Решение по делу № 2А-211/2023 от 13.07.2023 - о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, штрафов за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Дело № 2а-211/2023

УИД 26RS0007-01-2023-000202-39

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

13 июля 2023 года село Курсавка

Андроповский районный суд Ставропольского края в составе

председательствующего Манелова Д.Е.,

при ведении протокола помощником судьи ФИО3,

с участием представителя административного истца ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, штрафов за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации,

установила:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки в размере 2248050 рублей, из которых 1498700 рублей - налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации, 299740 рублей – штраф и 449610 рублей – штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (непредставление налоговой декларации).

В обоснование иска указано, что административный ответчик ФИО1 , состоит на налоговом органе на учете в качестве налогоплательщика (ИНН № По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ стоимость проданного административным ответчиком недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес> «а», кадастровый №, № и по <адрес> «а», кадастровый №, составляет 3103997,34 рубля. Доход от продажи применяется равным 70 % от кадастровой стоимости этого объекта и составляет 18121131,38 рублей (12684791,09х0,7). ФИО6 имеет право на имущественный вычет в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающим в целом 250000 рублей = 1573347,42 рубля. Налоговым органом в отношении административного ответчика был произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных 2020 году от реализации объектов недвижимости. Однако ФИО1 подал декларацию за 2020 год с просрочкой установленного срока ДД.ММ.ГГГГ согласно которой сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, составляет 1401200 рублей. Данный факт выявлен в ходе камеральной налоговой проверкой (дата начала ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания ДД.ММ.ГГГГ), по результатам которой вынесено решение № о привлечении к административной ответственности за совершенное налоговое правонарушение от ДД.ММ.ГГГГ. Штраф был начислен в размере 280240 (1401200 рублей х 20%). Налогоплательщику за непредставление декларации за 2020 год в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ начислен штраф 420360 рублей (5%, не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации за 2020 год – 5: х 1401 200 рублей х количество полных \ неполных просроченных месяцев – 6). Кроме того, в результате камеральной налоговой проверкой (дата начала ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания ДД.ММ.ГГГГ) составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ и вынесено решение № о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 до начислен налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 97500 рублей. Таким образом, ответчику налоговым органом был начислен штраф в размере 29250 рублей (97500 х 20%). За непредставление декларации за 2019 год в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ начислен штраф в размере 19500 рублей (5 %, не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации за 2020 год – 5 % 97500 рублей х количество полных\неполных просроченных месяцев – 4). Всего недоимка по налогам составила 1498700 рублей (1401200 рублей + 97500 рублей), штраф 299740 рублей (280240 рублей + 19500 рублей); штраф за налоговые правонарушения (непредставление налоговой декларации) в размере 449610 рублей (420360 рублей + 29250 рублей). В этой связи просит суд удовлетворить иск.

Представитель административного истца в ходе судебного заседания иск поддержал и просил его удовлетворить, при это представленное стороной административного ответчика решение суда об уменьшении кадастровой стоимости недвижимого имущества, полагал необходим оставить без внимания поскольку период взыскания налоговой задолженности данным решением не охватывается и подлежи т применению с 2021 года.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, ходатайств об отложении судебного разбирательства не поступало.

В материалах дела имеется письменный отзыв административного ответчика с просьбой отказать в иске поскольку имеются вступившее в законную силу решение суда об уменьшении кадастровой стоимости недвижимого имущества и ссылки суда о ее применении с 2019 года.

Третьи лица, извещенные о времени и дате судебного разбирательства надлежащим образом, в суд не явились и не ходатайствовали об его отложении.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление подлежит рассмотрению в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, суд пришел к следующему.

Статья23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Объектами налогообложения для физических лиц в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации являются, расположенные в пределах муниципального образования: жилой дом, квартира, комната, гараж, Машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения и помещения.

