2а-271/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
пгт. Октябрьское 30 мая 2023 года
Октябрьский районный суд Ханты-Мансийского автономного округа-Югры, в составе председательствующего судьи Тютюнника Н.Б., при ведении протокола помощником судьи Аксеновой М.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-271/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу-Югре к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогу
установил:
МИФНС № 10 по ХМАО-Югре обратилась в Октябрьский районный суд с иском к ФИО1 о взыскании налога и пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ.
В обоснование административного иска указано, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 получил доход от реализации квартиры, расположенной <адрес> в размере <данные изъяты> рублей. Указанный объект находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения (право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, снято ДД.ММ.ГГГГ.). Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в отношении дохода, полученного от продажи недвижимости, ответчиком не представлена.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которому назначен штраф <данные изъяты>.
В адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога от <данные изъяты> о необходимости уплаты налога в сумме <данные изъяты> рублей, пени в сумме <данные изъяты> и штрафа в размере <данные изъяты>, срок исполнения до ДД.ММ.ГГГГ Однако, в установленный срок требование налогового органа не исполнено. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 1 Октябрьского судебного района ХМАО-Югры вынесен судебный приказ о взыскании с ответчика недоимки по данному налогу, ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен, в связи с чем налоговый орган ставит вопрос о взыскании недоимку по налогу и пени, а также штрафа в исковом порядке.
Представитель налогового органа, административный ответчик в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом (л.д. 77-78, 85-86), представитель МИФНС № 10 просил о рассмотрении дела в свое отсутствие (л.д. 5), ответчик о причинах неявки не уведомил. Принимая во внимание, что представитель налогового органа в письменных пояснениях по возражениям ответчика ссылался во исполнение определения, вынесенного в порядке ст. 139 КАС РФ (л.д. 77, 80-81), оснований считать его не уведомленным о времени и месте судебного заседания не имеется.
В порядке подготовки дела к судебному разбирательству ФИО1 возражал против удовлетворения иска, ссылаясь, что на денежные средства, вырученные от продажи жилого помещения, расположенного <адрес>, он приобрел недвижимость в <адрес>, следовательно подлежит освобождению от требуемого ко взысканию налога.
Исследовав материалы дела, дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленного иска по следующим основаниям.
В силу п.1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
В связи с уплатой налога и (или) сбора обязанность по уплате налога прекращается (пп. 1 п.3 ст. 48 НК РФ).
Как установлено п. 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Согласно пп.2 п.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
В силу п.3 ст. 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 данного Кодекса.
Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в МИФНС № 2 ХМАО-Югры в качестве налогоплательщика (л.д. 13), и, исходя из ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В порядке п.4 ст. 85 НК РФ налоговый орган располагал сведениями о том, что с ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 являлся собственником жилого помещения, расположенного <адрес>, которое ДД.ММ.ГГГГ реализовано административным ответчиком по договору купли-продажи по цене <данные изъяты> рублей.
Таким образом, на основании пп.2 п.1 и п.1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, ФИО1 был обязан предоставить в налоговый орган налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 НК РФ. В силу п.1 ст. 229 НК РФ Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.
Вопреки указанным требованиям, в срок до ДД.ММ.ГГГГ., и срока уплаты налога (до ДД.ММ.ГГГГ.) налоговая декларация ответчиком представлена не была, что явилось основанием для проведения камеральной проверки, по результатам которой ДД.ММ.ГГГГ соответствующем решением налогового органа № ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, этим же решением ему начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 20-27). Данное решение ФИО1 не оспорено.
В соответствии с п.4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. В п. 3 ст. 217.1 НК РФ не перечислено случаев, относящихся к исчислению налога, применительно к ФИО1, который в порядке подготовки, не оспаривая совершение сделки по указываемой налоговым органом цене, ссылался, что на полученные денежные средства им был приобретен жилой дом и земельный участок, расположенный <адрес>, о чем представил договор купли-продажи земельного участка с жилым домом от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 74-76), следовательно он считает, что подлежит освобождению от уплаты налога от продажи жилого помещения, расположенного <адрес>. Оснований согласиться с указанными доводами суд не усматривает.
Согласно пункту 2.1 статьи 217.1 Кодекса доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия.
В частности, абзацем третьим пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса установлено условие о том, что в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства.
