31RS0020-01-2023-000657-91 № 2а-1190/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

02 мая 2023 года г. Старый Оскол

Старооскольский городской суд Белгородской области в составе:

председательствующего судьи Мосиной Н.В.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

с участием представителя административного истца – Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее – УФНС России по <адрес>) ФИО4 (доверенность № от ДД.ММ.ГГГГ сроком до ДД.ММ.ГГГГ),

в отсутствие административного ответчика ФИО2, извещенного о времени и месте рассмотрения дела своевременно и надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по <адрес> обратилось в суд с административным иском, в котором просило взыскать с ФИО2 налог на доходы физических лиц за налоговый период 2020 в размере 380131 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 16770,11 руб., штраф по п.1 ст. 119 НК РФ в сумме 57020 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 76026 руб., всего – 529947,11 руб.

В судебном заседании представитель административного истца – УФНС России по <адрес> ФИО4 заявленные требования поддержала в полном объеме.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), суд определил рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика ФИО2, извещенного путем направления судебной корреспонденции (РПО №, №, ДД.ММ.ГГГГ – срок хранения истек, выслано обратно отправителю).

Согласно пункту 1 статьи 165.1 ГК РФ заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю. Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Из разъяснений, содержащихся в п. 39 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" следует, что, по смыслу пункта 1 статьи 165.1 ГК РФ, извещения, с которыми закон связывает правовые последствия, влекут для соответствующего лица такие последствия с момента доставки извещения ему или его представителю. Извещение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним. Изложенные правила подлежат применению в том числе к судебным извещениям и вызовам (глава 9 КАС РФ), если законодательством об административном судопроизводстве не предусмотрено иное. Бремя доказывания того, что судебное извещение или вызов не доставлены лицу, участвующему в деле, по обстоятельствам, не зависящим от него, возлагается на данное лицо (часть 4 статьи 2, часть 1 статьи 62 КАС РФ).

Исследовав обстоятельства по представленным доказательствам, суд признает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению в части.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктами 1, 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги, закреплена пунктом 1 статьи 45 НК РФ.

К числу федеральных налогов относится, в том числе налог на доходы физических лиц (п. 3 ст. 13 НК РФ).

В силу п.1 ст.207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе, при продаже имущества.

Согласно положениям пп. 2 п. 1, 2, 4 ст. 228 НК РФ, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой, производят исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей; налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса; общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.1 ст. 229 НК РФ, налогоплательщики, получившие доход от реализации имущества, обязаны предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу п.1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из административного иска и материалов административного дела, по сведениям, предоставленным в соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ Единым Государственным Реестром Недвижимости кадастра и картографии Российской Федерации, ФИО2 получил доход от продажи № доли земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> с кадастровым номером № в сумме 3434082,96 руб. Указанный объект недвижимости находился в собственности административного ответчика менее трех лет (дата регистрации права - ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права – ДД.ММ.ГГГГ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проверять соблюдение налогоплательщиками установленной законом обязанности по уплате налогов и сборов.

В связи с тем, что налогоплательщиком сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с п.4 ст. 228 НК РФ добровольно не оплачена, согласно п.1 ст. 229 НК РФ административным ответчиком налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год не представлена, налоговым органом была проведена камеральная проверка в отношении ФИО2

На основании п. п. 2, 5, 8 ст. 7 Закона РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставлено право контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, требовать от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующих предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение таких требований, выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 было предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 380131 руб., пени в размере 16770,11 руб., а также он был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ, п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 133046 руб.

В соответствии с п.2 ст. 214.10, пп.1.п.1 ст. 220, ст. 228 НК РФ, сумма начисленного ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2020 год составила 380131 руб. (3434082,96 руб. (сумма полученного дохода от продажи объекта недвижимости с учетом понижающего коэффициента 0,7) – 510000 руб. (сумма налогового вычета с учетом размера доли в праве) * 13% = 380131 руб.).

Налоговым органом административному ответчику выставлены к оплате начисленные на основании ст.75 НК РФ пени за налоговый период 2020 года с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в связи с несвоевременной уплатой налога в размере 16770,11 руб.

Расчет суммы штрафов приведен в соответствии с требованиями, установленными п.1 ст. 119 НК РФ, п.1 ст. 122 НК РФ. Размер штрафов на основании п.3 ст. 114 НК РФ налоговым органом уменьшен не был.

Сведений об оспаривании указанного решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ в суд не представлено.

Административным истцом в адрес ФИО2 было направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому, за ответчиком числится задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 380131 руб., пени – 16770,11 руб., штрафы – 133046 руб. Срок исполнения налогоплательщиком названного требования установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Факт направления данного требования в адрес административного ответчика подтверждается сведениями с официального сайта АО «Почта России» (РПО №, ДД.ММ.ГГГГ – возврат отправителю из-за истечения срока хранения).

Представленные административным истцом расчеты недоимки, пени и штрафов математически верны, административным ответчиком не опровергнуты.

Доказательств того, что ФИО2 освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц, суду не представлено.