Из материалов административного дела следует, что вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ решением Андроповского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ исковые требования ФИО1 к ФИО5 удовлетворены, за ФИО1 признано право собственности на недвижимое имущество в том числе:

- на нежилое здание станции техобслуживания бригады, № с кадастровым номером №, площадью 658,3 кв.м., количество этажей 1, расположенного по адресу: <адрес> «а»;

- нежилое здание зерносклада с кадастровым номером №, площадью 905,4 кв.м., количество этажей 1, расположенного по адресу: <адрес> «а»;

- нежилое здание весовой 10 тонн с кадастровым номером №, площадью 14,7 кв.м., количество этажей 1, расположенного по адресу: <адрес> «а».

Согласно сведениям, представленным административным истцом административный ответчик зарегистрировал свои права собственности на объекты недвижимого имущества с кадастровым номером № ДД.ММ.ГГГГ, с кадастровым номером № – ДД.ММ.ГГГГ и с кадастровым номером № - ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

10 и ДД.ММ.ГГГГ права собственности административного ответчика на указанные объекты были прекращены (отчуждение).

Указанные обстоятельствами не оспаривались и были приняты во внимание судом.

Физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда таким доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговой орган по месту своего учета налоговую декларации.

Согласно пункту 17.1 и пункту 2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, полученные физическими лицами за соответствующий налоговой период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 3 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года, а в случаях, не указанных в статье такой срок составляет 5 лет.

В соответствии со статьей 1 Закона Ставропольского края от 9 марта 2016 года № 22-кз «Об установлении на территории Ставропольского края минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края» установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества 3 года в целях освобождения от налогообложения доходов физических лиц являющихся налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период, полученных от продажи объекта недвижимого имущества на территории Ставропольского края.

В силу пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, срок предоставления декларации за 2020 год – 30 апреля 2021 года.

На основании пункта 1,2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если декларация в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налогового органа документов о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации или сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации).

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРП и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течении налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный учет), умножается на пониженный коэффициент 0,7 сумма дохода налогоплательщика от продажи объектов недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующий кадастровой стоимости этого объекта.

Налоговым органом в результате камеральных проверок было выявлено за 2019 год (решение № от ДД.ММ.ГГГГ), что налогоплательщиком ФИО1 продано указанное имущество с кадастровым номером №, кадастровая стоимость по состоянию на дату ДД.ММ.ГГГГ составила 1342349,20 рублей, с кадастровым номером №, кадастровая стоимость по состоянию на дату ДД.ММ.ГГГГ составляла 9819018,18 рублей и с кадастровым номером №, кадастровая стоимость по состоянию на дату ДД.ММ.ГГГГ составляла 626926,42 рубля.

Общая стоимость за проданные объекты недвижимого имущества составила 11788284,80 рублей.

Следовательно, в силу пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации доход от продажи указанных объектов применяется равным от 70 % стоимости этих объектов и составляет 8251799,36 рублей (11788284,80 рублей х 0,7).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО6 М.Н. имеет право на имущественный вычет в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 250000 рублей, таким образом, налоговая база за 2019 год составила 8001799,36 рублей (8251799,36 – 250000), а сумма подлежащая внесению в бюджет составляет 1040234 рубля (8001799,36 х 13%).

Однако ФИО1 в поданной им декларации за 2019 год в нарушении требований налогового законодательства, при расчете налога указывает вычет 1000000 рублей и определяет сумма налога в размере 942734 рубля.

В этой связи налоговым органом правомерно был до начислен налог в сумме 97500 рублей (1040234 – 942734).

Налоговым органом в результате камеральных проверок было выявлено за 2020 год (решение № от ДД.ММ.ГГГГ), что налогоплательщиком ФИО1 продано указанное имущество с кадастровым номером №, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 3672216,12 рублей и с кадастровым номером №, кадастровая стоимость составляла на отчетную дату составляла 121027,21 рубля и с кадастровым номером №, кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ0 года составила 14327888,05 рублей.

Общая кадастровая стоимость проданных объектов составила 18121131,38 рублей.

