Дело № 2а-635/2025
89RS0007-01-2025-000587-57
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
16 сентября 2025 года г. Тарко-Сале
Пуровский районный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Пасенко Л.Д.,
при секретаре судебного заседания Смирновой А.З.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-635/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании пени за неисполнения обязанности по уплате налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – УФНС России по ЯНАО) обратился в суд с административным иском к ФИО1 (ИНН №), указав, что в отношении административного ответчика ФИО1 УФНС по ЯНАО проводило камеральную налоговую проверку расчета налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимого имущества за налоговый период 2022 год, по результатам которой вынесено решение от 23.01.2024 № 818 о начислении ФИО1 НДФЛ в размере 435 500 руб. и привлечении его к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 19 053,13 руб., а также образовалось отрицательное сальдо на едином налоговом счете (далее – ЕНС) ФИО1 11.03.2024 в общем размере 502 414,58 руб.
11.04.2024 налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № 8577 об уплате задолженности на общую сумму 509 150,31 руб. со сроком ее погашения до 08.05.2024. Поскольку требование налогоплательщиком не исполнено, налоговым органом вынесено решение от 14.05.2024 № 24447 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, которое направлено ему 17.05.2024.
Мировым судьей судебного участка № 1 судебного района Пуровского районного суда ЯНАО вынесен судебный приказ от 14.06.2024 № 2а-210/1/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности в общем размере 517 744,18 руб., в том числе пени в размере 63 191,05 руб.
За период с 18.05.2024 (после даты последних мер взыскания) по 08.07.2024 ФИО1 начислены пени в размере 12 077,87 руб., которые по заявлению УФНС России по ЯНАО от 08.07.2024 № 10594 взыскана мировым судьей судебного участка № 1 судебного района Пуровского районного суда ЯНАО судебным приказом от 18.07.2024 № 2а-304/1/2024, в связи с отменой которого 01.10.2024 административный истец обратился в суд с настоящим исковым заявлением. На 03.03.2025 ФИО1 имеет отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 597 571,33 руб., в том числе по налогам – 435 500 руб., пени – 143 018,20 руб., штрафам – 19 053,13 руб. Просит взыскать по иску пени за период с 18.05.2024 по 08.07.2024 в размере 12 077,87 руб. (л.д. 32-35, 117)
К участию в деле в качестве законного представителя административного ответчика привлечена его опекун ФИО2 (л.д. 167-169).
В судебное заседание стороны не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки не сообщили.
Дело рассматривается в отсутствии сторон на основании ст. 150 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации (далее - КАС РФ).
Исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
На основании ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В соответствии с положениями ст. 57 Конституции Российской Федерации устанавливается обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы, предусмотрена также п.п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
При этом в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Статьей 207 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу подпункта 5 пункта 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено другими пунктами названной статьи (п. 1.1 ст. 224 НК РФ в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений).
Из положений пунктов 1 - 3 статьи 228 НК РФ следует, что являющиеся налогоплательщиками налога на доходы физических лиц физические лица, осуществляющие исчисление и уплату налога, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ от налогообложения освобождаются доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).
Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В соответствии с пунктом 3 статьи 214.10 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 указанной статьи.
При этом в целях указанного пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 НК РФ.
Согласно выписке из ЕГРН от 12.09.2025 ФИО1 являлся собственником квартиры по адресу: <...> (кадастровый номер №), в период с 18.12.2021 по 17.11.2022, право собственности прекращено 18.11.2022 (л.д. 175).
Как следует из решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2024 № 818 в отношении ФИО1, УФНС по ЯНАО проводилась камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за налоговый период 2022 год с 18.07.2023 по 16.10.2023, по результатам которой установлено, что налогоплательщик ФИО1 реализовал в 2022 году принадлежащий ему с 18.12.2021 объект недвижимого имущества – квартиру (кадастровый номер №) за 4 350 000 рублей, дата снятия объекта недвижимости с учета – 18.11.2022. Декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год в нарушение ч. 1 ст. 229 НК РФ в срок до 02.05.2023 не предоставил, ему направлено требование о предоставлении документов, подтверждающих полученные от реализации имущества доходы и сумму расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества, либо о необходимости предоставления в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год. В связи с непредоставлением ФИО1 этих документов, ему была начислена сумма НДФЛ за 2022 год в размере 435 500 руб., он был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 19 053,13 руб. (л.д. 56-59)
В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ 22.04.2024 УФНС России по ЯНАО в адрес административного ответчика посредством почтовой корреспонденции направило требование № 8577 об уплате задолженности по состоянию на 11.04.2025: НДФЛ в размере 435 500 руб., пени в размере 54 597,18 руб. и штрафа в размере 19 053,13 руб. сроком исполнения до 08.05.2024 (л.д. 42, 43-47).
Поскольку требование налогоплательщиком не исполнено, налоговым органом вынесено решение № 24447 от 14.05.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, которое направлено ему 17.05.2024 (л.д. 50, 51-55).
06.06.2024 УФНС России по ЯНАО обратилось к мировому судье судебного участка № 1 судебного района Пуровского районного суда ЯНАО с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по НДФЛ в размере 435 500 руб., пени за период с 18.07.2023 по 17.05.2024 в размере 63 191 руб. и штрафа в размере 19 053,13 руб., на основании которого мировым судьей вынесен судебный приказ от 14.06.2024 № 2а-210/1/2024 (л.д. 143-148, 150).
Поскольку статья 71 НК РФ, предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу с 01.01.2023 в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2023 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», обязанность направлять новое требование при изменении отрицательного сальдо ЕНС после выставления первоначального требования у налогового органа отсутствует.
23.07.2024 УФНС России по ЯНАО обратилось к мировому судье судебного участка № 1 судебного района Пуровского районного суда ЯНАО с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 пени в связи с отрицательным сальдо ЕНС по состоянию на 08.07.2024 в размере 12 077,87 руб., на основании которого мировым судьей вынесен судебный приказ от 30.07.2024 № 2а-304/1/2024 (л.д. 151-156, 159).
Судебный приказ от 30.07.2024 № 2а-304/1/2024 отменен мировым судьей по заявлению опекуна ФИО1 ФИО2 01.10.2024 (л.д. 164), в связи с чем 11.03.2025 УФНС России по ЯНАО обратилось с административным иском в Пуровский районный суд, то есть в установленный ч. 4 ст. 48 НК РФ срок.
Административный истец просит взыскать с административного ответчика ФИО1 пени за неисполнение им в установленный п. 4 ст. 228 НК РФ обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год за период с 18.05.2024 по 08.07.2024 в размере 12 077,87 руб.
Проверяя расчет налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 435 500 руб., произведенный налоговым органом, суд находит его верным.
В связи с тем, что налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2022 год, а также документы, подтверждающие расходы на приобретение проданного объекта недвижимого имущества, позволявшие уменьшить налогооблагаемую базу, административным ответчиком не представлены, объект находился в его собственности менее минимального предельного срока владения, налогооблагаемая база определена налоговым органом на основании п. 4 ст. 85 НК РФ (по сведениям регистрирующего органа о цене сделки) в размере 4 350 000 руб. за минусом суммы имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ - 1 000 000 руб.), к исчислению налога применена налоговая ставка 13% ((4 350 000 – 1 000 000)х13% = 435 500).
Согласно статье 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Поскольку обязанность по уплате НДФЛ не исполнена административным ответчиком в установленный ч. 4 ст. 228 НК РФ срок, налоговым органом начислены пени.
Судом проверен расчет пеней, заявленных к взысканию, за период с 18.05.2024 по 08.07.2024 в размере 12 077,87 руб.: за 52 дня просрочки от суммы налога 435 500 руб. в размере 1/300 от 16% ставки Банка России, действующей в период с 18.12.2023 по 28.07.2024 (435 500 х 16% / 300 х 52), и находит его верным.
В соответствии с п. 2 ст. 51 НК РФ обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.
Согласно п. 4 ст. 51 НК РФ лица, на которых в соответствии с названной статьей возлагаются обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, пользуются всеми правами, исполняют все обязанности в порядке, предусмотренном данным кодексом для налогоплательщиков и плательщиков сборов, с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей. Указанные лица при исполнении обязанностей, возложенных на них данной статьей, привлекаемые в связи с этим к ответственности за виновное совершение налоговых правонарушений, не вправе уплачивать штрафы, предусмотренные Кодексом, за счет имущества лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным.
Таким образом, из указанной нормы следует, что опекун обязан уплатить все налоги и сборы физического лица, признанного судом недееспособным, за счет денежных средств этого недееспособного лица. Однако уплата пеней, начисленных после признания налогоплательщика недееспособным, за счет имущества такого лица налоговым законодательством не предусмотрена.
Данные позиция отражена в пункте 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2023), утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.07.2023.
Решением Пуровского районного суда ЯНАО от 11.06.2024, вступившим в законную силу 16.07.2024, ФИО1 признан недееспособным (л.д. 103-104).
Согласно постановлению Администрации Пуровского района от 19.07.2024 № 28-пк его опекуном назначена ФИО2 (л.д. 140)
Поскольку пени начислены до признания ФИО1 недееспособным, на основании ч. 2 ст. 51 НК РФ обязанность по их уплате возлагается на опекуна ФИО2 за счет денежных средств недееспособного ФИО1
На основании изложенного, административные требования подлежат удовлетворению.
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Таким образом, с ФИО2, действующей в интересах административного ответчика ФИО1, подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец УФНС России по ЯНАО был освобожден, в бюджет муниципального округа Пуровский район в размере 4 000 руб. (п. 3 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ).
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу о взыскании пени за неисполнения обязанности по уплате налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки удовлетворить.
Взыскать с ФИО3, действующей в интересах недееспособного ФИО1, проживающей по адресу: ЯНАО, Пуровский район, п. Уренгой, <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу пени за период с 18 мая 2024 года по 8 июля 2024 года в размере 12 077 рублей 87 копеек за счет денежных средств недееспособного лица ФИО1.
Взыскать солидарно с ФИО3, действующей в интересах недееспособного ФИО1, в доход муниципального округа Пуровский район государственную пошлину в размере 4 000 руб., за счет денежных средств недееспособного лица ФИО1.
Решение может быть обжаловано в суд Ямало-Ненецкого автономного округа через Пуровский районный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме – 16 сентября 2025 года.
Председательствующий Л.Д. Пасенко