В этой связи условие, установленное абзацем третьим пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, считается выполненным, если продажа одного и приобретение иного жилого помещения (или полная оплата стоимости приобретаемого иного жилого помещения по договору, связанному с долевым строительством) происходят в одном календарном году (налоговом периоде), либо иное жилое помещение приобретено (полностью оплачено по договору, связанному с долевым строительством) не позднее 30 апреля следующего календарного года (налогового периода). При этом порядок совершения в одном календарном году сделок по продаже и приобретению жилых помещений значения не имеет.
Однако, в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 382-ФЗ указанный Федеральный закон вступил в силу со дня его официального опубликования. При этом действие положений пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года (пункт 8 статьи 3 Федерального закона N 382-ФЗ), между тем в настоящем деле рассматривается вопрос о налоге на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ.
За минусом налогового вычета в размере 1 млн. рублей, предусмотренного ст. 217.1 НК РФ, налогом облагается оставшаяся сумма в размере <данные изъяты> рублей, что составляет <данные изъяты>
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ (пункт 6 статьи 45).
Согласно п.п.1,2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня. Отсчет начинается со следующего дня за днем уплаты налога, установленного законодательством.
Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
Поскольку ФИО1 не уплатил налог на доходы, полученных по ст. 228 НК РФ в срок, определенный п.4 ст. 228 НК РФ, налоговый орган исчислил пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты такого налога, расчет которого представлен в материалы дела (л.д. 61). При этом, просительная часть иска содержит явную техническую описку относительно указания периода начисления пени по данному налогу (л.д. 5), которая в последующем устранена налоговым органом (л.д. 57, 61).
Оснований подвергать сомнению указанный расчет суд не находит, контррасчета, либо доводов, опровергающих методику расчета, примененную налоговым органом, административным ответчиком не высказано.
Согласно п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В силу п. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
На основании п.3 ст. 114 НК РФ налоговый орган уменьшил сумму санкции в четыре раза.
Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
МИФНС № 10 по ХМАО-Югре налогоплательщику ФИО1 выставлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты в срок до ДД.ММ.ГГГГ недоимки по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере <данные изъяты> рублей, пени в сумме <данные изъяты> и штрафов на основании решения № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 17-19).
В связи с неисполнением указанного требования налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 1 Октябрьского судебного района ХМАО-Югры с заявлением о вынесении судебного приказа, который вынесен мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ., а в последующем отменен определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 8-9).
С настоящим административным иском налоговый орган обратился в Октябрьский районный суд ХМАО-Югры 23 октября 2022 года (л.д. 43), то есть в пределах шестимесячного срока, установленного ч.2 ст. 286 КАС РФ и п.3 ст. 48 НК РФ. Следовательно, срок на обращение в суд с указанными требованиями к ответчику налоговым органом не пропущен.
Таким образом, предусмотренный законодательством порядок взыскания налога истцом соблюден, исковые требования налогового органа являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Поскольку административный истец в соответствии с п. 19 ст. 333.36 Налогового кодекса РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, понесенные судом судебные расходы в размере, определяемом в соответствии с требованиями абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ исходя из цены иска подлежат взысканию с административного ответчика, не освобожденного от их уплаты.
Исходя из разъяснений, данных в абзаце 2 пункта 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-177, 180, 290 КАС РФ, суд
решил:
Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ рождения, уроженца <адрес>, ИНН №, проживающего <адрес> в доход бюджета по требованию об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей, пени за период <данные изъяты> в размере <данные изъяты>, штраф, определенный решением № от ДД.ММ.ГГГГ по факту не предоставления налоговой декларации в размере <данные изъяты> рублей, по факту не уплаты налога в размере <данные изъяты>, всего взыскать <данные изъяты>.
Взыскиваемые суммы перечислить на лицевой счет: получатель УФК МФ по ХМАО-Югре (Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по ХМАО-Югре, ИНН <***>, Код ОКАТО (ОКТМО) 71821151
- в отношении налога на доходы (в сумме <данные изъяты> рублей) – КБК 18210102030011000110; УИН 18208606220015309868№
- в отношении пени (в сумме <данные изъяты>.) – КБК 18210102030012100110; УИН 18208606220015309884;
- в отношении штрафа в сумме <данные изъяты> – КБК 18211605160010002140; УИН 18208606220015309841№
- в отношении штрафа в сумме <данные изъяты> – КБК 18210102030013000110, УИН 18208606220015309858;
Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования Октябрьский район ХМАО-Югры в размере <данные изъяты> рубля.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в течение месяца со дня его принятия судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд.
Председательствующий судья Н.Б. Тютюнник
Мотивированное решение изготовлено 09 июня 2023 года