебного участка № 8 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону был вынесен судебный приказ № 8-2а-3120/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2020 год и штрафных санкций в общем размере 334 265,10 руб., который отменен определением мирового судьи от ... г., после чего ... г. в суд предъявлено настоящее административное исковое заявление.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Отношения по начислению и уплате налога на доходы физических лиц урегулированы законодателем в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен в статье 208 Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 217.1 НК РФ).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов по истечении установленных законодательством о налогах сроков.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (Форма №3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

На основании же ст. 122 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В данном случае судом установлено, что ФИО1 является налогоплательщиком, в том числе, по налогу на доходы физических лиц, однако не исполнил надлежащим образом обязанность по уплате такового за 2020 год.

Расчет задолженности ФИО1 по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, произведенный МИФНС России № 24 по Ростовской области, в отношении дохода, полученного от продажи квартиры с кадастровым номером 61:44:0073001:5399, которая находилась в его собственности менее пяти лет, проверен судом, не содержит ошибок, соответствует установленным фактическим обстоятельствам и действующему нормативному регулированию.

Согласно представленному расчету не погашенная задолженность по НДФЛ за 2020 год составляет 247 000 руб., пеня – 25 515,1 руб., задолженность по уплате штрафа за неуплату НДФЛ составляет 24 700 руб., а также по уплате штрафа за непредставление налоговой декларации за налоговый период 2020 год составляет 37 050 руб.

Доводы возражений ФИО1, о том, что в отношении дохода, полученного им от продажи квартиры с кадастровым номером №, не подлежал начислению НДФЛ суд оценивает критически, поскольку акт налоговой проверки и решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не были обжалованы им в установленном порядке, сведения (декларация), исключающие возможность начисления спорного налога в МИФНС России № 24 по Ростовской области надлежащим образом поданы не были.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы административного истца и возражения административного ответчика, суд полагает, что применительно к положениям ст.ст. 217 и 217.1 Налогового кодекса РФ, обстоятельства владения ФИО1 квартирой с кадастровым номером 61:44:0073001:5399 мене пяти лет влекут за собой необходимость начисление НДФЛ на сумму денежных средств, полученных административным ответчиком от продажи таковой, в то время как основания для освобождения от налогообложения названного дохода им не доказаны.

Начисленные МИФНС России № 24 по Ростовской области штрафные санкции в отношении ФИО1 суд также находит законными и обоснованными, однако учитывает, что предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ штраф в размере 37 050 руб. был оплачен ФИО1 добровольно ... г. в подтверждение чего представлен платежный документы ПАО «Газпромбанк».

При таких обстоятельствах суд находит административное исковое заявление МИФНС России № 24 по Ростовской области подлежащим удовлетворению частично (за исключением штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, который был оплачен ФИО1 добровольно), а также считает необходимым взыскать с административного ответчика государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 6 172,15 руб. (размере которой определен, исходя из правил ст. 333.19 НК РФ), от уплаты которой при обращении в суд был освобожден административный истец.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС Российской Федерации.

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН № в пользу Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 год в размере 247 000 руб., пеню в размере 25 515,1 руб., штраф в размере 24 700 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с ФИО1, ИНН № в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 6 172,15 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Ростовский областной суд через Октябрьский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 03 июля 2023 г.

Судья