УИД 66RS0006-01-2022-005149-46

Дело № 33а-11532/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 августа 2023 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Кориновской О.Л.,

судей Антропова И.В., Филипповой Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тимофеевой Е.О.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-4941/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1

на решение Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 26 января 2023 года.

Заслушав доклад председательствующего, объяснения представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области ФИО2, представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО3, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (далее также – МИФНС России № 32 по Свердловской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 42 414 рублей 99 копеек.

Решением Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 26 января 2023 года административное исковое заявление МИФНС России № 32 по Свердловской области удовлетворено в полном объеме.

Этим же решением суда с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 1 472 рублей 45 копеек.

Административный ответчик ФИО1 подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по административному делу новое решение – об отказе в удовлетворении заявленных налоговым органом требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее автор ссылается на то, что административный ответчик не получал доступ к личному кабинету налогоплательщика. Налоговое уведомление и требование об уплате налога ФИО1 не получал. При этом административным истцом не представлены допустимые доказательства, подтверждающие факт исполнения им обязанности по направлению в адрес административного ответчика перечисленных документов.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО3 доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель административного истца МИФНС России № 32 по Свердловской области ФИО2 возражала против доводов апелляционной жалобы административного ответчика.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в том числе посредством публикации указанной информации на официальном сайте Свердловского областного суда, при этом от административного истца лично ходатайство о рассмотрении административного дела с его участием не поступало, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела административное дело в отсутствие указанных лиц.

Заслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика, изучив материалы административного дела, в том числе доказательства, поступившие в суд апелляционной инстанции, доводы апелляционной жалобы административного ответчика, возражения представителя административного истца на апелляционную жалобу, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям пунктов 1, 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

В соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке (подпункт 4 пункта 1).

Доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с производными финансовыми инструментами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу выгодоприобретателя - физического лица, включаются в доходы выгодоприобретателя по операциям, перечисленным в подпунктах 1 - 4 пункта 1 данной статьи соответственно (пункт 7).

В целях указанной статьи расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. К указанным расходам относятся, в частности расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности (подпункт 10 пункта 10).

В целях этой статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи (пункт 12).

Статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (пункт 2).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5).

В силу положений пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено этой статьей.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, между ФИО1 и ООО УК «ОТКРЫТИЕ» заключен договор доверительного управления ценными бумагами и денежными средствами для инвестирования в ценные бумаги № 169940-ЕДУ от 4 октября 2018 года (далее – договор доверительного управления).

Условия договора доверительного управления приняты ФИО1 путем присоединения к договору в соответствии со статьей 428 Гражданского кодекса Российской Федерации в форме подписания заявления от 4 октября 2018 года о присоединении к договору доверительного управления.

Договор доверительного управления является стандартной формой договора доверительного управления (стандартная форма присоединения) и размещен в сети Интернет на сайте ООО УК «ОТКРЫТИЕ» по адресу: <адрес>/.

Согласно сведениям, представленным ООО УК «ОТКРЫТИЕ», в рамках указанного договора доверительного управления ФИО1 в 2020 году получил доход в размере 1 831 844 рублей 43 копеек по стратегии управления «Структурированная 214400» (уведомление о распределении активов № 169940-ЕДУ-457718) на основании платежного поручения от 12 февраля 2020 года № 46807. Полученный доход был уменьшен на расходы, связанные с инвестиционной деятельностью, на сумму 1 505 575 рублей 55 копеек (платежное поручение от 4 октября 2018 года № 277606).

Поскольку ФИО1 не выводил денежные средства из доверительного управления на свой расчетный счет, а в рамках этого же договора они переведены в другую стратегию управления «Структурированная» (платежное поручение от 12 февраля 2020 года) на основании поданного ФИО1 в ООО УК «Открытие» уведомления о распределении активов (№ 169940-ЕДУ-СТРУКТУРИРОВАННАЯ-457684 от 10 февраля 2020 года), налоговая база в соответствии со статьями 224.1 и 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации рассчитана на конец отчетного года.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год, подлежащая уплате ФИО1, с учетом положений части 6 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 42 415 рублей, исходя из следующего расчета:

(1 831844 рублей 43 копейки (сумма полученного дохода) – 1 505575 рублей 55 копеек (сумма понесенных расходов)) х 13%.

Налоговым агентом ООО УК «ОТКРЫТИЕ» в налоговый орган в порядке пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации направлена справка о доходах физического лица формы 2-НДФЛ за 2020 год от 27 февраля 2021 года, в которой отражены сумма полученного ФИО1 дохода, с которой не удержан налог, составившая 326 268 рублей 88 копеек, и сумма налога на доходы физических лиц за указанный налоговый период, равная 42 415 рублям.

