Дело № 33а-2268/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Курган 23 августа 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Курганского областного суда в составе:

председательствующего Арзина И.В.

судей Пшеничникова Д.В., Менщиковой М.В.

при секретаре Губиной С.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> на решение Кетовского районного суда <адрес> от 7 марта 2023 г. по административному делу № по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки.

Заслушав доклад судьи Пшеничникова Д.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее – УФНС России по <адрес>) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, которым просила взыскать с последней:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 98 руб. за 2019 год и пени 0,11 руб. за период с 2 декабря 2020 г. по 9 декабря 2020 г.;

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 33 руб. за 2020 год и пени 0,10 руб. за период с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г., в сумме 251,27 руб. начисленные за период с 28 января 2019 г. по 17 ноября 2020 г. на недоимку в сумме 1 826,13 руб. за 2017 год;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года), в сумме 1 281,01 руб., начисленные за период с 28 января 2019 г. по 17 ноября 2020 г. на недоимку в сумме 9 309,68 руб. за 2017 год;

- налог на имущество за 2017 год в сумме 26 руб. и пени 0,08 руб. за период с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г.;

- транспортный налог с физических лиц в сумме 4730 руб. за 2019 год и пени в сумме 5,36 руб. с 2 декабря 2020 г. по 9 декабря 2020 г.;

- транспортный налог с физических лиц в сумме 500 руб. за 2019 год и пени 1,50 руб. с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г.;

- транспортный налог с физических лиц в сумме 5 060 руб. за 2020 год и пени 15,18 руб. с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г.;

- земельный налог в сумме 90 руб. за 2017 год и пени 0,27 руб. с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г.;

- земельный налог в сумме 23 руб. за 2018 год и пени 0,07 руб. с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г.

Требования об уплате указанных налогов и пени ФИО1 оставлены без выполнения.

Судом постановлено решение о частичном удовлетворении административного иска, с ФИО1 в пользу УФНС России по <адрес> взысканы: налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 33 руб. и пени 0,10 руб. за период с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г.; транспортный налог за 2020 год в сумме 5060 руб. и пени 15 руб. 18 коп. за период с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г.

В удовлетворении административного иска в остальной части судом отказано.

В апелляционной жалобе УФНС России по <адрес> просит изменить решение Кетовского районного суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в сумме 98 руб. за 2019 год и пени по нему в сумме 11 коп., начисленных за период с 2 декабря 2020 г. по 9 декабря 2020 г.; транспортного налога с физических лиц в сумме 4730 руб. за 2019 год и пени по нему в сумме 5 руб. 36 коп., начисленных за период с 2 декабря 2020 г. по 9 декабря 2020 г., принять в этой части новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы апеллянт, ссылаясь на нормы Налогового кодекса Российской Федерации приводит доводы о том, что с учетом изменений, внесенных в статью 48 НК РФ и вступивших в законную силу с 23 декабря 2020 г., у налогового органа отсутствовало право более раннего обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованию № от 18 ноября 2020 г. со сроком исполнения до 12 января 2021 г., и по требованию № от 10 декабря 2020 г. со сроком исполнения до 26 января 2021 г., в связи с тем, что указанная в данных требованиях совокупная задолженность не превышала 10 000 руб.

Возражений на апелляционную жалобу не поступило.

Лица, участвующие в деле, в заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещались надлежаще: ФИО1 - посредствам направления почтовым отправлением судебного извещения, которое получено адресатом; УФНС России по <адрес> - посредством размещения соответствующей информации на официальном сайте Курганского областного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, явка которых не признана обязательной.

Проверив материалы дела, изучив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная обязанность установлена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного Кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).

Срок подачи декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (п. п. 3, 4 ст. 80, п. п. 1, 7 ст. 83, ст. 216, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (пп. 6 п. 1 ст. 32, п. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 357 НК РФ (здесь и далее нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 363 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса

Согласно п. 1 ст. 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено п. 1 ст. 388 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическими лицами, установлены статьями 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 432 НК РФ определено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб. (с 23 декабря 2020г. – 10 000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб. (с 23 декабря 2020 г. – 10000 руб.)

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 руб. (с 23 декабря 2020 г. – 10000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в период с 16 ноября 2001 г. по 24 мая 2017 г. являлась индивидуальным предпринимателем.

Кроме того, ФИО1 являлась (является) собственником недвижимого имущества:

- объекта незавершенного строительства, кадастровый №, площадью 146,8 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>;

- квартиры, кадастровый №, площадью 40,9 м.кв., расположенной по адресу: <адрес>;

- земельного участка с кадастровым номером: №, площадью 722 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>;

- земельного участка с кадастровым номером: №, площадью 2610 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>;

- земельного участка с кадастровым номером: №, площадью 243 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>

а также автотранспортных средств:

- ВАЗ-2107, государственный регистрационный знак №;

- ВАЗ-21061, государственный регистрационный знак №;

- МАЗДА, государственный регистрационный знак №.

Кроме того, налоговым агентом - АО «ЭК «<...>» предоставлена справка о доходах и суммах налогов физического лица за 2019 год, в соответствии с которой ФИО1 получен доход в сумме 750 руб., с которого исчислен НДФЛ в сумме 98 руб.

Также налоговым агентом - <...> банк предоставлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год, в соответствии с которой ФИО1 получен доход в сумме 253 руб. 85 коп., с которого исчислен НДФЛ в сумме 33 руб.

В связи с неуплатой указанных налогов в установленный налоговым органом срок ФИО1 направлялись требования:

- № от 18 ноября 2020 г. со сроком исполнения до 12 января 2021г. об уплате, в частности, пени в размере 1281,01 руб. (за период с 28 января 2019 г. по 17 ноября 2020г.), начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 9309,68 руб. (согласно иска недоимка за 2017 год); пени в размере 251,27 руб. (за период с 28 января 2019 г. по 17 ноября 2020 г., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 1826,13 руб. (согласно иска недоимка за 2017 год);

- № от 10 декабря 2020 г. со сроком исполнения до 26 января 2021г. об уплате налога на доходы физических лиц в сумме 98 руб. за 2019 г. и пени 0,11 руб. (за период с 2 декабря 2020 г. по 9 декабря 2020г.), транспортного налога в сумме 4730 руб. за 2019 год и пени 5,36 руб. (за период с 2 декабря 2020 г. по 9 декабря 2020 г.);

- № от 14 декабря 2021 г. со сроком исполнения до 19 января 2022г. об уплате налога на доходы физических лиц в размере 33 руб. за 2020г. и пени 0,10 руб. (за период с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г.), транспортного налога в размере 5560 руб. (согласно иска недоимка по налогу за 2019 год - 500 руб. и за 2020 год - 5060 руб.), пени по транспортному налогу в сумме 16,68 руб. (пени в сумме 1,50 руб., начисленные за период с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г. на недоимку 2019 года в сумме 500 руб. и пени в сумме 15,18 руб., начисленные за период с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г. на недоимку 2020 года в сумме 5060 руб.); налог на имущество за 2017 год в сумме 26 руб. и пени в размере 0,08 руб. за период с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г., земельный налог в сумме 113 руб. (согласно иска налог за 2017 год - 90 руб., налог за 2018 год - 23 руб.) и пени по земельному налогу в сумме 0,34 руб. (согласно иска: пени в сумме 0,27 руб. за период с 2 декабря 2021г. по 13 декабря 2021 г. на 90 руб. недоимки за 2017 г., пени в сумме 0,07 руб. за период с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г. на 23 руб. недоимки за 2018 год).

Поскольку требования в установленный срок налогоплательщиком исполнены не были, налоговый орган 6 июня 2022 г. обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № Кетовского судебного района <адрес> 6 июня 2022 г. вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с ФИО1 в пользу УФНС России по <адрес>.

Определением мирового судьи от 27 июня 2022 г. на основании поступивших возражений ФИО1 данный судебный приказ отменен.

12 декабря 2022 г. УФНС России по <адрес> обратилось в суд с настоящим административным иском к ФИО1

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, проверив соблюдение налоговым органом досудебного порядка урегулирования спора, сроки принудительного взыскания, пришел к верному выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований в части взыскания недоимки: по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 33 руб. и пени 0,10 руб. за период с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г.; по транспортному налогу за 2020 год в сумме 5060 руб. и пени 15 руб. 18 коп. за период с 2 декабря 2021 г. по 13 декабря 2021 г.

Отказывая в части взыскания пени по страховым взносам за 2017 год, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что решением Кетовского районного суда <адрес> от 27 января 2021 г. налоговому органу было отказано во взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2017 год (дело №). Исполнение же обязанности по уплате пеней, подлежащих принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, не может рассматриваться в отрыве от исполнения основной обязанности по уплате налога.

Вопреки доводам апеллянта, дополнительное (акцессорное) обязательство не может существовать отдельно от главного.

Также судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 98 руб. и пени 0,11 руб. за период с 2 декабря 2020 г. по 9 декабря 2020 г., транспортного налога за 2019 год в сумме 4730 руб. и пени 5,36 руб. за период с 2 декабря 2020 г. по 9 декабря 2020 г., содержащихся в требовании № от 10 декабря 2020 г., срок исполнения которого устанавливался налоговым органом до 26 января 2021 г.

В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней в соответствии со статьей 48 НК РФ.

Заявление о взыскании налога, пеней подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 НК РФ (пункт 1 статьи 48 НК РФ).

Федеральным законом от 23 ноября 2020 № 374-ФЗ минимальный размер налоговой задолженности, установленный абзацем четвертым пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации увеличен с 3 000 до 10 000 рублей (пункт 9 статья 1 Федерального закона № 374-ФЗ).

Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, то есть с 23 декабря 2020 года (пункт 2 статьи 9 названного Федерального закона), и на правоотношения по взысканию налоговой задолженности за период 2019 года не распространяется.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Однако, Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ о внесении изменений в статью 48 НК РФ не предусматривает такого положения и, следовательно, не имеет обратной силы.

Указанная правовая позиция нашла свое отражение в кассационном определении Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 22 марта 2023 г. № 88а-4627/2023.

Поскольку сумма задолженности ФИО1 по требованию № от 10 декабря 2020 г., срок исполнения которого установлен до 26 января 2021 г., превышала 3000 рублей, с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган мог обратиться в срок до 26 июля 2021 г.

Из материалов дела следует, что указанные требования закона налоговым органом не соблюдены, за судебным приказом налоговый орган обратился 6 июня 2022 г., то есть за пределами установленного законодательством шестимесячного срока, в связи с чем оснований для удовлетворения исковых требований в данной части у суда первой инстанции не имелось.

Также судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 500 руб. и пени, указанных в требовании № от 14 декабря 2021 г., ввиду пропуска налоговым органом совокупных сроков, установленных пунктом 2 статьи 48, пунктом 1 статьи 70 НК РФ.

Доводы налогового органа, базирующиеся на убеждении, что к спорным налоговым правоотношениям необходимо применять положений статьи 48 НК РФ в редакции, действующей с 23 декабря 2020 года, являются ошибочными.

В остальной части решение Кетовского районного суда <адрес> от 7 марта 2023 г. налоговым органом не обжаловано.

Руководствуясь статьями 309, 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Кетовского районного суда <адрес> от 7 марта 2023г. оставить без изменения, апелляционную жалобу УФНС России по <адрес> – без удовлетворения.

Судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы, представления через Кетовский районный суд <адрес>.

Председательствующий

Судьи