Решение по делу № 2А-8905/2024 от 26.05.2025

Дело № 2а-957/2025 (2а-8905/2024)

УИД: 52RS0005-01-2024-010717-73

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 мая 2025 года Нижегородский районный суд г. Нижнего Новгорода в составе председательствующего судьи Шкининой И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Калягиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании задолженности перед бюджетом,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 18 по Нижегородской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (ИНН НОМЕР) о взыскании задолженности перед бюджетом в размере 33 468,91 руб., а именно:

- пени в размере 12 161 рубль 74 копейки.

В процессе рассмотрения административного дела, административный истец уточнил административные требования в порядке ст.46 КАС РФ, в окончательном варианте просит суд взыскать с ФИО1 задолженность в размере 3 363 рубля 10 копеек, из которых:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до ДД.ММ.ГГГГ, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей на налоговые периоды после ДД.ММ.ГГГГ).

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Межрайонная ИФНС России НОМЕР по Нижегородской <адрес>, ООО «Компания БКС», УФНС России по Нижегородской <адрес>, ООО «Твой БРОКЕР».

В судебном заседании административный ответчик заявленные исковые требования по оплате налога не признал, пояснил суду о том, что согласно налоговому уведомлению НОМЕР от ДД.ММ.ГГГГ налог на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом ООО «УРАЛСИБ Брокер», за 2021 год в размере 72 296,00 руб., оплачен им в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ; согласился с тем, что поскольку данный налог был уплачен позже установленного срока (согласно уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ – не позднее ДД.ММ.ГГГГ, но уплачен – ДД.ММ.ГГГГ), то должны быть начислены пени за несвоевременную уплату налога.

Административный истец, надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя.

Представителем заинтересованного лица ООО «Компания БКС» представлены суду письменные пояснения, в которых указано, что со стороны ООО «Компания БКС» как налогового агента все действия по исчислению налоговой базы за 2021 год в отношении ФИО1 были исполнены корректно в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Принимая во внимание, что лица, не явившиеся в судебное заседание, о времени и месте рассмотрения административного дела считаются надлежащим образом извещенными, данных, подтверждающих наличие оснований для отложения судебного разбирательства, не представлено, в связи с чем, суд на основании ст. ст. 150-152, 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотреть настоящее административное дело по существу в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав пояснения административного ответчика, изучив материалы административного дела, оценив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ч.1 ст. 30 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируются положениями главы 23 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 208 НК РФ доходами от источников в Российской Федерации признаются доходы от реализации имущества, сдачи в аренду или иного использования имущества.

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом является календарный год.

Согласно положениям ст. 229 НК РФ уплата налога на доходы физических лиц осуществляется посредством подачи налоговой декларации. В указанной статьей установлен срок подачи такой декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Судом установлено, что административный ответчик является (являлся) плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно материалам административного дела, в адрес административного ответчика посредством размещения в личном кабинете направлялось налоговое уведомление НОМЕР от ДД.ММ.ГГГГ, где произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 72 296,00 руб., полученный от ООО «УРАЛСИБ Брокер», который не был удержан налоговым агентом.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Из вышесказанного следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 38, пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, в том числе дохода.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу пункта 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В материалы дела административным истцом представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год от ДД.ММ.ГГГГ, где налоговым агентом является ООО «УРАЛСИБ Брокер». Из представленной справки следует, что код дохода указан «1531», сумма дохода 556 126 рублей 69 копеек, сумма налога – 72 296 рублей, сумма налога удержанная – 0, сумма неудержанного налога – 72 296 руб.

Согласно положениям приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" код "1531" означает "доходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг".

Из материалов административного дела следует, что административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ произведена оплата налога в размере 72 296,00 руб. Факт оплаты в размере 72 296,00 руб. подтверждается чеком по операции от ДД.ММ.ГГГГ и платежным поручением НОМЕР от ДД.ММ.ГГГГ.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ, вступивший в силу ДД.ММ.ГГГГ введено понятие институт единого налогового счета, на который нужно перечислять единый налоговый платеж.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Из материалов административного дела следует, что в адрес административного ответчика посредством почтового направления было направлено требование НОМЕР от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 21 308,00 руб., пени в размере 14 754,69 руб., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Инспекцией платеж в размере 72 296 руб. от ДД.ММ.ГГГГ распределен в счет погашения задолженности:

- в размере 7083,00 руб. по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2017 год;

- в размере 7083,00 руб. по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2018 год;

- в размере 7142,00 руб. по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2019 год;

- в размере 50988,00 руб. по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2021 год (сумма начисления 72296,00 руб.).

