Решение по делу № 2А-364/2023 от 22.08.2023 - о взыскании задолженности по налогу.

Дело № 2а-364/2023

УИД: 61RS0058-01-2023-000328-60

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 августа 2023 года п. Целина Ростовской области

Целинский районный суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Прокопенко Г.А.

при секретаре судебного заседания Мовлаевой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску МИФНС России №4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №4 по РО обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, указав, что ФИО1 ИНН № является плательщиком налога на доходы физических лиц. ФИО1 в 2020 году получил доход от продажи объектов недвижимости: иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>; земельный объект с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>. Однако, налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год в налоговый орган не представил, налог от полученного дохода не исчислил, в бюджет не уплатил. На основании имеющихся у налогового органа сведений о полученных ФИО1 доходах, сформирован в автоматическом режиме расчет с налога на доходы физических лиц, исчисленных с доходов, полученных от продажи (или) дарения недвижимого имущества за 2020 год, согласно которому сумма налога, подлежащая к уплате, составила 107 791 руб. (доход 1279 160,43 руб. - имущественный вычет 450 000 руб. * 13%). Решением налогового органа от 08.06.2022 г. №№ ФИО1 привлечен к уплате по налогу на доходы физических лиц: налога в сумме 107 791 руб. по сроку уплаты 15.07.2021 г. за 2020 г., расчет: ((сумма налога, исчисленная налоговым органом 107 791 руб. (доход 1279 160,43 руб. - 450 000 руб. имущественный вычет * 13% ставка налога), пени в сумме 12 151,63 руб., штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 389,50 руб., расчет: сумма налога 107 791 руб. * 20% / 4 (применены смягчающие ответственность обстоятельства), штрафа по п.1 ст. 119 НК РФ в сумме 8 084,50 руб., расчет: сумма налога 107 791 руб. * 5% * 6 месяцев / 4 (применены смягчающие ответственность обстоятельства). Согласно ст. 57 Конституции РФ, пп.1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Однако, административным ответчиком вышеназванные суммы налога, пени, штрафов в установленные законом сроки не уплачены, в связи с чем, на сумму недоимки начислены пени, уплата которых является обязательной. До обращения в суд с заявлением о взыскании с административного ответчика недоимки, пени, штрафов инспекция предлагала налогоплательщику уплатить сумму задолженности в добровольном порядке, направив следующее требование об уплате недоимки, пени и штрафов в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ. Требование от 26.07.2022 года № № об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц: налог 107 791 руб. (срок уплаты 15.07.2021 г. за 2020 год), пени 12 151,63 руб., штраф 5389,50 руб. (срок уплаты 08.06.2022 г.), штраф 8084,50 руб. (срок уплаты 08.06.2022 г.). Данное требование со стороны административного ответчика осталось не исполненным. Межрайонная ИФНС России №4 по Ростовской области обратилась к мировому судье судебного участка №1 Целинского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 05.12.2022 г. мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа от 12.10.2022 №2а-1-1592/2022 в связи с поступлением возражений должника относительно исполнения судебного приказа. Просили суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 133 416,63 руб., в том числе: налог 107 791 руб. (срок уплаты 15.07.2021 г. за 2020 год), пени 12 151,63 руб., штраф 5 389,50 руб. (срок уплаты 08.06.2022 г.), штраф 8 084,50 руб. (срок уплаты 08.06.2022 г.).

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела административный истец был уведомлен надлежащим образом. 18.08.2023 года административным истцом представлены пояснения по иску, согласно которым в 2020 году ФИО1 получил доход от продажи объектов недвижимости: иные строения, помещения и сооружения с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером №, расположенных по адресу <адрес>. Однако, налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год в налоговый орган не представил, налог от полученного дохода не исчислил, в бюджет не оплатил. Налоговым органом установлено следующее: по объекту недвижимости с кадастровым номером № цена сделки по договору составила 200 000 руб., то есть меньше чем кадастровая стоимость проданного объекта недвижимости, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 в размере 1079160,43 руб.; по объекту недвижимости с кадастровым номером № цена сделки по договору в размере 200 000 руб. больше чем кадастровая стоимость проданного объекта недвижимости, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 в размере 4101,30 руб. Следовательно, в соответствии с требованиями п.2 ст. 214.10 НК РФ в целях налогообложения доходов ФИО1 от продажи в 2020 году объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами № применяется доход равный 1279 160,43 руб. (из них: в сумме 1079160,43 руб. по объекту недвижимости с кадастровым номером № + в сумме 200 000 руб. по объекту недвижимости с кадастровым номером №). Налог на доходы физических лиц составил в сумме 107 791 руб. по сроку уплаты 15.07.2021 за 2020 г. исчислен следующим образом: (доход в размере 1279 160,43 руб. - 450000 руб. имущественный вычет) * 13% ставка налога = 107791 руб. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет). Ходатайствовали о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца, исковые требования поддерживают в полном объеме, просят удовлетворить. Суд рассмотрел дело в отсутствие представителя административного истца в силу ч. 2 ст. 289 КАС РФ.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с исковыми требованиями был не согласен, пояснил, что сумма налога исчислена неверно, поскольку кадастровая стоимость проданного объекта недвижимости завышена, стоимость указана как за новое строение, в то время как проданное зернохранилище является разрушенным. При продаже он выяснял в налоговой службе, будет ли с него взиматься налог, ему пояснили, что если сумма свыше 1000000 руб., то тогда будет исчислен налог. Недвижимость он продал за 200000 руб., в связи с чем, он полагал, что декларацию подавать не нужно, поскольку данный доход не облагается налогом.

Суд, выслушав административного ответчика, оценив и проверив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, приходит к следующим выводам.

Как следует из административного искового заявления и подтверждено материалами дела, административный истец обратился в суд с требованием о взыскании с административного ответчика налога на доходы физических лиц.

Суд, при рассмотрении административного дела о взыскании обязательных платежей и санкций обязан поверить в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, соблюден ли установленный законом срок обращения в суд (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый гражданин обязан платить установленные законом налоги и сборы.

Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ, ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Абзац 2 ч. 2 ст. 48 НК РФ устанавливает, что в случае, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Судом установлено, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Исходя из пункта 1 статьи 229, пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

На основании пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Вместе с тем, такое освобождение не распространяется на доходы, полученные физическими лицами от продажи, в частности, имущество (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (п.17.1 ст.217 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

В свою очередь неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 228, пункта 1 статьи 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом получены сведения из органа, осуществляющего государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о продаже ФИО1 в 2020 году недвижимого имущества - зернохранилища механизированного и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, находившихся в собственности налогоплательщика с 16.11.2017 года на основании договора купли-продажи, на общую сумму 200 000 руб. Кадастровая стоимость зернохранилища составляет 1541657,75 руб., кадастровая стоимость земельного участка составила 5859 руб.

Однако, налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год ФИО1 в налоговый орган не представил, налог от полученного дохода не исчислил, в бюджет не оплатил.

В связи с чем, налоговым органом была проведена камеральная проверка.

08.06.2022 года Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области принято решение № № о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5 389,50 руб., а также по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 8 084,5 руб., налогоплательщику начислен НДФЛ за 2020 год в сумме 107791 руб., а также начислены пени в сумме в размере 12151,63 коп.

В ходе проверки установлено, что проданное имущество находилось в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения этими объектами (менее 5 лет). Документы, подтверждающие освобождение от налогообложения в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не представлены.

Так, из материалов дела следует, что с 16.11.2017 года в собственности ФИО1 находились объекты недвижимости: зернохранилище механизированное 623,3 кв.м. с кадастровым номером № и земельный участок площадью 837 кв.м. с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>.

Согласно договору купли-продажи недвижимости от 05.11.2020 года ФИО1 передал в собственность ФИО6 зернохранилище механизированное площадью 623,3 кв.м. с кадастровым номером № и земельный участок площадью 837 кв.м. с кадастровым номером № находящиеся по адресу: <адрес>. Стоимость объектов недвижимости определена в размере 200000 руб.

Таким образом, отчуждаемые объекты недвижимого имущества находились в собственности ФИО1 менее 5 лет.

Согласно договору купли-продажи объекты недвижимости были проданы ФИО1 за 200000 руб.

При этом, согласно имеющихся в налоговом органе сведений, по состоянию на 01.01.2020 года кадастровая стоимость зернохранилища составила 1541657,75 руб., с учетом понижающего коэффициента 0,7, в связи с чем, стоимость составила 1079160,43 руб., кадастровая стоимость земельного участка составила 5859 руб., с учетом понижающего коэффициента 0,7 составила – 4101,3 руб.

В соответствии с п.2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежала применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7 в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В силу п.2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом установлено, что общая сумма дохода, полученная ФИО1 от продажи в 2020 году объектов недвижимости составила 1279 160,43 руб., из них: 1079160,43 руб. по объекту недвижимости с кадастровым номером № + 200 000 руб. по объекту недвижимости с кадастровым номером №). Поскольку цена сделки меньше чем кадастровая стоимость проданного зерносклада, то соответственно к расчету принималась его кадастровая стоимость, по земельную участку цена сделки по договору составила 200 000 руб., то есть больше чем его кадастровая стоимость, таким образом, при расчете налога по земельному участку учитывался доход, полученный от продажи.

С учетом применения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в размере 450 000 руб.) ФИО1 был начислен налог на доходы физического лица за 2020 год в размере 107 791 руб. (доход в размере 1279 160,43 руб. - 450000 руб. имущественный вычет) * 13% ставка налога = 107791 руб. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.).

Поскольку декларация по налогу на доходы за 2020 год ФИО1 представлена не была в установленный законом срок до 30.04.2021 и по состоянию на дату вынесения решения, налоговым органом административный ответчик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации к штрафу в размере 8084,5 руб. из следующего расчета: 107791 руб. *5%*6 месяцев /4 (применены смягчающие ответственность обстоятельства).

Кроме того, в связи с неоплатой НДФЛ за 2020 год в размере 107791 руб., налоговым органом ФИО1 привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации к штрафу в размере 5389,50 руб. из следующего расчета: 107791 руб. *20% /4 (применены смягчающие ответственность обстоятельства).

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налог на доходы физических лиц должен быть уплачен не позднее 15.07.2021. Поскольку на момент принятия решения налог уплачен не был, начислены пени по состоянию с 16.07.2021 по 08.06.2022 в размере 12151,63 руб. коп.

В связи с неуплатой налога в полном объеме в адрес налогоплательщика, учитывая положения абзаца 5 пункта 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (в ред. от 07.11.2020), заказной почтой направлено требование № № от 26.07.2022, предоставлен срок для добровольного исполнения до 23.08.2022.

Указанное требование административным ответчиком оставлено без исполнения, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Судебный приказ № 2а-1-1592/2022, вынесенный мировым судьей судебного участка № 1 Целинского судебного района Ростовской области, отменен определением мирового судьи того же судебного участка от 05.12.2022 года, в связи с поступившими от должника возражениями относительно исполнения данного судебного приказа, что явилось основанием для обращения МИФНС России № 4 по Ростовской области 24.05.2023 года в районный суд с административным исковым заявлением.

Судом установлено, что до настоящего времени в добровольном порядке ФИО1 налоги уплачены не были.

В силу ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

Учитывая вышеизложенное, суд, проанализировав представленные сторонами доказательства, проверив обоснованность начисления налога, соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления требования, срока на обращение в суд, приходит к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате НДФЛ, в связи с чем, административные исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Что касается доводов административного ответчика, что кадастровая стоимость зернохранилища является завышенной в связи с чем, налог исчислен неверно, суд считает необоснованными, поскольку доказательств иной кадастровой стоимости ответчиком представлено не было, при этом, суд соглашается с расчетом, представленным налоговым органом.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина в размере 3868,33 рублей, исчисленная в соответствии с требованиями п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ.

Вместе с тем, положения абз. 10 п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, который, являясь специальным федеральным законом, регулирующим отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в данном случае имеют приоритетное значение. Данное положение отражено в п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», в котором прямо разъяснено, что при разрешении коллизий между частью 1 статьи 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса РФ судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса РФ.

Принимая во внимание изложенное, государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика в доход муниципального образования «Целинский район».

Руководствуясь ст.ст. 174-180, 290, 295, 298 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России №4 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ИНН № задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 133416,63 руб., в том числе:

- налог 107 791 руб. (срок уплаты 15.07.2021г. за 2020 год);

- пени 12 151,63 руб.;

- штраф 5389,50 руб. (срок уплаты 08.06.2022 г. по п.1 ст. 122 НК РФ),

- штраф 8084,50 руб. (срок уплаты 08.06.2022 г. по п.1 ст.119 НК РФ).

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «Целинский район» государственную пошлину в размере 3868,33 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Целинский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня принятии решения в окончательной форме.

Судья

Решение в окончательной форме принято 29.08.2023 года.