Дело № 2а-1158/2022
УИД: 58RS0012-01-2022-001914-30
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
21 декабря 2022 года г. Каменка Пензенской области
Каменский городской суд Пензенской области в составе:
председательствующего судьи Сботовой Н.И.,
с участием представителей ответчиков-Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области, Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области ФИО1, ФИО2,
при секретаре Кочетковой О.П.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области о признании незаконным решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
ФИО3 обратилась в суд с вышеназванным административным иском, указав, что она имела в собственности земельный участок сельскохозяйственного назначения площадью с кадастровым номером: ..., расположенный по адресу: .... Право собственности на него зарегистрировано .... 11.02.2020 года она осуществила его продажу ВРФ за 2 100 000 рублей. 26.08.2021 года ИФНС РФ № 2 по Пензенской области был принят акт налоговой проверки ..., которым установлено занижение мною налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2020 год в результате неправомерного занижения дохода, полученного от продажи земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка поданным ЕГРП составила 21004 640 рублей. 08.11.2021 года она привлечена административным ответчиком к ответственности за совершение налогового правонарушения, и ей было предложено доплатить налог в сумме 1 781 422 рублей.
28.10.2021 года в связи с несогласием с определением кадастровой стоимости земельного участка, из которой ей доначислен налог на доходы физического лица, истец обратилась к специалисту за получением заключения об определении действительной рыночной стоимости земельного участка, но ей было разъяснено, что с данным заявлением вправе обратиться настоящий собственник земельного участка. По ее просьбе ВРФ получил Отчет об оценке рыночной стоимости земельного участка ... от 11.06.2021 года, выполненного оценщиком АРИ., согласно которому рыночная стоимость земельного участка составила 10 354 000 рублей.
Решением ГБУ Пензенской области « Государственная кадастровая оценка» от 07.12.2021 года кадастровая стоимость спорного земельного участка определена в размере 10 354 000 рублей, равной его рыночной стоимости.
года она подала заявление в ИФНС РФ № 2 по Пензенской области с просьбой пересчитать налог на доходы физического лица, но на основании Письма ИФНС РФ № 2 по Пензенской области от 14.01.2022 года ... в удовлетворении заявления было отказано на том основании, что на период заключения договора купли-продажи кадастровая стоимость была равной 21 004 640 рублей, и в соответствии со ст. 214.10.НК РФ налоговая база определена верно.
года она обратилась с административным иском о признании решения налогового органа незаконным в суд, но определением судьи Каменского городского суда Пензенской области ее заявление было возвращено в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора.
14.07.2022 года ей было отказано в удовлетворении жалобы Управлением ИФНС РФ по Пензенской области по тем же основаниям.
Федеральным законом от 29.07.1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в российской Федерации» с целью исключить нарушение законного права на уплату налога предоставлено право оспорить кадастровую стоимость земельного участка, если она отличается от его рыночной стоимости, и в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости устанавливается на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.
Административным ответчиком без учета указанных положений закона об оценочной деятельности сделано суждение о правильности определения налоговой базы с учетом кадастровой стоимости, которая на дату подачи ей заявление о перерасчете налога уполномоченным органом изменена.
Кроме того, административным ответчиком не учтено, что согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса. Согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.
В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
При этом, как отмечается в письме ФНС России от 27.11.2018 N БС-4-21/22899®, кадастровая стоимость, измененная на основании решений комиссии или суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятых после 01.01.2019, и внесенная в ЕГРН, будет учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Согласно ст. 24.20 Закона об оценочной деятельности для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяется кадастровая стоимость, сведения о которой внесены в Единый государственный реестр недвижимости.
Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие: установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Земельный участок с кадастровым номером как объект налогообложения сформирован 16.09.2016 года, и, соответственно, с этого момента измененная кадастровая стоимость должна учитываться для целей налогообложения. С учетом изложенного законодательства РФ, отказ административного ответчика пересчитать мне доначисленный НДФЛ, полученных от реализации недвижимого имущества, является незаконным.
На основании изложенного ФИО3 просит суд признать решение МИФНС РФ № 2 по Пензенской области об отказе произвести перерасчет налога на доходы физического лица, полученные от реализации недвижимого имущества, выраженное в письме от 14.01.2022 года ..., незаконным, признать решение УФНС РФ по Пензенской области ... от 14.07.2022 года незаконным, обязать МИФНС РФ № 2 по Пензенской области произвести перерасчет налога на доходы физического лица, полученные от реализации недвижимого имущества -земельного участка с кадастровым номером : 58:04:0000000:778, расположенного по адресу: ..., из расчета его кадастровой стоимости в размере 10 354 000 рублей.
В судебное заседание административный истец ФИО3 не явилась, о времени и месте рассмотрения извещена надлежащим образом, ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие.
Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области, Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области ФИО1, действующая на основании доверенностей от 18.08.2022, от 19.12.2022, ФИО2, действующая на основании доверенности от 11.01.2022, возражали против удовлетворения иска, полагая, что оспариваемые решения являются законным, а требования ФИО3 необоснованными по доводам, изложенным в представленных ими письменных возражениях.
Выслушав явившихся участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено.
Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.
Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ установлены сроки и порядок уплаты указанного налога.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).
В силу положений ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п. 1). Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами, за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 2 ст. 217.1 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Положениями пункта 2 статьи 214.10 НК РФ предусмотрено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 данной статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, земельных участков или доли (долей) в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО3 на праве собственности принадлежал земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым ..., расположенный по адресу: ....