1 марта 2021 года ООО УК «ОТКРЫТИЕ» направило ФИО1, как учредителю управления, текстовое сообщение о сумме неудержанного налога на доходы физических лиц, сообщение направлено по электронной почте: ..., адрес которой указан ФИО1 в анкете, заполненной и собственноручно подписанной им при заключении договора доверительного управления.

Указанное сообщение также передано ФИО1 через личный кабинет на сайте ООО УК «ОТКРЫТИЕ».

27 сентября 2021 года налоговым органом ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика передано налоговое уведомление № 26775008 от 1 сентября 2021 года об уплате в срок до 1 декабря 2021 года налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 42414 рублей 99 копеек, с учетом переплаты, составившей 01 копейку.

Обязанность по уплате указанного налога ФИО1 не исполнена.

22 декабря 2021 года налоговым органом на основании статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика передано требование № 126095 от 16 декабря 2021 года об уплате в срок до 18 января 2022 года налога на доходы физических лиц за 2020 год в указанном выше размере.

Требование № 126095 от 16 декабря 2021 года оставлено ФИО1 без исполнения.

МИФНС России № 32 по Свердловской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу, отраженной в требовании № 126095 от 16 декабря 2021 года.

Судебный приказ № 2а-687/2022 от 21 апреля 2022 года о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год отменен определением мирового судьи от 22 апреля 2022 года.

6 октября 2022 года МИФНС России № 32 по Свердловской области подано в суд административное исковое заявление.

Разрешая административный спор и удовлетворяя требования МИФНС России № 32 по Свердловской области, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии у административного ответчика обязанности по уплате суммы налога на доходы физических лиц за 2020 год, о соблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания с административного ответчика недоимки по указанному налогу, а также сроков обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и в суд с административным исковым заявлением.

Расчет заявленной к взысканию суммы налога на доходы физических лиц суд признал верным.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения административного искового заявления МИФНС России № 32 по Свердловской области, поскольку они соответствуют нормам действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны по результатам исследования и оценки по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в обжалуемом решении.

Факт получения в 2020 году дохода, подлежащего обложению налогом, административный ответчик не оспаривает.

Кроме того, данный факт нашел свое подтверждение при рассмотрении административного дела, на что правильно указал суд первой инстанции.

Проверив порядок и сроки принудительного взыскания с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц, судебная коллегия приходит к выводу об их соблюдении налоговым органом.

Между тем доводы апелляционной жалобы административного ответчика о том, что он не получал доступ к личному кабинету налогоплательщика, при этом административным истцом не представлены допустимые доказательства, подтверждающие факт исполнения им обязанности по направлению в его адрес налогового уведомления и требования об уплате налога, судебная коллегия признает несостоятельными, поскольку они опровергаются материалами административного дела.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 6).

Исходя из положений статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации, личный кабинет налогоплательщика – это информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке (пункт 1).

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками – физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом.

Порядок получения налогоплательщиками – физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам – физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено этим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе (пункт 2).

Из положений пункта 15.1 Согласно пункту 8 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от 22 августа 2017 года № ММВ-7-17/617@, следует, что доступ к личному кабинету налогоплательщика прекращается, в частности в случаях: выбора физическим лицом в личном кабинете налогоплательщика опции «отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика» (подпункт «а»); при поступлении от физического лица Заявления на получение доступа с выбранным в поле «Прошу» реквизитом «3 – прекратить доступ к личному кабинету налогоплательщика» (подпункт «б»).

Таким образом, для разрешения вопроса о получении налогоплательщиком документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, правовое значение имеет факт получения доступа к личному кабинету налогоплательщика, в том числе с использованием кода активации в ЕСИА, а не зависящее исключительно от самого налогоплательщика обстоятельство использования или неиспользования этого личного кабинета.

Как указано выше, налоговое уведомление № 26775008 от 1 сентября 2021 года требование № 126095 от 16 декабря 2021 года об уплате налога переданы ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика.

При этом судебной коллегией установлено, доступ к личному кабинету налогоплательщика получен ФИО1 27 марта 2015 года.

Сведения о выборе ФИО1 опции «отказаться от пользования личным кабинетом налогоплательщика», равно как о подаче им заявления о прекращении доступа к личному кабинету налогоплательщика, в представленных доказательствах отсутствуют.

В этой связи судебная коллегия, вопреки доводам административного ответчика, приходит к выводу о доказанности факта передачи ФИО1 налогового уведомления, требования об уплате налога предусмотренным законом способом и с соблюдением требований законодательства о налогах.

Иных доводов, которые бы могли повлечь отмену решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

Оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебной коллегией также не установлено.

При таких обстоятельствах судебная коллегия признает законным и обоснованным решение суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 307, 308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 26 января 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 – без удовлетворения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий О.Л. Кориновская

Судьи И.В. Антропов

Ю.А. Филиппова