В счет погашения оставшейся задолженности в размере 21308 руб. за 2021 год (по требованию НОМЕР от ДД.ММ.ГГГГ) распределены следующие платежи:

- в размере 0,83 руб. от ДД.ММ.ГГГГ;

- поступило переплаты по декларации к уменьшению по 3-НДФЛ в размере 1015,00 руб. от ДД.ММ.ГГГГ;

- поступило переплаты по декларации к уменьшению по 3-НДФЛ в размере 16214,00 руб. от ДД.ММ.ГГГГ;

- в размере 11,07 руб. от ДД.ММ.ГГГГ;

- в размере 704,00 руб. от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по административному исковому заявлению НОМЕР от ДД.ММ.ГГГГ составляет 3363,10 руб.

С учетом вышеизложенного, и того обстоятельства, что задолженность в полном объеме не погашена, административные исковые требования подлежат удовлетворению, с учетом последнего заявления Инспекции в порядке ст. 46 КАС РФ, в размере 3363,10 руб.

Поскольку в связи с частичным погашением задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 17986,09 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, административным истцом был произведен перерасчет пени, то исковые требования по взысканию пени в размере 12 161,74 руб. Инспекция не поддерживает.

В соответствии с частью 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 10 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты обязательного платежа, а в случае представления расчета по нему с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

В соответствии с ч.1, ч.2, ч.4, ч.6 ст. 69 НК РФ, требованием об оплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, требование об оплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате имеющейся задолженности направлены в установленный статьей 70 Налогового кодекса РФ срок.

Закрепленная статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти, пониманием налогов в качестве элемента финансовой основы деятельности государства. Тем самым предполагается, что налоговые правоотношения основаны на властном подчинении и характеризуются субординацией сторон. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, а соответствующие органы публичной власти наделены правомочием путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы.

Вместе с тем, как указал Конституционный Суд Российской Федерации, возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить.

Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия.

В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения (Постановление от ДД.ММ.ГГГГ НОМЕР-П и Определение от ДД.ММ.ГГГГ НОМЕР-О-П). Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определения от ДД.ММ.ГГГГ НОМЕР-О и от ДД.ММ.ГГГГ НОМЕР-О).

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений, внесенных федеральными законами от ДД.ММ.ГГГГ НОМЕР-Ф3 и от ДД.ММ.ГГГГ № 259-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3). При этом, поскольку порядок взыскания является судебным, в статье 48 названного Кодекса указывается, что рассмотрение дел производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (абзац первый пункта 4).

Абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не направлен, на искусственное продление сроков осуществления полномочий налоговых органов по взысканию задолженности с налогоплательщиков за счет игнорирования несвоевременности их действий по реализации этих полномочий. Напротив, приведенное нормативное регулирование выступает дополнительной гарантией прав налогоплательщиков в рамках процедур судебного взыскания налоговой задолженности, поскольку исключает бессрочное нахождение налогоплательщика под угрозой применения со стороны государства неблагоприятных имущественных последствий, что соответствует вытекающим из статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации критериям пропорциональности и соразмерности ограничения прав и свобод граждан.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке.

Следовательно, хотя налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), пропуск ни одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требования налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.

Таким образом, абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию НОМЕР истек ДД.ММ.ГГГГ.

В рассматриваемом деле судебный приказ НОМЕРа-2597/2023 вынесен мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в пределах установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроков.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка НОМЕР Нижегородского судебного района <адрес> был отменен судебный приказ НОМЕРа-2597/2023.

С настоящим иском административный истец обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного срока.

С учетом положений подпункта 2 пункта 2 статьи 333.36 НК РФ с административного ответчика в доход местного бюджета не подлежит взысканию государственная пошлина, поскольку ответчиком представлена в материалы дела справка серии МСЭ-2015 НОМЕР, согласно которой ему постановлена вторая группа инвалидности по общему заболеванию (бессрочно).

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН НОМЕР) в пользу Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области задолженность перед бюджетом в размере 3 363 руб. 10 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Нижегородского областного суда в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционных жалобы, представления через суд первой инстанции.

Решение в окончательной форме принято 26.05.2025 г.

Председательствующий судья И.А. Шкинина