Следователь на основании пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации доход от продажи указанных объектов принимается равным от 70 % стоимости этих объектов и составляет 12684791,97 рублей (18121131,38 рублей х 0,7).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 имеет право на имущественный вычет в размере доходов, полуденных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 250000 рублей таким, образом налогооблагаемая база за 2020 год составила 12424791,97 рублей (12684791,97 – 250000 рублей), а сумма подлежащая внесению в бюджет составила 1616 523 рубля (12434791,97 х 13%).

Однако ФИО1 в поданной им декларации за 2020 год в нарушении действующего законодательства, указал сумму налога 215323 рубля.

В этой связи налоговым органом правомерно налогоплательщику был до начислен налог на доходы физических лиц в размере 1401200 рублей (1616523 – 215323).

Согласно подпункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправильных действий (бездействий) влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Таким образом, административный истец правомерно начислил административному ответчику штраф в размере 280240 рублей 91401200 рублей х 20%).

В статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность налогоплательщика за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

При этом непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей оплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Ответчику за непредставление декларации за 2020 год в срок не позднее 30 апреля 20221 года начислен штраф 420360 рублей (5%, не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации за 2020 год 5 % х 1401200 рублей х количество полных или неполных просроченных месяцев – 6).

В этой связи административному ответчику административным истцом был начислен также штраф в размере 29250 рублей (97500 х 20%).

Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки (начало ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания ДД.ММ.ГГГГ), был составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ и вынесено решение № о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 до начислен налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 97500 рублей (5%, не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации за 2020 год – 5 % х 97 рублей ъ количество полных \неполных просроченных месяцев – 4).

Таким образом за налогоплательщиком числится задолженность на общую сумму 2248050 рублей, из которых:

- недоимка по налогу 1498700 рублей, 91401200 рублей + 97500 рублей)

- штраф 299740 рублей (280240 рублей +19500 рублей);

- штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штраф за непредставление налоговой декларации 449610 рублей (420360 +29250 рублей).

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 70 указанного кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.

В ходе судебного заседание нашло свое подтверждение направление налогоплательщику заказной корреспонденцией и в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика направление требований об уплате налога и пени от ДД.ММ.ГГГГ №, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ №, со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ (список почтовых отправлений и скриншот из программного комплекса АИС 3 ПРОМ). Период образования задолженности указан в требованиях об уплате.

В установленные в требованиях сроки налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате в бюджеты задолженность.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, другие органы, наделенные как следует из федерального закона функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением по взысканию с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом. Обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

Согласно ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. Суд при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций проверяет, в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, соблюден ли срок обращения в суд.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В этой связи инспекция обратилась в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в общем размере 2248050 рублей.

Мировым судьей был вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ.

После заявления от должника с возражениями против исполнения судебного приказа судебный приказ ДД.ММ.ГГГГ был отменен. В настоящее время задолженность не погашена.

Исходя из публичного характера налоговых правоотношений, проверка соблюдения срока обращения с требованиями о взыскании налоговых платежей и санкций, относится к обязанности мирового судьи при разрешении вопроса о вынесении судебного приказа.

Таким образом, суд полагает, что с учетом направления в районный суд административного иска ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, срок взыскания обязательных платежей не пропущен.

При установленных обстоятельствах суд полагает, что доводы искового заявления нашли свое подтверждение в ходе судебного разбирательства.

При этом судом не принимаются во внимание ссылки административного ответчика о том, что административным истцом неверно произведен расчет задолженности, без учета изменения кадастровой стоимости недвижимого имущества на основании решения Ставропольского краевого суда от ДД.ММ.ГГГГ год, вступившего в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, поскольку они основаны на неверном толковании норм материального права.

Так, указанным решением суда кадастровая стоимость недвижимого имущества действительно была установлена равной его рыночной стоимости по состоянию на 7, 18 и ДД.ММ.ГГГГ (уменьшена).

Также указано, что решение суда является основанием для внесения в Единственный государственный реестр недвижимости соответствующих сведений об изменение кадастровой стоимости объектов недвижимости, в том числе с кадастровыми номерами: №.

