Решение по делу № 2А-1223/2023 от 23.08.2023

Дело № 2а-1223/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 августа 2023 года город Саратов

Фрунзенский районный суд г. Саратова в составе:

председательствующего судьи Агишевой М.В.,

при секретаре судебного заседания Салюковой А.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Саратовской области (далее по тексту – административный истец, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 (далее по тексту – административный ответчик) и просит взыскать с административного ответчика в свою пользу недоимку по пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 67 руб. 98 коп., по пени по земельному налогу за 2019 год в размере 104 руб. 88 коп., по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 3984 руб. и соответствующие пени в размере 14 руб. 67 коп., по транспортному налогу за 2019 год в размере 1134 руб. и соответствующие пени в размере 4 руб. 18 коп., по земельному налогу за 2019 год в размере 3901 руб. и соответствующие пени в размере 14 руб. 37 коп., по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 4382 руб. и соответствующие пени в размере 14 руб. 24 коп., по транспортному налогу за 2020 год в размере 1134 руб. и соответствующие пени в размере 3 руб. 69 коп., по земельному налогу за 2020 год в размере 4291 руб. и соответствующие пени в размере 13 руб. 95 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 в 2018, 2019, 2020 годах являлся собственником недвижимого имущества, а именно, дома, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>й <адрес>Б, который в силу ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) является объектом налогообложения. Следовательно, в соответствии со ст. 400 НК РФ административный ответчик являлся плательщиком налога на имущество физических лиц. Помимо того, ФИО2 в 2019, 2020 годах являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>й <адрес>, 1Б, который в соответствии со ст. 389 НК РФ признается объектом налогообложения. Следовательно, в соответствии со ст. 388 НК РФ, административный ответчик являлся плательщиком земельного налога. Кроме того, в 2019, 2020 годах ФИО2 являлся собственником транспортного средства – автомобиля LADA 219060, государственный регистрационный знак №, который в соответствии со ст. 358 НК РФ признается объектом налогообложения. Следовательно, в соответствии со ст. 357 НК РФ, административный ответчик являлся плательщиком транспортного налога. В адрес ФИО2 административным истцом были направлены налоговые уведомления № от 03.08.2020 года на уплату транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 год, № от 01.09.2021 года на уплату транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2020 год (срок уплаты не позднее 01.12.2021 года), № от 10.07.2019 года на уплату транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2018 год (срок уплаты не позднее 02.12.2019 года). После получения ФИО2, в порядке ст. 52 НК РФ, вышеуказанных налоговых уведомлений, транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц в установленные сроки за спорные периоды времени уплачены не были, в связи с чем, налогоплательщику были начислены соответствующие суммы пени. Так как добровольная оплата налогов, пени не была произведена, согласно ст. ст. 69, 70 НК РФ, в отношении налогоплательщика были вынесены и направлены требования: № по состоянию на 28.12.2020 года об уплате недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу всего в сумме 9019 руб., соответствующих пени в сумме 32 руб. 22 коп. со сроком исполнения до 05.02.2021 года; № по состоянию на 15.12.2021 года об уплате недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу всего в сумме 9807 руб., соответствующих пени в сумме 31 руб. 88 коп. со сроком исполнения до 08.02.2022 года; № по состоянию на 30.06.2020 года об уплате пени, начисленных на недоимку по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу всего в сумме 205 руб. 94 коп. со сроком исполнения до 26.11.2020 года. Так как данные требования административным ответчиком оставлены без исполнения, то административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова 31.08.2022 года вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 в пользу МИФНС России № 20 по Саратовской области задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу всего в размере 19063 руб. 96 коп., а также расходов по оплате государственной пошлины. В связи с поступившими от ФИО2 возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением мирового судьи судебного участка № 3 Фрунзенского района г. Саратова, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова, от 06.12.2022 года судебный приказ был отменен. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд общей юрисдикции с настоящим административным иском.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала в полном объеме по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, просила их удовлетворить. Также пояснила, что платеж в сумме 2263 руб. 81 коп. по чек-ордеру № от 25.07.2023 года был зачтен в погашение задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год на основании Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым был введен институт Единого налогового счета.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований в части взыскания недоимки по транспортному налогу за 2019, 2020 годы, пояснив, что 25.07.2023 года он оплатил задолженность по транспортному налогу за 2019 и 2020 годы, в связи с чем оснований для её взыскания не имеется.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. 399 НК РФ).

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу ч. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Частью 1 ст. 388 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Как следует из абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании п. 1 ст. 358 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 3 ст. 363 НК РФ).

В силу положений ст. 362 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2).

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортного средства (п. 1 ст. 361 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Положениями п. 1 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

В силу положений п. 2 ст. 45 НК РФ если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Обращаясь в суд с административным иском, Инспекция указала, что ФИО2 в спорные периоды (2018-2020 годы) являлся собственником объекта недвижимого имущества – <адрес>, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>, который в силу ст. 401 НК РФ является объектом налогообложения.

Помимо того, в спорные периоды (2019-2020 годы) административный ответчик являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес> который в соответствии со ст. 389 НК РФ признается объектом налогообложения.

Кроме того, ФИО2 в спорные периоды (2019-2020 годы) являлся собственником транспортного средства – автомобиля LADA 219060, государственный регистрационный знак № который в соответствии со ст. 358 НК РФ признается объектом налогообложения.

Как следует из материалов административного дела, в адрес ФИО2 налоговым органом были направлены налоговые уведомления № от 03.08.2020 года на уплату транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2019 год, № от 01.09.2021 года на уплату транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2020 год (срок уплаты не позднее 01.12.2021 года), № от 10.07.2019 года на уплату транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2018 год (срок уплаты не позднее 02.12.2019 года).

После получения вышеуказанных налоговых уведомлений, обязанность по уплате налогов за указанные периоды ФИО2 своевременно не была исполнена, в связи с чем, в соответствии со ст. 75 НК РФ, ему были начислены соответствующие суммы пени: по налогу на имущество физических лиц за 2018 год на сумму 2299 руб. в размере 67 руб. 98 коп., по налогу на имущество физических лиц за 2019 год на сумму 3984 руб. в размере 14 руб. 67 коп., по земельному налогу за 2019 год на сумму 3901 руб. в размере 14 руб. 37 коп., по транспортному налогу за 2019 год на сумму 1134 руб. в размере 4 руб. 18 коп., по налогу на имущество физических лиц за 2020 год на сумму 4382 руб. в размере 14 руб. 24 коп., по земельному налогу за 2020 год на сумму 4291 руб. в размере 13 руб. 95 коп., по транспортному налогу за 2020 год на сумму 1134 руб. в размере 3 руб. 69 коп.

Согласно положениям ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Так как добровольная оплата налогов, пени не была произведена ФИО2, согласно ст. ст. 69, 70 НК РФ, в отношении налогоплательщика были вынесены и направлены требования: № по состоянию на 28.12.2020 года об уплате недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу всего в сумме 9019 руб., соответствующих пени в сумме 32 руб. 22 коп. со сроком исполнения до 05.02.2021 года; № по состоянию на 15.12.2021 года об уплате недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу всего в сумме 9807 руб., соответствующих пени в сумме 31 руб. 88 коп. со сроком исполнения до 08.02.2022 года; № по состоянию на 30.06.2020 года об уплате пени, начисленных на недоимку по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу всего в сумме 205 руб. 94 коп. со сроком исполнения до 26.11.2020 года.

Срок исполнения по указанным требованиям истек, однако задолженность по налогам и пени ФИО2 не была погашена.

Так как вышеуказанные требования были оставлены без исполнения, Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени за спорные периоды.

По заявлению Инспекции мировым судьей 31.08.2022 года был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО2 в пользу МИФНС России № 20 по Саратовской области задолженности по земельному налогу за 2019, 2020 годы, по налогу на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы и транспортному налогу за 2019, 2020 годы всего в размере 19063 руб. 96 коп., который 06.12.2022 года был отменен, в связи с поступившими от ФИО2 возражениями относительно его исполнения.

С административным исковым заявлением к ФИО2 Инспекция обратилась в суд 06.06.2023 года, то есть в предусмотренный законом срок.

Как пояснил ФИО2 в судебном заседании, после обращения Инспекции в суд с настоящим иском, 25.07.2023 года он оплатил задолженность по транспортному налогу за 2019 и 2020 годы на общую сумму 2263,81 руб., в связи с чем полагал, что оснований для её взыскания не имеется.

В судебном заседании представитель административного истца пояснила, что платеж в сумме 2263 руб. 81 коп. по чек-ордеру № от 25.07.2023 года был зачтен налоговом органом в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год на основании Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

01.01.2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту – Закон №263-ФЗ), который предусматривает введение института Единого налогового счета (далее по тексту – ЕНС).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица, являющегося налогоплательщиком (пункт 4 статьи 1 Закона №263-ФЗ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи (пункт 5 статьи 1 Закона №263-ФЗ).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 1 Закона №263-ФЗ).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм (подпункт 2 пункта 7 статьи 1 Закона №263-ФЗ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 указанного закона, сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее по тексту - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее по тексту - суммы неисполненных обязанностей).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (подпункт 1 пункта 2 статьи 4 Закона №263-ФЗ).

Таким образом, сальдо ЕНС на 01 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания).

В соответствии с пунктом 1 статьи 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Как следует из материалов административного дела, в адрес ФИО2 административным истцом было направлено требование № по состоянию на 28.01.2020 года об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год и земельному налогу всего в размере 5845 руб., соответствующих пени в размере 68 руб. 84 коп. со сроком исполнения до 24.03.2020 года.

По общему правилу, установленному частью 2 статьи 286 КАС РФ, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

При этом ст. 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, налоговый орган имел право обратиться в суд в порядке приказного производства на взыскание недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в срок до 24.09.2020 года, однако данное право не реализовал, доказательств обратного суду не предоставлено.

При таких обстоятельствах, учитывая, что исполнительный документ в отношении ФИО2 на взыскание недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год у налогового органа отсутствует, а по состоянию на 31.12.2022 года срок её взыскания истек, суд приходит к выводу, что при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023 года налогоплательщика ФИО2 у налогового органа по состоянию на 31.12.2022 года не имелось оснований включать в сумму неисполненных обязанностей налогоплательщика недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, и как следствие, осуществлять в соответствие с пунктом 8 статьи 45 НК РФ зачет денежных средств, поступивших по чек-ордеру № от 25.07.2023 года, в недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год.

С учетом изложенного, суд считает, что внесенный ФИО2 платеж на сумму 2263 руб. 81 коп. по чек-ордеру № от 25.07.2023 года свидетельствует об оплате недоимки по транспортному налогу за 2019 год в сумме 1134 руб. и по транспортному налогу за 2020 год в сумме 1129 руб. 81 коп., следовательно, в силу подп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ, обязанность по погашению задолженности по транспортному налогу за 2019 год прекратилась в связи с ее фактической оплатой, обязанность по погашению задолженности по транспортному налогу за 2020 год исполнена частично на сумму 1129 руб. 81 коп. (остаток задолженности за указанный период составляет 4 руб. 19 коп.) и на момент принятия судом решения у административного ответчика полностью отсутствует недоимка по транспортному налогу за 2019 год, в связи с чем, административный иск в указанной части требований удовлетворению не подлежит, а недоимка по транспортному налогу за 2020 год составляет 4 руб. 19 коп., которая подлежит взысканию с административного ответчика, а также подлежат взысканию соответствующие суммы пени, начисленные на задолженность по транспортному налогу за 2019 и 2020 годы, поскольку в указанной части задолженность по пени налогоплательщиком не погашена.

Пунктом 3 ст. 44 НК РФ установлен исчерпывающий перечень обстоятельств, с которыми связано прекращение обязанности по уплате налога и (или) сбора: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Однако ни одно из указанных обстоятельств в отношении ФИО2 судом не установлено.

Проанализировав представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, руководствуясь приведенными выше правовыми нормами, учитывая частичное погашение задолженности административным ответчиком, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных административных исковых требований к ФИО2 и взыскании с него в пользу МИФНС № 23 по Саратовской области задолженности по пени по земельному налогу за 2019 год в размере 104 руб. 88 коп., по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 3984 руб. и соответствующих пени в размере 14 руб. 67 коп., по пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 4 руб. 18 коп., по земельному налогу за 2019 год в размере 3901 руб. и соответствующих пени в размере 14 руб. 37 коп., по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 4382 руб. и соответствующих пени в размере 14 руб. 24 коп., по транспортному налогу за 2020 год в размере 4 руб. 19 коп. и соответствующих пени в размере 3 руб. 69 коп., по земельному налогу за 2020 год в размере 4291 руб. и соответствующих пени в размере 13 руб. 95 коп.

Вместе с тем, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований в части взыскания с административного ответчика задолженности по пени, начисленных по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 67 руб. 98 коп., по следующим основаниям.

Необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Вместе с тем, как следует из материалов административного дела, никаких доказательств, обосновывающих размер задолженности ФИО2 по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, на которую налоговым органом произведено начисление пеней, заявленных к взысканию, и соблюден ли в отношении данной задолженности по налогу порядок принудительного взыскания, либо задолженность по указанному налогу погашена административным ответчиком добровольно, административный истец не представил.

Кроме того, требование о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год не было заявлено налоговым органом и по настоящему административному делу.

Принимая во внимание, что в материалах дела отсутствуют доказательства обращения в суд с административным иском о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год или принятия иных мер к её принудительному взысканию, учитывая так же то, что обязанность по уплате пени является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, при этом, разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, суд приходит к выводу, что требования административного истца о взыскании с административного ответчика задолженности по пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2018 год удовлетворению не подлежат.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

На основании п. 1 ст. 333.19 НК РФ с ФИО2 следует взыскать государственную пошлину в сумме 669 руб. 28 коп. в доход федерального бюджета.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 (ИНН: №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области задолженность по пени по земельному налогу за 2019 год в размере 104 рубля 88 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 3984 рубля и соответствующих пени в размере 14 рублей 67 копеек, по пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 4 рубля 18 копеек, по земельному налогу за 2019 год в размере 3901 рубль и соответствующих пени в размере 14 рублей 37 копеек, по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 4382 рубля и соответствующих пени в размере 14 рублей 24 копейки, по транспортному налогу за 2020 год в размере 4 рубля 19 копеек и соответствующих пени в размере 3 рубля 69 копеек, по земельному налогу за 2020 год в размере 4291 рубль и соответствующих пени в размере 13 рублей 95 копеек.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО2 (ИНН: № в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 669 рублей 28 копеек.

Решение может быть обжаловано сторонами в Саратовский областной суд через Фрунзенский районный суд г. Саратова в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Срок составления мотивированного решения – 31.08.2023 года.

Судья М.В. Агишева