Решение по делу № 2А-888/2023 от 23.05.2023 - о признании незаконным и отмене требования № от 14.12.2022, решения УФНС по Оренбургской области № от 10.02.2023.

Дело № 2а – 888/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 мая 2023 года г. Новотроицк

Новотроицкий городской суд Оренбургской области в составе:

председательствующего судьи Ершовой Н.Г.,

при секретаре судебного заседания Зайцевой О.Ю.,

с участием истца ФИО2, представителя административного ответчика ИФНС № 14 по Оренбургской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по исковому заявлению ФИО2 к ИФНС № 15 по Оренбургской области, ИФНС № 14 по Оренбургской области и УФНС России по Оренбургской области о признании незаконным и отмене требования № от 14.12.2022, решения УФНС по Оренбургской области № от 10.02.2023,

УСТАНОВИЛ:

Истец обратился в суд с иском к указанным выше ответчикам с требованиями о признании незаконным требования ИФНС № 15 по Оренбургской области № от 14.12.2022, а также о признании незаконным решения № от 10.02.2023 УФНС по Оренбургской области. В обоснование иска указал, что за налоговый период 2021 год он получил доход в общей сумме <данные изъяты>, из которых <данные изъяты>- доходы облагаемые по ставке 13% годовых, <данные изъяты> – доходы облагаемые по ставке 15 %. Кроме того, у истца были выплаты из Фонда социального страхования РФ в размере <данные изъяты>, с которого также удержаны налоги по ставке 13 %. Общая сумма исчисленного и удержанного налоговыми агентами ( АО «НЗХС» и Фондом социального страхования РФ) налога на доходы физических лиц составила <данные изъяты>.

Согласно налогового уведомления № от 01.09.2022 полученного через личный кабинет налогоплательщика была доначислена сумма НДФЛ за 2021 год в размере <данные изъяты>, при этом основания для доначисления и порядок расчета в уведомлении не были указаны. Не согласившись с данным уведомлением, истец 29.09.2022 обратился с заявлением в ИФНС №14 по Оренбургской области о необходимости проведения перерасчета. Несмотря на это ему было отказано перерасчете письмом от 12.10.2022 и в декабре 2022 года выставлено требование № об уплате данной суммы задолженности по НДФЛ в размере <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты> по состоянию на 14.12.2022.

Истец обратился с жалобой на указанное требование в УФНС по Оренбургской области и решением от 10.02.2023 года ему было отказано в удовлетворении жалобы. Вышестоящим налоговым органом была поддержана позиция ИФНС №14 и ИФНС № 15 по Оренбургской области, считают, что доначислена сумма налога на доходы за 2021 год от суммы всех доходов полученных в году. При этом в решении УФНС имеется только ссылка на позицию Министерства финансов РФ и ФНС России, изложенную в письмах данных органов власти. В момент выставления истцу уведомления и требования никаких проверок в отношении налогового агента АО «НЗХС» ИФНС № 14 по Оренбургской области не проводилось, решений о привлечении налогового агента к ответственности нет.

Истец в заседании свои требования поддержал по всем основаниям, просил его требования удовлетворить, поскольку ни в уведомлении от 01.09.2022, ни в требовании от 14.12.2022 не подтверждены расчетами данная сумма начисленного налога. Откуда ИФНС № 14 насчитала данную сумму налога не ясно, налоговыми агентами полностью удержаны и перечислены все суммы НДФЛ со всех видов его дохода в соответствии с нормами закона.

Представитель заинтересованного лица АО «НЗХС» ФИО2 в заседании поддержал позицию истца по доводам указанным в письменном отзыве.

Представитель ответчика ИФНС№ 14 по Оренбургской области ФИО1 возражала против доводов истца, просила в иске отказать, поскольку с требованиями не согласна, считает, что истец неверно применяет нормы действующего законодательства и неверно исчисляет суммы НДФЛ. По расчетам специалиста ИФНС № 14 у ФИО2 имеется не уплаченная сумма налога на доходы физического лица за 2021 год в размере <данные изъяты>, расчет по данному налогу указан в письме от 12.10.2022. При этом суду подтвердила, что никаких проверок или решений о привлечении к ответственности АО «НЗХС» за нарушение порядка исчисления налога с дохода ФИО2 не выносилось, все суммы, начисленные налоговым агентом поступили в бюджет и зачислены в сроки.