Административное исковое заявление поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ.

Установленная решением суда кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости подлежит применению до даты внесения очередных результатов определения стоимости в Единый государственный реестр недвижимости (резолютивная часть решения).

В силу пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода (календарного года), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзацу 1 пункта 15 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ, действующей с налогового периода 2021 года (то есть с 01 января 2021 года), изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении базы по налогу на имущество организаций в этом и предыдущих налоговых периодах. Из данного правила исключения могут быть предусмотрены законодательством РФ, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

С 2021 года изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения по налогу на имущество организаций, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих периодах, если иное не предусмотрено законодательством, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 24.20 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и статье 18 Федерального закона "О государственной кадастровой оценке", кадастровая стоимость применяется при условии ее внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). При этом дата начала применения кадастровой стоимости может не совпадать с датой ее внесения в ЕГРН. К таким случаям, например, относится исправление технической ошибки в сведениях ЕГРН, которые послужили основанием для изменения кадастровой стоимости, а также уменьшение кадастровой стоимости путем внесения изменений в акт об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. В перечисленных случаях кадастровая стоимость применяется со дня начала применения ее измененного значения. Если имеется несколько кадастровых стоимостей, определенных на одну дату, применяется наименьшая из них.

Из разъяснений, изложенных в пункте 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30 июня 2015 года № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» следует, что установления судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости. Для иных, предусмотренных законодательством целей, например, для определения арендной платы и выкупной цены, исчисляемых их кадастровой стоимости, установленная судом кадастровая стоимость применяется с 1 января календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, до даты внесения очередных результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости (абзац третий и пятый статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности).

В соответствии с пунктами 2,3 и 4 статьи 6 ФЗ от 31 июля 2020 года № 31 июля 2020 года – ФЗ до 1 января 2023 года (если иная дата не определена решением высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 6) действует переходный период применения статей 22 и 22.1 закона «О государственном кадастре». В этот период рассмотрение заявление об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости по-прежнему осуществляется в соответствии со статьей 22 закона. При этом сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН в результате оспаривания результатов определения кадастровой стоимости в порядке, установленном названной статьей, так же, как и ранее, применяется с 1 января года, в котором в суд подано заявление об оспаривании, но не ранее даты внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости, которая является предметом оспаривания.

То есть, с 2021 года если кадастровая стоимость объекта меняется из-за установления его рыночной стоимости, сведения об этом, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (п. 15 ст. 378.2, п. 1.1 ст. 391, п. 2 ст. 403 НК РФ).

Изменение налоговой базы – кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие определения его рыночной стоимости в порядке, предусмотренном статьей 22.1 Федерального закона № 237-ФЗ, учитывается с даты начала применения для налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (Письмо ФНС России от 14.12.2021 № БС-4-21/17449@).

Согласно сведениям, из РОСРЕЕСТРА, с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости собственник обратился 5 сентября 2022 года, дата начала применения кадастровой стоимости указана ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, поскольку налоговым органом начислена задолженность по налогу за 2019 и 2020 год, с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости заявитель обратился в 2022 году, порядок расчета задолженности судом проверен и принят в качестве допустимого и достоверного доказательства по делу, суд считает иск подлежащим удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым, в том числе судами общей юрисдикции освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков).

В связи с тем, что административный истец при подаче иска по закону освобожден от уплаты государственной пошлины, в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, с административного ответчика следует взыскать в бюджет Андроповского муниципального округа Ставропольского края государственную пошлину в размере 19440,25 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 286 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, штрафов за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 недоимки на общую сумму 2248050 рублей, из которых: 1 498700 рублей - налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации, 299740 рублей – штраф и 449610 рублей – штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (непредставление налоговой декларации).

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 19440,25 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ставропольский краевой суд путём подачи апелляционной жалобы, представления через Андроповский районный суд Ставропольского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья