дело №2а-197/2023
РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
пос. Адамовка 7 апреля 2023 года
Адамовский районный суд Оренбургской области в составе председательствующего судьи Абдулова М.К.,
при секретаре судебного заседания Назымок О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Серединой.Р.И. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Оренбургской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 15 декабря 2022 года,
УСТАНОВИЛ :
ФИО2 обратилась в суд с указанным административным иском, указав в его обоснование, что она являлась собственником 1/12 доли земельного участка с кадастровым номером №, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства, местоположением: Оренбургская область, Адамовский район, Обильновский сельсовет, юго-восточная часть кадастрового квартала <данные изъяты>, выделенного в соответствии с проектом межевания земельного участка, утвержденного 24 июня 2021 года кадастровым инженером ФИО1 и принадлежащего ей на основании свидетельства о праве собственности на землю серии № от 12 сентября 1994 года.
31 июля 2021 года она продала вышеуказанную земельную долю.
15 декабря 2022 года Межрайонной ИФНС России № 14 по Оренбургской области по результатам рассмотрения камеральной проверки было вынесено решение № о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ, а именно за непредставление в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговой декларации по доходу, полученному в 2021 году в результате реализации 1/12 доли земельного участка с кадастровым номером №.
Считает указанное решение незаконным, поскольку доля земельного участка с кадастровым номером №, выделенная в счет долей в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, соразмерны, поэтому фактически её право собственности на 1/12 долю земельного участка с кадастровым номером № существует с 12 сентября 1994 года, на протяжении 27 лет, что составляет более необходимого минимального предельного срока владения объектом недвижимости, следовательно, в силу закона она освобождена от налогообложения доходов с продажи вышеуказанной земельной доли.
В связи с этим просила признать незаконным решение о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 15 декабря 2022 года.
Определением от 23 марта 2023 года к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области.
В судебном заседании административный истец ФИО2 и её представитель ФИО3.Д.И. участия не принимали, о дате, месте и времени рассмотрения дела были извещены надлежащим образом. Не сообщили суду об уважительности причин неявки в суд и не просили о рассмотрении дела в их отсутствие.
Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по Оренбургской области в судебном заседании участия не принимал, о дате, месте и времени рассмотрения дела был извещен надлежащим образом. В письменном отзыве на иск просил отказать в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме. Заявил ходатайство об отложении судебного заседания, которое судом было отклонено.
Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области в судебном заседании участия не принимал, о дате, месте и времени рассмотрения дела был извещен надлежащим образом. Не сообщил суду об уважительности причин неявки в суд и не просил о рассмотрении дела в его отсутствие.
В соответствии со ст. 150 КАС РФ суд рассмотрел дело в отсутствие сторон и их представителей.
Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В силу статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
Из положений статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что акты налоговых органов ненормативного характера могут быть обжалованы в судебном порядке.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.
В соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный, в том числе от источников в Российской Федерации, к которым в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации относится доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу положений пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
На основании пункта 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения, предусмотренные статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года.
Согласно пункту 1 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В силу пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7. В целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Пунктом 7 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества предусмотрены статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пунктам 1, статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
В силу пунктов 1, 2 статьи 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок).
При выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок. Другие участники долевой собственности сохраняют право долевой собственности на измененный земельный участок с учетом изменившегося размера их долей в праве долевой собственности.
В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Частью 4 статьи 41 Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусмотрено, что государственный кадастровый учет измененных земельных участков в результате выдела доли в натуре в счет доли в праве общей собственности осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на земельные участки, образованные из указанных земельных участков.
Как установлено судом и следует из материалов дела, на основании свидетельства на право собственности на землю серии № от 12 сентября 1994 года ФИО2 являлась собственником земельной доли, общей площадью <данные изъяты> га, расположенной в АО «Обильное».
Из свидетельства о государственной регистрации права от 23 августа 2011 года следует, что на основании соглашения об определении долей в праве общей долевой собственности от 23 июля 2010 года, протокола общего собрания участников долевой собственности на земельный массив бывшего ЗАО «Обильное» Адамовского района Оренбургской области от 29 октября 2004 года, а также свидетельства на право собственности на землю № от 12 сентября 1994 года, за ФИО2 было зарегистрировано право собственности на № доли земельного участка, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, обшей площадью № кв.м, расположенного по адресу: Оренбургская область Адамовский район, юго-восточная часть Адамовского районного кадастрового квартала №
Из договора купли-продажи долей в праве общей долевой собственности земельного участка сельскохозяйственного назначения от 13 июля 2021 года и выписки из ЕГРН следует, что ФИО2 произвела отчуждение принадлежащей ей 1/12 доли земельного участка с кадастровым номером №, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства, местоположением: Оренбургская область, Адамовский район, Обильновский сельсовет, юго-восточная часть кадастрового квартала №, выделенного в соответствии с проектом межевания земельного участка, утвержденного 24 июня 2021 года. Дата регистрации права 6 июля 2021 года, дата прекращения права - 5 августа 2021 года.
По результатам камеральной налоговой проверки сведений, поступивших от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области в отношении дохода, полученного ФИО2 в 2021 году от продажи недвижимого имущества, Инспекцией было установлено, что ФИО2 в 2021 году получила доход от продажи 1/12 доли земельного участка с кадастровым номером №, однако налоговую декларацию в налоговый орган за 2021 год в установленный срок, а именно не позднее 4 мая 2022 года, не представила, о чём Инспекцией составлен акт № от 24 октября 2022 года.
Материалами дела подтверждается и административным истцом не оспаривается, что декларацию о доходах за 2021 года ФИО2 в Инспекцию не подавала.
По результатам проверки налоговым органом принято решение № от 15 декабря 2022 года, которым ФИО2 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО2 доначислен НДФЛ за 2021 год в сумме 53849 рублей, пеня в сумме 2142 рублей 30 копеек, штрафы в размере 2 019 рублей 25 копеек и 1346 рублей 25 копеек.
Не согласившись с вынесенным решением, ФИО2 обратилась с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 6 февраля 2023 года вышеуказанное решение отменено в части доначисления ФИО2 НДФЛ за 2021 год в сумме 985 рублей, начисления пени и предъявления штрафов в соответствующих суммах. Решение № от 15 декабря 2022 года вступило в законную силу в неотмененной и необжалованной части со дня принятия решения по апелляционной жалобе.
Обращаясь с административным иском в суд, административный истец ФИО2 ссылается на то, что налоговый орган неверно установил срок нахождения спорного земельного участка в её собственности, в связи с чем решение о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным.
Вместе с тем суд находит указанные доводы ФИО2 основанными на неправильном толковании норм права, поскольку в соответствии с положениями Федерального закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», при выделе земельного участка возникает новый объект недвижимого имущества, срок нахождения которого для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованного земельного участка в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Принимая во внимание, что право собственности ФИО2 на земельный участок с кадастровым номером № возникло с момента его государственной регистрации, а именно с 6 июля 2021 года, при этом сделка по отчуждению указанного недвижимого имущества совершена административным истцом 30 июля 2021 года, переход права собственности зарегистрирован 5 августа 2021 года, суд приходит к выводу, что поскольку вновь образованный земельный участок находился в собственности ФИО2 менее пяти лет, условий для освобождения административного истца от уплаты налога на доходы физических лиц по основаниям, предусмотренным статьями 217 и 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, у налогового органа не имелось. При этом неуплата налога в установленный законом срок и непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации влечет налоговую ответственность и обязанность по уплате пени и штрафа.
Поскольку обязанность по предоставлению декларации за 2021 год и уплате НДФЛ налогоплательщиком в установленный законом срок не исполнена, налоговым органом правомерно доначислен НДФЛ за 2021 год в сумме 52864 рублей (с учетом решения УФНС России по Оренбургской области). Указанный расчет административным истцом не оспаривается.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной ИФНС России № по Оренбургской области № от 15 декабря 2022 года в неотмененной и необжалованной части, а также решение УФНС России по Оренбургской области от 6 февраля 2023 года по апелляционной жалобе ФИО2 на решение № от 15 декабря 2022 года являются законными и соответствуют нормам налогового законодательства, в связи с чем полагает необходимым в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 отказать.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
РЕШИЛ :
в удовлетворении административных исковых требований Серединой.Р.И. отказать в полном объеме заявленных требований.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Оренбургского областного суда через Адамовский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Председательствующий М.К. Абдулов