2а-2278/2022

62RS0001-01-2022-002552-54

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 ноября 2022 года г. Рязань

Железнодорожный районный суд г. Рязани в составе:

председательствующего судьи Зориной Л.В.,

при секретаре судебного заседания Багровой Т.Д.

рассмотрев в открытом судебном в здании суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области к ФИО1 И.В. о взыскании налогов и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России №2 по Рязанской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налогов и пени.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. <данные изъяты> представило справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ № за 2020 год. Согласно представленной справке, административному ответчику ФИО1 был получен доход в размере <данные изъяты> рублей, однако налоговым агентом не была удержана сумма налога на доходы физических лиц в размере 13 %. Таким образом, задолженность административного ответчика по налогу на доходы физических лиц за 2020 год составляет 10 922,00 рубля.

В связи с тем, что налогоплательщиком ФИО1 в добровольном порядке не погашена задолженность по оплате налога на доходы физических лиц, ей были начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 38,23 рублей.

Просит взыскать с административного ответчика ФИО1 сумму налога на доходы физических лиц размере 10 922,00 рублей и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 38,23 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен надлежащим образом, причина не явки не известна.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, представила письменные возражения на административное исковое заявление.

Заинтересованное лицо в судебное заседание не явилось, о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом.

Исследовав и оценив представленные доказательства, суд находит заявленные требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пп.1 ст.23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании п.1 ст.207 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.5 ст.208 НК РФ, для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (п.1 ст.210 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (п.3 ст.210 НК РФ).

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы (п.1 ст.225 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.228 НК РФ, физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п.5 ст.226 и п.14 ст.226.1 настоящего Кодекса, производят исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей, исходя из сумм таких доходов.

В силу абз.1 п.1 ст.226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами (абз.2 п.1 ст.226 НК РФ).

На основании п.5 ст.226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни (далее - договор страхования жизни), если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), но не более установленного ограничения.

Согласно ч.1,2 ст.69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

На основании п.1 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом установлено, что <данные изъяты>» представило в МИФНС № 2 по Рязанской области справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ от ДД.ММ.ГГГГ № за 2020 год.

Согласно представленной справке, административному ответчику ФИО1 был получен доход в размере <данные изъяты> рублей, однако налоговым агентом не была удержана сумма налога на доходы физических лиц в размере 13 %, что составляет 10 922,00 рубля.

На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленном порядке Справки о доходах и суммах налога физического лица за прошедший налоговый период по каждому физическому лицу (далее - Справка по форме 2-НДФЛ с признаком 1).

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в установленный срок письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (далее - Справка по форме 2-НДФЛ с признаком 2).

В случае если налогоплательщик представил Справку о неполучении вычета, у страховой компании при выплате денежных (выкупных) сумм отсутствует обязанность исчислять и удерживать налог, а также представлять Справки по форме 2-НДФЛ.

Исходя из изложенного в случае, если при досрочном расторжении договора страхования жизни физическому лицу производятся выплаты денежных (выкупных) сумм и при этом им не представлена Справка о неполучении вычета, страховая компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ со всего дохода в виде денежных (выкупных) сумм, подлежащих выплате в соответствии с правилами страхования и условиями договоров при досрочном расторжении договоров страхования жизни.

Административный истец на основании полученной от аналогового агента – <данные изъяты> справки о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год в отношении ФИО1 произвел исчисление налога на доход физического лица, направил в электронной форме налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № и требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ № через личный кабинет налогоплательщика.

Задолженность по налогу в установленный в требовании срок не погашена, в связи с чем в соответствии со ст. 75 НК РФ административным истцом начислены пени в размере 38,23 руб.

Данные обстоятельства подтверждаются справкой от ДД.ММ.ГГГГ № о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год в отношении ФИО1, налоговым уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ №, требованием об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ №.

Административный ответчик, возражая против удовлетворения административных исковых требований, представил письменное возражение с приложением Справки о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета от ДД.ММ.ГГГГ №. На запроса суда, заинтересованное лицо УФНС России по Рязанской области представила информацию, о том, что ФИО1 за получением социального налогового вычета по договору заключенному с <данные изъяты> не обращалась.

В тоже время, ст. 226 НК РФ как основание исчисления налога в данном конкретном случае, предусматривает получение налогоплательщиком социального налогового вычета, предусмотренного ст. 219 НК РФ, в период действия договора страхования жизни и здоровья от ДД.ММ.ГГГГ.

В материалах дела имеется справка о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ за 2020 год от ДД.ММ.ГГГГ, с Признаком 2 номер корректировки 00 в отношении ФИО1, согласно которой общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода отсутствуют.

Таким образом, судом установлено, что налоговый агент – <данные изъяты> незаконно представил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области справку по форме 2-НДФЛ о доходах и суммах налога физического лица ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ № за 2020 год, на основании которой административным истцом были произведена расчеты налога на доход физических лиц и начислены пени.

Межрайонная инспекция ФНС России №2 по Рязанской области обратилась к мировому судье судебного участка №2 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год и пени.

ДД.ММ.ГГГГ. мировым судьей судебного участка №2 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год и пени.

В связи с поступившими от ФИО1 возражениями определением мирового судьи судебного участка №2 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен.

Оценив обстоятельства дела и представленные доказательства по правилам, установленным ст.84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени урегулировано в статье 5 Налогового кодекса РФ.

В силу ч.2 ст.5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В соответствии с ч.4 ст.5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в ст.217 НК РФ.

На основании абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ в случае расторжения договора страхования жизни (за исключением случаев расторжения таких договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен указанный выше социальный налоговый вычет.

При этом абзацем пятым подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ установлено, что страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета (далее - Справка о неполучении вычета) либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ (далее - Справка о получении вычета), страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию (абзац шестой подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ).

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

При этом на основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленном порядке Справки о доходах и суммах налога физического лица за прошедший налоговый период по каждому физическому лицу (далее - Справка по форме 2-НДФЛ с признаком 1).

Кроме того, на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в установленный срок письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности, о суммах дохода удержать налог, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (далее - Справка по форме 2-НДФЛ с признаком 2).

В письме ФНС России от 03.03.2021 N БС-4-11/2708@) разъяснено, что в случае если налогоплательщик представил Справку о неполучении вычета, у страховой компании при выплате денежных (выкупных) сумм отсутствует обязанность исчислять и удерживать налог, а также представлять Справки по форме 2-НДФЛ.

Следует отметить, что в случае, если при досрочном расторжении договора страхования жизни выкупная сумма, подлежащая выплате в соответствии с правилами страхования и условиями договора, равна 0 (нулю) рублей, доход, подлежащий налогообложению у физического лица, отсутствует. При этом не имеет значения факт представления/непредставления физическим лицом Справки о получении (неполучении) вычета. При отсутствии выплаченного физическому лицу дохода в виде денежных (выкупных) сумм у страховой кампании отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса Справки по форме 2-НДФЛ.

Как установлено судом, между ФИО1 и <данные изъяты> был заключен договор страхования жизни и здоровья от ДД.ММ.ГГГГ №, в рамках которого административным ответчиком были перечислены денежные средства в размере 84 016,00 рублей. В 2020 году был указанный договор расторгнут, денежные средства перечисленные <данные изъяты> ФИО1 возврату не подлежали.

Таким образом, отсутствуют правовые основания для удовлетворения требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области к ФИО1 о взыскании налогов на доходы физических лиц за 2020 год в размере 10 922,00 рублей и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 38,23 рублей.

Поскольку отсутствуют законные основания для взыскания налога, то отсутствуют и основания для взыскания пени.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку в удовлетворении административного иска отказано, с административного ответчика не подлежит взысканию государственная пошлина.

На основании изложенного, руководствуясь ст.177-180, 290 КАС РФ,

решил:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области к ФИО1 о взыскании налогов и пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в Рязанский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Рязани в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Л.В. Зорина