Дело № 2а-327/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
23 марта 2023 года Северский городской суд Томской области в составе
председательствующего судьи Ребус А.В.
при секретаре Мельничук А.А.,
помощнике судьи Бориной О.С.,
с участием представителя административного истца УФНС по Томской области ФИО1, действующей на основании доверенности № 37-31/09106 от 25.10.2022, административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Северске административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Томской области обратилось в суд с административным иском к ФИО2, в котором просит взыскать в пользу соответствующего бюджета с ФИО2 задолженность в размере 216 528 рублей 05 копеек, в том числе: земельный налог за 2020 год в размере 293 рубля 94 копейки, налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1 901 рубль, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 3 рубля 33 копейки за период с 02.12.2021 по 08.12.2021; НДФЛ за 2020 год в размере 149 811 рублей, пени по НДФЛ в размере 8 268 рублей 78 копеек за период с 16.07.2021 по 22.12.2021, штраф в размере 56 250 рублей.
В обоснование требований указано, что согласно сведениям органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представленных в налоговый орган, ФИО2 с 04.04.2017 является собственником земельного участка, [адрес], кадастровый номер **, площадью 981 кв.м; с 29.05.2018 по 31.03.2022 являлась собственником земельного участка, [адрес], кадастровый номер **, площадь 436 кв.м, в связи с чем обязана уплачивать земельный налог. Налогоплательщику проведено исчисление земельного налога за 2020 год, подлежащего уплате в сумме 294 рубля. С учетом имеющейся переплаты в сумме 06 копеек, актуальная сумма земельного налога за 2020 год составляет 293 рубля 94 копейки. Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 № 6031727 с извещением на уплату налога в срок до 01.12.2021. В установленный срок земельный налог за 2020 год в сумме 293 рубля 94 копейки уплачен не был, в связи с чем направлено требование № 16136 от 09.12.2021 с указанием срока для уплаты земельного налога за 2020 год до 24.01.2022. В установленный срок земельный налог за 2020 год в сумме 293 рубля 94 копейки уплачен не был. ФИО2 по данным органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представленных в налоговый орган, с 31.10.2018 по 27.07.2020 являлась собственником нежилого помещения, [адрес] кадастровый **, площадью 135,7 кв.м, в связи с чем обязана уплачивать налог на имущество физических лиц. Налогоплательщику проведено исчисление налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1 901 рубль и в ее адрес направлено налоговое уведомление № 6031727 от 01.09.2021 с извещением на уплату этого налога в срок до 01.12.2021. В установленный срок налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1 901 рубль уплачен не был, в связи с чем, за каждый календарный день просрочки уплаты налога на имущество физических лиц, ФИО2 исчислена пеня по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 3 рубля 33 копейки за период с 02.12.2021 по 08.12.2021. Направлено требование № 16136 от 09.12.2021 об уплате налога и пени в срок до 24.01.2022. Вместе с тем, в установленный срок налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1 901 рубль и пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 3 рубля 33 копейки уплачены не были. ФИО2 в 2020 году являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. Согласно сведениям, представленным в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО2 получила доход от продажи недвижимого имущества: нежилого помещения с кадастровым номером **, расположенного по [адрес], находившегося в собственности менее минимальных предельных сроков (менее 5 лет). Срок представления декларации за 2020 год - 30.04.2021. Срок уплаты НДФЛ за 2020 год - 15.07.2021. По результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма З-НДФЛ) за 2020 год. ФИО2 декларацию в установленный законодательством о налогах и сборах срок 30.04.2021 в налоговый орган по месту учета не представила, тем самым совершила налоговое правонарушение, что влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки, по итогам 2020 года установлено занижение налоговой базы в размере 2 030 777 рублей 34 копейки, что привело к неуплате налога на доходы физических лиц в бюджет по сроку 15.07.2021 в размере 264 001 рубль. До вынесения решения по результатам камеральной налоговой декларации, ФИО2 представила документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением нежилого помещения с кадастровым номером ** на сумму 550 000 рублей. Согласно представленным документам (расписка от 24.10.2018 на сумму 550 000 рублей) налогоплательщик подтверждает право уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением нежилого помещения, в размере 550 000 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2020 года, составляет 225 001 рубль. Неуплата налога является налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 45 000 рублей. Сумма штрафа составляет 67 500 рублей. За просрочку исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год за период с 16.07.2021 по 22.12.2021 начислены пени в размере 8 268 рублей 78 копеек. Размер штрафных санкций подлежит уменьшению в 2 раза до 33 750 рублей, до 22 500 рублей. Поскольку вышеуказанная сумма не оплачена в установленный законом срок в полном объеме, Межрайонной ИФНС России №7 по Томской области были направлены требования № 2107 от 11.03.2022, № 2108 от 11.03.2022 на уплату НДФЛ за 2020 год в сумме 225 001 рубль, пени по НДФЛ в сумме 8 268 рублей 78 копеек за период с 16.07.2021 по 22.12.2021, штраф по НДФЛ 22 500 рублей; штраф по НДФЛ – 33 750 рублей. В установленный срок задолженность в общей сумме 291 718 рублей 05 копеек налогоплательщиком не оплачена. 23.08.2022 НДФЛ за 2020 год уменьшен на 75 190 рублей. Актуальная сумма задолженности по НДФЛ за 2020 год составляет 149 811 рублей.
Представитель административного истца УФНС России по Томской области ФИО1 в судебном заседании поддержала административные исковые требования по доводам, изложенным в заявлении. Пояснила, что задолженность по налогам не погашена. Административным ответчиком поданы декларации, в который указана стоимость недвижимого имущества кадастровая, на которую был начислен налог. Сумма кадастровой стоимости была уменьшена, и также начислен налог. На момент выставления требований, вынесено решение на основании камеральной проверки, подлежит взысканию два штрафа за просрочку платежа и непредставление декларации. В письменных пояснениях указала, что в отношении ФИО2 ИФНС России по ЗАТО Северск 22.12.2021 было принято решение о привлечении к налоговой ответственности № 1708. Согласно сведениям, поступившим из Управления Росреестра по Томской области, ФИО2 получила доход от продажи - иные строения, помещения и сооружения (гараж) с кадастровым номером ** по [адрес], в размере 550 000 рублей. Кадастровая стоимость гаража по состоянию на 01.01.2020 и по настоящее время составляет 3 258 253 рубля 35 копеек, таким образом, кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 2 280 777 рублей 34 копейки. В результате проведения камеральной налоговой проверки, налоговая база за 2020 год от продажи указанного иного недвижимого имущества составила 1 730 777 рублей 34 копейки, сумма НДФЛ, исчисленная к уплате в бюджет, составила 225 001 рублей. На основании решения налогоплательщику доначислен НДФЛ к уплате в размере 225 001 рублей, штраф в размере 45 000 рублей, а также штраф в размере 67 500 рублей, начислены пени в размере 8 268 рублей 78 копеек. ФИО2 после принятия решения № 1708 от 22.12.2021 представлена налоговая декларация № 1481486983 от 13.05.2022. В представленной в налоговый орган 13.05.2022 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год ФИО2 заявлены: доход от продажи гаража, находящегося в собственности менее 5-ти лет (период владения с 31.10.2018 по 27.07.2020), расположенного по [адрес], в сумме 2 280 777 рублей 35 копеек; сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, в размере 296 501 рубль. 19.08.2022 представлена уточненная налоговая декларация с корректировкой № 2 по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (рег. № 1551899134), в которой заявлено: доход от продажи гаража, находящегося в собственности менее 5-ти лет (период владения с 31.10.2018 по 27.07.2020), расположенный по [адрес], в сумме 2 280 777 рублей 35 копеек, имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, в размере 550 000 рублей, социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, в размере 28 386 рублей: сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, в размере 221 311 рублей. Таким образом, был сделан перерасчет на сумму 75 190 рублей в связи с тем, что была подана уточненная налоговая декларация с корректировкой № 2 и с неправильным начислением себе суммы в первичной налоговой декларации с рег. № 1481486983. Таким образом, актуальная сумма задолженности по НДФЛ за 2020 год составляет - 149 811 рублей. Сумма штрафа в размере 45 000 рублей, в размере 67 500 рублей, уменьшенные в два раза, начисленные пени в размере 8 268 рублей 78 копеек остаются неизменным на основании вынесенного решения о привлечении к налоговой ответственности № 1708 от 22.12.2021. Обращения ФИО2 с целью проведения перерасчета стоимости объекта, исходя из кадастровой стоимости с 2020-2023 гг., в налоговый орган не поступали.
Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признала. Пояснила, что она продавала и покупала недвижимость по одной цене, она не знала о кадастровой стоимости. Она не правильно подала декларацию. Пока она обращалась за снижением кадастровой стоимости, шло время и начислялись налоги. Просила снизить сумму штрафа. Указала, что налог на имущество физических лиц и пени по налогу на имущество физических лиц, земельный налог за 2020 год ею оплачен.
Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд приходит к следующему.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги. Аналогичная обязанность закреплена также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1, п. 2.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
В соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
Если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Согласно п. 3 ст. 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.
В судебном заседании установлено, что ФИО2 состоит на налоговом учете в УФНС России по Томской области ИНН **.
Разрешая административные исковые требования о взыскании с ФИО2 в бюджет соответствующего уровня задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год и пени, суд исходит из следующего.
Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Как установлено п. 1 ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе квартира.
В соответствии с п. 2 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости.
Согласно ст. 404 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.