Согласно ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Срок исполнения требования об уплате налога № установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган своевременно обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки и пени по имущественному налогу (ДД.ММ.ГГГГ), однако, на основании заявления административного ответчика судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ был отменен определением мирового суда от ДД.ММ.ГГГГ.

Настоящее исковое заявление подано в Старооскольский городской суд ДД.ММ.ГГГГ за Вх.№ (сдано в отделение почты и считается поданным – ДД.ММ.ГГГГ), то есть в течение 6 месяцев с момента отмены судебного приказа.

Таким образом, срок подачи административного искового заявления, предусмотренный ч. 1 ст. 286 КАС РФ, административным истцом не пропущен.

Однако, в ходе рассмотрения административного дела, <адрес> судом принято решение от ДД.ММ.ГГГГ по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка. Данным решением постановлено установить кадастровую стоимость земельного участка площадью <данные изъяты> (кадастровый №), расположенного по адресу: <адрес> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере его рыночной стоимости на указанную дату – 5844000 руб. Период действия установленной настоящим решением кадастровой стоимости определен до ДД.ММ.ГГГГ. Датой подачи заявления о пересмотре оспоренных результатов определения кадастровой стоимости, подлежащей внесению в Единый государственный реестр недвижимости, постановлено считать ДД.ММ.ГГГГ (Банк судебных решений Государственной автоматизированной системы Российской Федерации «Правосудие», административное дело - №).

Согласно сведениям ГАС РФ «Правосудие», указанное решение от ДД.ММ.ГГГГ сторонами административного дела №3а-2/2023 не обжаловалось.

Доказательств, подтверждающих обжалование решения Белгородского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ, суду не представлено.

При таких обстоятельствах, размер налога на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года, подлежащий уплате административным ответчиком, составляет 204920,04 руб., исходя из следующего расчета: (((5844000 руб. (кадастровая стоимость земельного участка по решению суда) * 0,51 (размер доли земельного участка, принадлежащий ФИО2)) * 0.7 (понижающий коэффициент согласно п.2 ст. 214.10 НК РФ)) – 510000 руб. (налоговый вычет в соответствии с абз.1 пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ с учетом доли ответчика)) * 13% (установленная ставка НК РФ) = 204920,04 руб.

Размер пени по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляет 9040,39 руб., исходя из следующего расчета:

за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ: 204920,04 руб.*10/300*5,5% = 375,69 руб.,

за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ: 204920,04 руб.*49/300*6,5% = 2175,57 руб.,

за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ: 204920,04 руб.*42/300*6,75% - 1936,49 руб.,

за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ: 204920,04 руб.*56/300*7,5% = 2868,88 руб.,

за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ: 204920,04 руб.*29/300*8,5% = 1683,76 руб.

Размер суммы штрафа по п.1 ст. 119 НК РФ составляет 30738 руб., исходя из следующего расчета: 204920,04 руб. – размер НДФЛ * 5% * 3 мес. согласно п.1 ст. 119 НК РФ = 30738 руб.

Размер суммы штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ составляет 40984 руб., исходя из следующего расчета: 204920,04 руб. – размер НДФЛ * 20% согласно п.1 ст.122 НК РФ = 40984 руб.

Согласно п.5 ст. 114 НК РФ, при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные ст. 109 НК РФ, судом не установлены.

В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114).

Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ обозначен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12 мая 1998 г. N 14-П, 15 июля 1999 г. N 11-П, 30 июля 2001 г. N 13-П и в определении от 14 декабря 2000 г. N 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Принимая во внимание, закрепленную законодателем обязанность декларировать полученный по сделке доход и платить налог, учитывая, что ФИО2 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, без законных на то оснований, фактически не представлена в налоговый орган, сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с п.4 ст. 228 НК РФ, добровольно не оплачена, в связи с чем, положения п.1 ст. 119 и п.1 ст. 122 НК РФ применены в отношении ответчика обоснованно, не предоставление ФИО2 доказательств, касающихся степени его вины, его личности и материального положения, исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет, с учетом наличия смягчающего обстоятельства - совершение ФИО2 налогового правонарушения впервые, учитывая требования п.3 ст. 114 НК РФ, суд считает возможным снизить размер штрафа по п.1 ст. 119 НК РФ с 30738 руб. до 15000 руб., размер штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ с 40984 руб. до 20000 руб.

Мотивированных доводов и доказательств, чтобы суд пришел к иному выводу по данному делу, сторонами не представлено.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ, п.6 ст. 52 НК РФ, п.40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", абзаца 4 пункта 21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 г. N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела", с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 6057 руб.

Руководствуясь статьями 175 – 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа, удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес>, ИНН: №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> недоимку по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года в сумме 204920 рублей 04 копейки и пени по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в сумме 9040 рублей 39 копеек; штраф по п.1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации в размере 15000 рублей, штраф по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога на доходы физических лиц за налоговый период 2020 год в размере 20000 рублей, всего – 248960 рублей 43 копейки.

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа, в остальной в части - отказать.

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета Старооскольского городского округа <адрес> государственную пошлину в размере 6057 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Старооскольский городской суд.

Судья Н.В. Мосина

Решение в окончательной форме принято 10 мая 2023 года