Представитель ИФНС № 15 по Оренбургской области в суд не явился, просил рассмотреть дело без его участия, ранее в заседании также возражал по доводам указанным в письменном возражении.

Представитель УФНС по Оренбургской области в суд не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен, имеются письменные возражения на иск.

Суд, выслушав пояснения сторон, допросив специалиста, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему выводу.

На основании ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 года № 21-ФЗ органы государственной власти, иные государственные органы, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежным сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций.

Согласно п.1 ч.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Исходя из абзаца 3 ч. 1 ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч.1-2 ст. 24 НК РФ Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации( ч.5 ст. 24 НК РФ).

В силу ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с ч.1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком ( ч.2 ст. 226 НК РФ).

Судом установлено, что истец ФИО2 является работником <данные изъяты> и имеет в собственности <данные изъяты>. От осуществления трудовой деятельности и <данные изъяты> он получает доход, который облагается налогом на доходы физического лица, данные виды дохода исчисляются АО «НЗХС» и уплачиваются работодателем в соответствии с требованиями НК РФ, что также подтверждается справками 2- НДФЛ за 2021 года. В соответствии со справками 2-НДФЛ за 2021 год установлено, что ФИО2 получил доход в общей сумме <данные изъяты>, из которых <данные изъяты>- доходы облагаемые по ставке 13% годовых, <данные изъяты> – доходы облагаемые по ставке 15 %. Кроме того, у истца были выплаты из Фонда социального страхования РФ в размере <данные изъяты>, с которого также удержаны налоги по ставке 13 %.

Из пояснений специалиста АО «НЗХС» главного бухгалтера судом установлено, что при начислении сумм налога на доходы физического лица были исчислены налоги по ставке 13 % на суммы <данные изъяты> от трудовой деятельности ( от полученной заработной платы) и на сумму <данные изъяты>. При этом на все остальные суммы дохода за 2021 год, превышающие <данные изъяты> были исчислены налоги по ставке 15 % в соответствии с нормами действующего законодательства. Соответственно по ставке 13 % были перечислены суммы налога НДФЛ в общем размере <данные изъяты> и по ставке 15 % были перечислены налоги на сумму <данные изъяты>. Указанные суммы налогов удерживались с работника ежемесячно, вместе с получением дохода. Никаких проверок или решений о неверном исчислении сумм налога в адрес АО «НЗХС» не выносилось, к ответственности налоговый агент не привлекался.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в установленный срок письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В силу положений пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (пункт 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации)

Согласно налогового уведомления № от 01.09.2022 полученного через личный кабинет налогоплательщика ФИО2 была доначислена сумма НДФЛ за 2021 год в размере <данные изъяты>, при этом основания для доначисления налога и порядок расчета в уведомлении не были указаны.

Не согласившись с данным уведомлением, истец 29.09.2022 обратился с заявлением в ИФНС №14 по Оренбургской области о необходимости проведения перерасчета. Несмотря на это ему было отказано в перерасчете со стороны ИФНС № 14 по Оренбургской области письмом от 12.10.2022 и в декабре 2022 года было выставлено требование № об уплате данной суммы задолженности по НДФЛ в размере <данные изъяты> и пени в размере <данные изъяты> по состоянию на 14.12.2022 в срок не позднее до 17 января 2023 года.

В соответствии с ч.2 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Вместе с тем суд считает, что указанное требование, выставленное ИФНС № 15 по Оренбургской области от 14.12.2022 не соответствует требованиям ст. 69 НК РФ, поскольку в нем не указаны точный расчет начисленной суммы налога на доходы физического лица, не указаны период начисления суммы пени, а также указанное требование выставлено не в адрес налогового агента, а в адрес ФИО2, что противоречит требованиям действующих положений НК РФ.

Из содержания требования налогоплательщику должно быть ясно, на основании чего налоговый орган выявил неправильное исчисление налоговой базы и неправильную уплату налогов за прошедшие налоговые периоды. Иными словами, из требования должна вытекать обоснованность начисления налоговым органом налогов, сборов и пеней как по праву, так и по размеру, а следовательно, и правомерность требования об их уплате.

Такое толкование норм налогового права создает для налогоплательщика условия, когда он, исходя из содержания требования об уплате налога, в состоянии четко определить, куда, за какой налоговый период и в каком объеме должен внести обязательные платежи.

Вместе с тем из представленных в суд уведомления от 01.09.2022 и требования от 14.12.2022 не возможно установить обоснованность начисления налоговым органом налогов, сборов и пеней как по праву, так и по размеру. Доводы представителя ответчика ФИО1 о том, что АО «НЗХС» при исчислении налога на доходы ФИО2 были неверно применены положения п.1 ст. 224 НК РФ с учетом внесенных изменений Федеральным законом № 372-ФЗ суд признает необоснованными.

Согласно п.1 ст. 224 НК РФ Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей; 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 225 НК РФ Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется в следующем порядке:

1) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз;

2) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, составляет более 5 миллионов рублей, - как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем третьим пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентной доле уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса;

Поскольку со стороны ответчиков не представлены достоверные доказательства указанной не уплаченной в соответствии с законом суммы налога на доходы физического налоговым агентом, также не представлены доказательства привлечения налогового агента к ответственности в связи с нарушением норм НК РФ, суд приходит к выводу, что не могут быть признаны законными налоговое уведомление № от 01.09.2022 в части доначисленного налога на доходы физического лица в сумме <данные изъяты> и требование № от 14.12.2022, выставленное ИФНС № 15 по Оренбургской области.

Также суд соглашается с доводами истца в части признания не законным решения УФНС по Оренбургской области № от 10.02.2023. ФИО2 обращаясь в УФНС по Оренбургской области указывал на свое не согласие с выставленным в его адрес уведомлением от 01.09.2022 с доначисленной суммой НДФЛ за 2021 год и с выставленным требованием от 14.12.2022, поскольку в его обязанности не входит самостоятельно начислять и уплачивать налог на доходы, обязанность законом возложена на налогового агента. При этом в решении ответчика от 10.02.2023 указано, что законодательством возложена обязанность на налоговый орган доначислять НДФЛ, подлежащий уплате налогоплательщиком, по итогам указанных налоговых периодов в отношении совокупности всех доходов физического лица. При этом в решении УФНС имеется ссылка на письма Министерства финансов РФ от 08.12.2022, от 14.12.2022, от 25.12.2222 и письмо ФНС от 26.09.2022.

Вместе с тем суд не может согласиться с данными выводами ответчика указанными в решении от 10.02.2023, поскольку в соответствии с нормами действующего законодательства имеют юридическую силу НК РФ и действующие федеральные законы. Так в соответствии с положениями Федерального закона № 372-ФЗ от 23.11.2020 « О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЧАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПРЕВЫШАЮЩИХ 5 МИЛЛИОНОВ РУБЛЕЙ ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД» внесены изменения в ряд статей части 2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2-3 статьи 2 данного Федерального закона Положения статей 210, 214.10, 218, 219, 219.1, 220, 220.1, 220.2, 221, 224, 225, 226, 226.1, 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2021 года.

В отношении доходов, полученных в 2021 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Доводы ответчиков о том, что АО «НЗХС» были произведены верно все начисления и удержания по суммам НДФЛ истца за 2021 год подтверждаются материалами дела и не оспариваются сторонами. Однако, с доводами ответчика указанными в решении от 10.02.2023 о возможности доначисления сумм налога с учетом всего суммарного дохода превышающего <данные изъяты> суд признает не состоятельными. Поскольку в указанном законе таких сведений и положений нет, такие полномочия не возлагаются на налоговые органы. Ссылка ответчика на письма Министерства финансов РФ и письмо ФНС суд признает не обоснованными, поскольку данные документы не являются законодательными актами.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-181 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным и отменить налоговое уведомление № от 01.09.2022, требование № от 14.12.2022, выставленное ИФНС № 15 по Оренбургской области и решение Управления ФНС по Оренбургской области № от 10.02.2023.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Новотроицкий городской суд Оренбургской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: Н.Г. Ершова

Мотивированное решение составлено 29 мая 2023 года

Судья: Н.Г. Ершова