На основании п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Решением Думы ЗАТО Северск от 26.09.2019 № 55/2 «О налоге на имущество физических лиц на территории ЗАТО Северск» определены ставки налога на имущество физических лиц в следующих размерах: 0,5 процента от налоговой базы, исчисленной исходя из кадастровой стоимости, в отношении прочих объектов налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В соответствии с п. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Из материалов дела следует, что ФИО2 с 31.10.2018 по 27.07.2020 являлась собственником нежилого помещения, [адрес], кадастровый **, площадью 135,7 кв.м, и налогоплательщиком налога на имущество физических лиц.
Административным истцом в отношении административного ответчика был начислен налог на имущество физических лиц, подлежащий уплате за 2020 год, на сумму 1 901 рубль, направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 № 6031727 об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год.
В установленный срок налог на имущество физических лиц в сумме 1 901 рубль уплачен не был.
В соответствии с п. 1 ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться, в том числе пеней.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.Согласно п. 3 и 5 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Исходя из вышеуказанных норм права, требование о взыскании пени производно от взыскания основного платежа, поскольку пени начисляются только при наличии недоимки. Обязанность по уплате пени оканчивается с прекращением основного обязательства.
На основании ст. 75 НК РФ ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области должнику начислены пени в размере 3 рубля 33 копейки за период с 02.12.2021 по 08.12.2021.
Налоговым органом административному ответчику направлялось требование от 09.12.2021 № 16136 об уплате налога на имущество, пени, которое ответчиком исполнено не было.
Из расчета налогового органа следует, что задолженность ФИО3 по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, составляет 1 901 рубль за 2020 год, и пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в сумме 3 рубля 33 копейки.
Разрешая административные исковые требования о взыскании с ФИО2 в бюджет соответствующего уровня задолженности по земельному налогу за 2020 год, суд исходит из следующего.
В силу п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).
В соответствии с п. 2 решения Думы ЗАТО Северск от 07.11.2014 № 57/4 «О земельном налоге на территории ЗАТО Северск» установлена налоговая ставка по земельному налогу на 2020 год: 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
Согласно сведениям органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, предоставленных в налоговый орган, ФИО2 является собственником земельного участка, [адрес], кадастровый **, площадью 981 кв.м.; с 29.05.2018 по 31.03.2022 являлась собственником земельного участка, [адрес], кадастровый **, площадь 436 кв.м, в связи с чем обязана уплачивать земельный налог.
Налогоплательщику проведено исчисление земельного налога за 2020 год в сумме 294 рубля.
С учетом имеющейся переплаты в сумме 06 копеек, актуальная сумма земельного налога за 2020 г. составляет 293 рубля 94 копейки.
Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 01.09.2021 № 6031727 с извещением на уплату налога в срок до 01.12.2021.
В установленный срок земельный налог за 2020 год в сумме 293 рубля 94 копейки уплачен не был, в связи с чем направлено требование № 16136 от 09.12.2021 с указанием срока для уплаты земельного налога за 2020 год до 24.01.2022.
В установленный срок земельный налог за 2020 год в сумме 293 рубля 94 копейки уплачен не был.
Согласно расчету налогового органа задолженность ФИО2 по земельному налогу за 2020 год составляет 293 рубля 94 копейки.
Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Определением мирового судьи судебного участка № 3 Северского судебного района Томской области от 15.07.2022 отменен судебный приказ ** от 03.06.2022 о взыскании с ФИО2 в бюджет соответствующего уровня задолженности в размере 291 718 рублей 05 копеек, а также взыскания в доход бюджета муниципального образования ЗАТО Северск Томской области государственной пошлины в размере 215 рублей.
Настоящий административный иск направлен в суд административным истцом 27.12.2022, таким образом, УФНС России по Томской области соблюден установленный ст. 48 НК РФ срок обращения в суд.
В соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
В судебное заседание ответчиком ФИО2 представлены чеки Сбербанка Онлайн от 22.03.2023 об оплате налогов по УИН по реквизитам, указанным налоговым органом, в сумме 1 901 рубль, 3 рубля 33 копейки, 293 рубля 94 копейки.
Следовательно, обязанность по оплате задолженности по земельному налогу за 2020 год в размере 293 рубля 94 копейки, налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1 901 рубль, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 3 рубля 33 копейки за период с 02.12.2021 по 08.12.2021 административным ответчиком исполнена.
Таким образом, оснований для удовлетворения требований Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2020 год, налогу на имущество физических лиц за 2020 год, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 3 рубля 33 копейки за период с 02.12.2021 по 08.12.2021 не имеется.
Разрешая административные исковые требования о взыскании с ФИО2 в бюджет соответствующего уровня задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, пени, штрафа суд исходит из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения.
В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы.
Согласно сведениям, представленным в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО2 получила доход от продажи недвижимого имущества: нежилого помещения с кадастровым номером **, расположенной по [адрес], находившейся в собственности менее минимальных предельных сроков, установленных ст. 217.1 НК РФ (менее 5 лет), в связи с чем, ФИО2 в 2020 году являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Срок представления декларации за 2020 год - 30.04.2021.
В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительству налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Срок уплаты НДФЛ за 2020 год - 15.07.2021.
По результатам камеральной налоговой проверки, налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год.
Административный ответчик ФИО2 декларацию в установленный законодательством о налогах и сборах срок 30.04.2021 в налоговый орган по месту учета не представила, тем самым совершила налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ, и влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Инспекцией ФНС России по ЗАТО Северск на основе имеющихся документов (сведений) в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.10 НК РФ, исчислена сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет.
По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в соответствии с п. 1, 2 ст. 88 НК РФ, по итогам 2020 года установлено занижение налоговой базы в размере 2 030 777 рублей 34 копейки, что привело к неуплате налога на доходы физических лиц в бюджет по сроку 15.07.2021 в размере 264 001 рубль.
ФИО2 представила документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением нежилого помещения с кадастровым номером ** на сумму 550 000 рублей.
Согласно представленным документам (расписка от 24.10.2018 на сумму 550 000 рублей) налогоплательщик подтверждает право, предусмотренное п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением нежилого помещения, в размере 550 000 рублей.
По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2020 года, составляет 225 001 рубль ((2 280 777 рублей 34 копейки / кадастровая стоимость с учетом коэффициента, установленного п. 2 ст. 214.10 НК РФ / 550 000 рублей / сумма документально подтвержденных расходов) * 13 %.
Неуплата налога в результате занижения налоговой базы является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ, и влечет взыскание штрафа и размере 20 процентов неуплаченной суммы налога, что составляет 45 000 рублей (225 001 рублей * 20 %).
Сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, составляет 67 500 рублей (225 001 рубль * 5 % * 6 месяцев).
Решения о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения административным ответчиком не были обжалованы административным ответчиком.
Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.
В силу п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующими статьями НК РФ.
Пунктом 1 ст. 112 НК РФ установлено, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются в том числе и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
В качестве смягчающих ответственность обстоятельств были учтены несоразмерность деяния тяжести наказания, размер штрафных санкций уменьшен в два раза до 33 750 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ), до 22 500 рублей (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Налогоплательщику направлены требования № 2107 от 11.03.2022, № 2108 от 11.03.2022 на уплату НДФЛ за 2020 год в сумме 225 001 рублей, пени но НДФЛ в сумме 8 268 рублей 78 копеек за период с 16.07.2021 по 22.12.2021, штраф по НДФЛ, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ - 22 500 рублей; штраф по НДФЛ, предусмотренный п. 1 ст. 119 НК РФ – 33 750 рублей.
При таких обстоятельствах оснований для уменьшения суммы штрафа у суда не имеется.
На основании статьи 75 НК РФ, за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год за период с 16.07.2021 по 22.12.2021 начислены пени в размере 8 268 рублей 78 копеек.
В установленный срок вышеуказанные суммы уплачены не были.
23.08.2022 НДФЛ за 2020 год уменьшен на 75 190 рублей. Актуальная сумма задолженности по НДФЛ за 2020 год составляет - 149 811 рублей.
Проверив правильность математических операций, суд считает возможным согласиться с предложенными расчетами задолженности как с обоснованными, соответствующими требованиям действующего законодательства. Каких-либо доказательств, подтверждающих исполнение административным ответчиком требований налогового органа и уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, или иной размер задолженности, суду не представлено.
При указанных обстоятельствах административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Томской области о взыскании в пользу соответствующего бюджета с ФИО2 НДФЛ за 2020 г. в размере 149 811 рублей, пени по НДФЛ в размере 8 268 рублей 78 копейки за период с 16.07.2021 по 22.12.2021, штрафа в размере 56 250 рублей подлежат удовлетворению.
Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Поскольку административный истец при подаче административного искового заявления был освобожден от уплаты государственной пошлины, суд считает необходимым взыскать с административного ответчика в бюджет муниципального образования ЗАТО Северск Томской области государственную пошлину в размере 5 343 рубля 30 копеек, размер которой исчислен в соответствии с требованиями ст. 333.19 НК РФ.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2 в бюджет соответствующего уровня задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 149 811 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 8 268 рублей 78 копейки за период с 16.07.2021 по 22.12.2021, штраф в размере 56 250 рублей.
В удовлетворении остальных административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО2 отказать.
Взыскать с ФИО2 в бюджет муниципального образования ЗАТО Северск Томской области государственную пошлину в размере 5 343 рубля 30 копеек.
Решение может быть обжаловано в Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Северский городской суд Томской области.
Председательствующий судья А.В. Ребус
УИД 70RS0009-01-2022-004059-50