Советский районный суд г. Махачкалы № 2а-7149 судья З.М.Токаева

УИД 05RS0038-01-2022-004289-30

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 15 августа 2023 года, по делу № 33а-5437/2023, г. Махачкала

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан в составе: председательствующего судьи ФИО10-Н.К., судей ФИО5 и ФИО6 при секретаре ФИО7 ФИО12 рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес> г.Махачкалы о признании решения налогового органа незаконным и произведении перерасчета по налогу на имущество,

по апелляционной жалобе административного ответчика представителя административного истца по доверенности ФИО9 на решение Советского районного суда г. Махачкалы от <дата>, которым постановлено:

«в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес> г. Махачкалы о признании решения налогового органа №Г от <дата> об отказе в перерасчете налога на имущество физических лиц по объекту налогообложения с кадастровым номером № незаконным, признания за ФИО2 права на перерасчет налога на имущество физических лиц за 2018-2019 год и обязании ИФНС России по <адрес> г. Махачкалы произвести перерасчет налога на имущество физических лиц по объекту налогообложения с кадастровым номером № принадлежащему административному истцу, за налоговые периоды 2018-2019 годов исходя их кадастровой стоимости в размере 8 981 248.25 рублей - отказать».

Заслушав доклад судьи ФИО10ФИО11 судебная коллегия

установила:

ФИО2 обратился в суд с приведенным выше административным иском, мотивируя требования тем, что <дата> она обратилась в ИФНС по <адрес> г. Махачкалы с заявлением о перерасчёте налога на имущество физических лиц по принадлежащему ей объекту налогообложения с кадастровым номером № за налоговые периоды 2018 и 2019 годов. К указанному заявлению прилагалась копия акта об определении кадастровой стоимости ГБУ РД «Дагтехкадастр» от <дата> № на 5 л., чем подтверждалось ее право на произведение перерасчета по указанному виду налога.

Решением административного ответчика от <дата> №Г ей отказано в произведении перерасчета ссылаясь на то, что изменение кадастровой стоимости в сторону уменьшения в соответствии с Актом от <дата> не является основанием для перерасчёта начисленного налога, так как из него не следует, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения было произведено вследствие технической ошибки.

Судом первой инстанции постановлено приведенное выше решение.

Не согласившись с судебным решением, административным истцом подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене судебного акта, приводя доводы о его незаконности.

Возражения относительно доводов апелляционной жалобы не поданы.

В суде апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО2 по доверенности ФИО9 поддержала доводы апелляционной жалобы и просила их удовлетворить.

Административное дело рассмотрено судебной коллегией по административным делам Верховного Суда РД в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о месте и времени судебного заседания (ст. ст. 150, 307 КАС РФ).

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы в совокупности с доказательствами по делу, выслушав пояснения представителя ФИО2 по доверенности ФИО9, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления налога на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные настоящей главой, основания и порядок их применения налогоплательщиками (п.2 ст. 399 НК РФ).

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

Согласно пп «б» п.1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения в том числе, признаются иные здание, строение, сооружение, помещение, расположенные в пределах муниципального образования.

Согласно п. 1 ст. 390 Налогового Кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 403 НК РФ изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

На 2018 год на территории ФИО3 округа «город Махачкала» налог на имущество физических лиц установлен гл. 32 НК РФ и решением Махачкалинского ФИО3 ФИО1 от <дата> N 33-3 (ред. от <дата>).

На 2019 год установлен гл. 32 НК РФ и решением ФИО1 округа с внутригородским делением "город Махачкала" от <дата> N 29-2 "Об установлении налога на имущество физических лиц на территории ФИО3 округа "город Махачкала".

Законом Республики Дагестан от <дата> N 64 "Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" на территории Республики Дагестан принято решение о переходе к исчислению налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости с 2019 года.

Решением ФИО1 <адрес> с внутригородским делением «Город Махачкала» № от <дата> ставка налога на имущество физических лиц на 2019 год на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса установлена - 1,3% от кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Из материалов дела следует, что административному истцу на праве собственности принадлежит объект недвижимости, расположенный по адресу: г. Махачкала, <адрес>, с кадастровым номером - № дата регистрации возникновения права -<дата>, размер доли в праве - 1/2.

В период с <дата> инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, исходя из которой осуществлялось исчисление налога на имущество физических лиц, составляла 34 909 642,24 руб.

ГБУ РД «Дагтехкадастр» письмом от <дата> № кадастровую стоимость указанного объекта изменила, которая на <дата> составляла 8 981 248,25 руб.

<дата> истец по поводу применения кадастровой стоимости, указанной в письме ГБУ РД «Дагтехкадастр» № от <дата> в целях исчисления налога на имущество физических лиц обращался в налоговый орган по месту постановки на учет, в ИФНС России по <адрес> г. Махачкалы (далее-Инспекция, налоговый орган), которым в письме №Г от <дата> отказано в применении указанной кадастровой стоимости в целях исчисления налога на имущество физлиц, в виду того, что разъяснения, предоставленные ГБУ РД «Дагтехкадастр» в письме от <дата> №, связанных с определением кадастровой стоимости, не являются основанием для перерасчета начисленного налога, так как из него не следует, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения было произведено вследствие технической ошибки.

Постановлением Правительства РД от <дата> N 552 "Об утверждении удельных показателей кадастровой стоимости и результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Республики Дагестан" утверждены удельные показатели кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Республики Дагестан по кадастровым кварталам городов согласно №, которые применяются с <дата>.

Согласно указанному Постановлению удельный показатель кадастровой стоимости по кварталу № по объектам производственного назначения составляет 12 396,9 руб./кв.м., соответственно кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером № и площадью 2816 кв.м. составляет 34 909 642,24 руб., следовательно, в 2018 году налогообложение производилось не с инвентаризационной стоимости, а с кадастровой стоимости, а также, с 2018 года объект включен в перечень, подлежащий налогообложению с кадастровой стоимости.

Руководствуясь вышеприведенными нормами, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правильном расчете налога на имущество физических лиц за 2019 год в отношении ФИО2, произведенном исходя из ставки 1,3%, примененной к установленной кадастровой стоимости здания том.

Вопреки доводам административного иска, до <дата> Налоговым кодексом Российской Федерации изменение характеристик объектов налогообложения, связанных с изменением их площади, назначения и т.п., происходящее в течение налогового периода, не учитывалось при исчислении налогов в этом налоговом периоде. При этом перерасчеты могли проводиться как в большую сторону (например, при получении налоговыми органами от органов Росреестра сведений об ошибках в ранее направленной информации), так и меньшую сторону; не предусматривалась возможность распространения оспоренных результатов кадастровой стоимости (рыночной стоимости объекта недвижимости) на прошедшие налоговые периоды.

Измененные правила перерасчета земельного налога для физических лиц, согласно п. п. 2 и 6 ст. 3 Федерального закона от <дата> N 334-ФЗ, вступили в силу с <дата> и подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с <дата>.

При этом указанным Федеральным законом от <дата> N 334-ФЗ не предусмотрено, что положения ст. 1, дополняющей ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации пунктом 2.1, имеют обратную силу.

Поскольку перерасчет земельного налога в рассматриваемом случае должен был производиться при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости (по данному делу <дата>), суды нижестоящих инстанций, с учетом требований ст. 24.18 Федерального закона от <дата> N 135-ФЗ.

Принимая во внимание указанное, решение административного ответчика №Г от <дата> об отказе в перерасчете налога на имущество физических лиц по объекту налогообложения с кадастровым номером № является законным и обоснованным.

Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции об отсутствии у административного истца права на перерасчет налога на имущество за 2018-2019 годы не усматривается.

Таким образом, судебная коллегия по административным делам приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца ФИО2

Руководствуясь ст. ст. 308-309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Советского районного суда г. Махачкалы от <дата> оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в шестимесячный срок в Пятый кассационный суд общей юрисдикции через Советский районный суд г. Махачкалы РД.

Председательствующий:

Судьи: