УИД 36RS0004-01-2022-003326-66

№ 2а-4790/22

Строка 3.061а

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«4» октября 2022 года Центральный районный суд г. Воронежа

в составе:

председательствующего судьи Михиной Н.А.

при секретаре Каданиной Т.А.,

с участием:

представителя административного ответчика МИФНС России № 1 по Воронежской области ФИО2,

представителя административного ответчика УФНС России по Воронежской по доверенности ФИО3,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к МИФНС России № 1 по Воронежской области, УФНС России по Воронежской области о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности,

установил:

Первоначально ФИО4 обратилась в Ленинский районный суд г. Воронежа с административным иском к МИФНС России № 1 по Воронежской области, УФНС России по Воронежской области в котором просит признать незаконным и отменить решение МИФНС России № 1 по Воронежской области от 15.12.2021 № 6980 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного ст.228, п.1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ; признать незаконным и отменить решение УФНС России по Воронежской области об отмене решения налогового органа от 07.04.2022 № 15-1-18/10392а в части привлечения к налоговой ответственности согласно ст. 228 НК РФ по уплате штрафа в размере 182 000 рублей, а также об уплате налогоплательщиком штрафа в размере 4550 рублей за неуплату налога в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.

В обоснование требований ФИО4 ссылается на то, что 21/50 доля земельного участка, расположенного по адресу: , кадастровый № была приобретена 20.12.2006, пропорционально доле в праве общей долевой собственности на жилой дом, расположенный на данном земельном участке. Раздел земельного участка от 02.03.2020 не затрагивал внешних границ земельного участка, из постоянного владения административного истца не выбывал до 26.06.2020, в связи с чем, в целях налогообложения, срок владения земельным участком и момент возникновения права собственности на земельный участок следует исчислять с даты первоначальной государственной регистрации права на исходный земельный участок (л.д.4-8).

Определением суда, занесенным в протокол судебного заседания от 27.06.2022 к участию в деле в качестве ответчика привлечена советник государственной гражданской службы 3 класса ФИО5 (л.д.64).

Определением Ленинского районного суда г. Воронежа от 26.07.2022 настоящее дело передано на рассмотрение по подсудности в Центральный районный суд г. Воронежа (л.д.71).

Административный истец ФИО4 о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, судебное извещение возвращено в суд за истечением срока хранения, что подтверждается отчетом отслеживания почтовых отправлений.

Представитель административного истца по ордеру адвокат Просулина Е.В. о рассмотрении дела извещена, что подтверждается распиской, в судебное заседание не явилась.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 1 по Воронежской области ФИО2 считала исковые требований не обоснованными и не подлежащими удовлетворению, представлены письменные возражения.

Представитель административного ответчика УФНС России по Воронежской по доверенности ФИО3 считала исковые требований не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Административный ответчик ФИО5 о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась.

Суд рассматривает дело с учетом положений ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Выслушав присутствующих лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации каждому гарантирует судебную защиту его прав и свобод, закрепляет право обжаловать в суд решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц (части 1 и 2 статьи 46).

На основании ст. 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с п. 1 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.

На основании ч.8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решений, действий (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи в полном объеме.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи – на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ч.11 ст. 226 КАС РФ).

Следовательно, по данной категории административных дел на административного истца возложена обязанность доказывания нарушения своих прав, свобод и законных интересов и соблюдения сроков обращения в суд, а обязанность по доказыванию соответствия оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам – на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями, принявшими оспариваемые постановления либо совершившие оспариваемые действия (бездействия).

В соответствии с п.1 ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст. 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма – 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащий уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или не полный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Как следует из материалов дела, 06.07.2004 ФИО4 на основании договора купли-продажи приобрела 21/50 доли в праве общей долевой собственности жилого дома, расположенного по адресу: . Указанный жилой дом расположен на земельной участке площадью 916 кв.м, предназначен для индивидуального жилищного строительства, категория земель – земли поселений (л.д.52-53).

