В О Р О Н Е Ж С К И Й О Б Л А С Т Н О Й С У Д

Дело № 33а-5407/2023

№ 2а-2611/2023

Строка 198а

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

22 августа 2023 года судебная коллегия по административным делам Воронежского областного суда в составе:

председательствующего - судьи Кобзевой И.В.,

судей Андреевой Н.В., Калугиной С.В.,

при секретаре Батуркиной О.О.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 к ФИО1 о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц и земельному налогу,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Центрального районного суда г. Воронежа от 11 мая 2023 года.

(судья районного суда Шумейко Е.С.)

Заслушав доклад судьи Воронежского областного суда Кобзевой И.В., объяснения ФИО1, представителя МИФНС России № 1 по Воронежской области по доверенности ФИО2, судебная коллегия по административным делам Воронежского областного суда

УСТАНОВИЛ

А :

МИФНС России № 1 по Воронежской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании со ФИО1 пени по налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц и земельному налогу в общем размере 13296,94 руб.

В обоснование требований административный истец указал, что в адрес ФИО1 в связи с несвоевременной уплатой налогов было направлено требование № 24434 от 4 июля 2022 года, в котором сообщалось о наличии у ФИО1 задолженности по пени. Требование не исполнено в установленный срок.

19 октября 2022 года мировым судьей судебного участка № 2 в Центральном судебном районе Воронежской области по заявлению административного истца был вынесен судебный приказ о взыскании со ФИО1 задолженности в размере 13296,94 руб., который отменен определением от 19 декабря 2022 года.

На момент подачи административного искового заявления задолженность административным ответчиком не погашена.

Истец просил взыскать со ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с 1 ноября 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 12 527,93 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 18,28 руб. и в размере 181,92 руб., пени по земельному налогу за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 568,81 руб., а всего пени в размере 13296,94 руб.

Решением Центрального районного суда г. Воронежа от 11 мая 2023 года заявленные МИФНС России № 1 по Воронежской области требования удовлетворены в полном объеме (л.д. 32, 33-35).

В апелляционной жалобе ФИО1 ставит вопрос об отмене решения Центрального районного суда г. Воронежа от 11 мая 2023 года, как незаконного и необоснованного (л.д.39).

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав лиц, участвующих в деле, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Из содержания статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае, если обязанность по исчислению налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган не позднее 30 дней до дня наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

На основании части 2 стати 52 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании части 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Частью 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации определены категории налогоплательщиков, производящие исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей.

В силу пункта 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании пункта 2 стати 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в 2020 году являлся собственником следующих объектов недвижимого имущества:

- жилого дома с кадастровым номером 36:34:0606012:266, расположенного по адресу: <адрес>

- иных строений, помещений и сооружений с кадастровыми номерами 36:34:0210011:415, 36:34:0210001:3468, расположенных по адресу: <...> и по ул. Московский проспект, д. 20;

- земельного участка с кадастровым номером 36:34:0210011:28, расположенного по адресу: <адрес>

Налоговым органом ответчику в связи с несвоевременной уплатой налогов на имущество физических лиц и земельного налога за 2020 год за указанные объекты начислены пени.

Кроме того, вступившим в законную силу решением Центрального районного суда г. Воронежа от 6 октября 2022 года со ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 232501,07 руб.

Земельный налог, а также налоги на доходы и имущество физических лиц за 2020 год ответчиком не уплачены в установленный срок, в связи с чем налоговым органом начислены суммы пени и в адрес ФИО1 направлено требование № 24434 от 4 июля 2022 года об уплате пени в общей сумме 13296,94 руб., которое подлежало исполнению в срок до 5 августа 2022 года (л.д.11-12).

Указанное требование не было исполнено ответчиком, начисленная сумма пени не уплачена в установленные сроки в полном объеме, в связи с чем, по заявлению МИФНС России № 1 по Воронежской области мировым судьей судебного участка № 2 в Центральном судебном районе Воронежской области был вынесен судебный приказ от 19 октября 2022 года о взыскании со ФИО1 задолженности по пене в размере 13296,94 руб., который был отменен определением мирового судьи от 19 декабря 2022 года в связи с поданными ответчиком возражениями (л.д. 7).

Разрешая спор по существу и удовлетворяя заявленные МИФНС России № 1 по Воронежской области требования о взыскании со ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с 1 ноября 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 12 527,93 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 18,28 руб. и в размере 181,92 руб.; пени по земельному налогу за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 568, 81 руб., районный суд посчитал, что налоговым органом соблюден предусмотренный налоговым законодательством порядок взыскания налога, пришел к выводу об удовлетворении заявленных налоговым органом требований при наличии правовых оснований для взыскания с ответчика пени в размере, заявленном в иске налоговым органом.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В силу пунктов 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от главного.