11 февраля 2020 года ФИО3 произвела отчуждение указанного земельного участка на основании договора купли-продажи, сумма сделки составила 2 100 000 рублей(л.д.)
Земельный участок находился в собственности ФИО3 менее минимального предельного срока владения, установленного ч. 4 ст. 217.1 НК РФ, в связи с чем доход от их продажи подлежал налогообложению в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ.
30 апреля 2021 г. ФИО3 в МИФНС России №2 по Пензенской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в которой отражен доход от продажи земельного участка; сумма подлежащего уплате налога составила 0 рублей(л.д.)
МИФНС России №2 по Пензенской области в отношении ФИО3 проведена камеральная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления налога на доходы физических лиц за 2020 год.
По результатам проверки составлен акт от 26 августа 2021 г. ..., на основании которого МИФНС России №2 по Пензенской области 8 ноября 2021 г. принято решение ... о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в отражении в декларации при определении налоговой базы неверного дохода от продажи земельного участка (занижения налоговой базы), начислении пени по состоянию на 08.11.2021 года(л.д.)
В результате налоговым органом ФИО3 начислена сумма НДФЛ в размере 1 781 422 рубля (исходя из налоговой базы рублей, уменьшенной на сумму имущественного налогового вычета - 1000000 рублей), начислены пени в сумме 45 693,5 рублей, а также наложен штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 178 142 рублей.
При принятии указанного решения налоговый орган исходил из того, что кадастровая стоимость спорного земельного участка согласно сведениям, представленным Росреестром по состоянию на 01 января 2020 г. составляла 21 004640 рублей.
На основании данных, представленных Росреестром, налоговым органом определена сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества, расчет которой произведен с учетом положений п. 2 ст. 214.10 НК РФ, то есть путем умножения кадастровой стоимости этого объекта на понижающий коэффициент 0,7, что составляет 14 703 248 рублей (21 004 640x0,7).
При определении налоговой базы по НДФЛ и расчете суммы налога ФИО3 был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 1 000 000 рублей с учетом положений пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ и исчислена сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, которая составила 1 781 422 рубля (14703248 - 1 000 000)х13%.
Не согласившись с решением МИФНС России №2 по Пензенской области ФИО3, после получения в ГБУ Пензенской области «Государственная кадастровая оценка» решения от 07.12.2021 об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости (спорного земельного участка) в размере его рыночной стоимости в размере 10354000 рублей (л.д.) 14.05.2022 обратилась с жалобой в Управление о признании решения МИФНС России №2 по Пензенской области от 08.11.2021 ... недействительным(л.д.)
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области ... 14.07.2022 сумма доначисленного налога в размере 1781422 руб. признана правомерной, а довод ФИО3 о том, что земельный участок как объект налогообложения сформирован 16.09.2016 и с этого момента должна применяться измененная кадастровая стоимость, необоснованным. (л.д.)
Не согласившись с вышеназванными решениями ФИО3 обратилась в суд с настоящим иском.
Однако доводы истца суд находит основанными на ошибочном толковании норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, в связи со следующим.
Согласно п. 4 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон № 237-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости в порядке, установленном ст. 22 данного закона, сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 1 января года, в котором в суд или комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости подано заявление об оспаривании, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Установлено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 58:04:0000000:778 по состоянию на 01.01.2020 составляла 21 004 640 рублей; по состоянию на 01.01.2021 ( с учетом решения ГБУ Пензенской области «Государственная кадастровая оценка» от ... об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости - 10 354 000 рублей.
Обязанность по уплате НДФЛ от продажи земельного участка возникла у ФИО3 за налоговый период 2020 года, в то же время кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 58:04:0000000:778 пересмотрена только в 2021 году, что исключает применение результатов пересмотра кадастровой стоимости в целях изменения налоговой базы по НДФЛ за предыдущие налоговые периоды.
Доводы административного истца о том, что установленная в 2021 году кадастровая стоимость объекта недвижимости должна применяться и в налоговых правоотношениях 2020 года, несостоятельна.
Настоящий спор возник не из обязанности оплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц в порядке гл. 31, 32 раздела X "Местные налоги и сборы" НК РФ, а из обязанности по уплате налога на доходы физических лиц согласно гл. 23 раздела VIII "Федеральные налоги" НК РФ.
Внесенные Федеральным законом от 03 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», положения о порядке применения кадастровой стоимости в случае ее изменения при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц (ст. ст. 403, 374, 391, 378.2 НК РФ) не распространены на отношения по исчислению и уплате НДФЛ.
Исходя из изложенного, и ссылка административного истца на письмо ФНС России от 27.11.2018 № БС-4-21/22899@, "О применении для налогообложения сведений о кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда с 01.01.2019, является необоснованной.
Таким образом, правовых оснований исчисления налогооблагаемой базы, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, установленной решением ГБУ Пензенской области «Государственная кадастровая оценка» от 07.12.2021, не имеется.
С учетом вышеприведенных положений налогового законодательства, суд, разрешая административные исковые требования по существу, приходит к выводу, что оспариваемые решения являются правомерными, поскольку соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
При указанных обстоятельствах основания для удовлетворения заявленных требований у суда отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-177 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области о признании незаконным решения налогового органа оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в Каменский городской суд Пензенской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий Н.И. Сботова
Мотивированное решение изготовлено 22 декабря 2022 года.