На основании приказа Главного управления государственного имущества Воронежской области от 28.11.2006 №-з ФИО1, ФИО4 предоставлен в общую долевую собственность бесплатно земельный участок из земель поселений с кадастровым номером №, расположенный по адресу: , площадью 761 кв.м, фактически занимаемый индивидуальным жилым домом. Доля ФИО1 – 29/50 доли от общей площади земельного участка, определенная пропорционально доле в праве собственности на объект недвижимости, доля ФИО4 – 21/50 (л.д.31-32).

02.03.2020 осуществлен реальный раздел указанного земельного участка, в результате которого 01.04.2020 за ФИО4 зарегистрировано право собственности на земельный участок, кадастровый №, расположенный по адресу: , площадью 320 кв.м, что следует из выписки из ЕГРН.

26.06.2020 вышеуказанный земельный участок, принадлежащий административному истцу был продан на основании договора купли-продажи земельного участка и доли индивидуального жилого дома (л.д.46-51).

ФИО4 30.04.2021 не представила первичную декларацию.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц (15.07.2021) в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ ФИО4 нарушен.

Сумма налога к уплате по данным налогового органа в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2020 год составила 182 000 рублей.

По итогам камеральной налоговой проверки МИФНС России №м 1 по Воронежской области был составлен акт налоговой проверки от 15.10.2021 № 7369 и вынесено решение о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.12.2021 № 6980.

Согласно данному решению ФИО4 начислен штраф по п.1 ст. 119 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в размере 13 650 рублей, штраф по п.1 ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств в размере 18200 рублей и начислена сумма налога на доходы физических лиц в размере 182 000 рублей.

Не согласившись с выводами налогового органа, ФИО4 обратилась в УФНС России по Воронежской области с жалобой.

Решением УФНС России по Воронежской области от 07.04.2022 решение МИФНС России № 1 по Воронежской области о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.12.2021 № 6980 отменено в части; ФИО4 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 119 Кодекса в виде штрафа в размере 3412,50 рублей, по п.1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 4550 рублей, начислить сумму НДФЛ в размере 182 000 рублей.

Не согласившись с данным решением ФИО4 обратилась в суд. Довод административного истца о том, что срок владения земельным участком и момент возникновения права собственности на земельный участок следует исчислять с даты первоначальной государственной регистрации права на исходный земельный участок, суд считает не состоятельным исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков или доли (долей) в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет, в ранее действовавшей редакции, данный срок составлял 3 года.

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон N 218-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

Как следует из п. 3 ст. 41 Закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

На основании ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Таким образом, после реального раздела земельного участка с кадастровым номером № площадью 716 кв.м, право собственности ФИО4 на часть данного участка прекратилось 01.04.2020 (с момента внесения с ведений в ЕГРН) и образовалось единоличное право собственности на новый земельный участок с кадастровым номером № площадью 320 кв.м.

Следовательно, в данном случае право собственности налогоплательщика на земельный участок, образованный в результате раздела исходного земельного участка было зарегистрировано в 2020 году, доходы от его продажи получены ФИО4 в 2020т году и этот земельный участок находился в её собственности менее трех лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

При исчислении налога налоговым органом был правильно определен срок исчисления налога, учтен имущественный налоговый вычет; приняты во внимание смягчающие обстоятельства, что ФИО4 является пенсионером, инвалидом , бывшим несовершеннолетним узником концлагеря и снижены размеры штрафных санкций.

Исходя их положений части 2 статьи 227 КАС РФ, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

Согласно ст. 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Оценивая представленные доказательства в совокупности, суд считает, что отсутствуют основания для удовлетворения требований, решения приняты в соответствии с действующим законодательством, в пределах компетенции органов, в связи с чем, оснований для удовлетворения исковых требований не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 175-181, 227 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск ФИО4 к МИФНС России № 1 по Воронежской области, УФНС России по Воронежской области о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Воронежский областной суд через Центральный районный суд г. Воронежа в течение месяца со дня его принятия судом в окончательной форме.

Судья Михина Н.А.

Мотивированное решение изготовлено 06.10.2022.