В пункте 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 разъяснено, что судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Судебная коллегия соглашается с решением районного суда в той части, в которой со ФИО1 в пользу МИФНС России № 1 по Воронежской области взысканы пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с 1 ноября 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 12 527,93 руб., так как с учетом имеющегося вступившего в законную силу решения от 6 октября 2022 года о взыскании с ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 232501,07 руб., имеются правовые основания для взыскания пени, рассчитанной на указанную неуплаченную сумму задолженности по налогу.

Обязанность по оплате пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год ФИО1 в полном объеме и в установленные законом сроки не исполнил, в связи с этим судом обоснованно взысканы пени размере 12 527,93 руб., как заявлено в административном иске и подтверждено в представленном расчете, который не оспаривался ответчиком.

В остальной части с решением суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться, полагает, что выводы, изложенные в решении суда, не соответствуют обстоятельствам административного дела, судом неверно применены нормы процессуального и материального права, в связи с чем решение в части взыскания пени по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу нельзя признать законным и обоснованным в связи со следующим.

Из материалов дела следует, что пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 18,28 руб. и в сумме 181,92 руб., заявленные ко взысканию с ответчика, начислены налоговым органом на задолженности по данному налогу за 2020 год в размере 426 руб. и 4242 руб. (всего 4668 руб.) соответственно. Пени по земельному налогу в сумме 568,81 руб. начислены на задолженность по указанному налогу за 2020 год в размере 13264 руб.

При этом административным истцом не представлено доказательств того, что заявленные к взысканию со ФИО1 в пользу МИФНС России № 1 по Воронежской области указанные суммы пени начислены на суммы задолженности по соответствующим налогам и сборам, которые взысканы или взыскиваются.

Напротив, судебной коллегией установлено, что судебный приказ от 5 июля 2022 года № 2а-1113/2022 о взыскании со ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 года в размере 4668 руб. и по земельному налогу за 2020 год в размере 13264 руб. отменен определением мирового судьи судебного участка № 2 в Центральном судебном районе Воронежской области от 8 сентября 2022 года (л.д.100). При этом представитель МИФНС России № 1 по Воронежской области в судебном заседании пояснил, что после отмены судебного приказа от 5 июля 2022 года административное исковое заявление о взыскании задолженности по данным налогам за 2020 год налоговым органом в суд не подавалось.

Таким образом, задолженность по налогу на имущество физических лиц и по земельному налогу за 2020 год со ФИО1 не взыскана и не взыскивается в установленном законом порядке, в связи с чем отсутствуют правовые основания для взыскания с административного ответчика пени, начисленной по данным налогам.

При таких обстоятельствах решение Центрального районного суда г. Воронежа от 11 мая 2023 года в части взыскания со ФИО1 пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 18,28 руб. и в размере 181,92 руб., пени по земельному налогу за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 568, 81 руб. подлежит отмене, с вынесением в этой части нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Довод апелляционной жалобы ФИО1 о ненадлежащем его извещении о времени и месте рассмотрения дела районным судом несостоятелен и опровергается материалами дела, из которых следует, что судебное извещение именно по настоящему делу направлялось в адрес ответчика заказным письмом с уведомлением с почтовым идентификатором 39492939030814 и согласно отчету об отслеживании отправления было получено адресатом 17 апреля 2023 года (л.д.116,118), что свидетельствует о надлежащем извещении ФИО1 о рассмотрении дела в суде первой инстанции, в связи с чем оснований для отмены решения районного суда по доводам апелляционной жалобы административного ответчика не имеется.

Руководствуясь статьями 308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Центрального районного суда г. Воронежа от 11 мая 2023 года отменить в части взыскания со ФИО1 в пользу МИФНС России № 1 по Воронежской области пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 18,28 рублей и в размере 181,92 рублей, а также пени по земельному налогу за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 568,81 рублей.

Принять в этой части новое решение, которым в удовлетворении указанных требований МИФНС России № 1 по Воронежской области отказать.

Решение Центрального районного суда г. Воронежа от 11 мая 2023 года в части взыскания со ФИО1 в пользу МИФНС России № 1 по Воронежской области пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год за период с 1 ноября 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 12 527,93 рублей оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

То же решение от 11 мая 2023 года в части взыскания со ФИО1 в доход местного бюджета государственной пошлины изменить в части суммы, подлежащей взысканию, взыскав государственную пошлину в размере 501,12 руб.

Апелляционное определение вступает в законную силу в день его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

судьи коллегии: