Дело № 2а-937/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Урюпинск 28 сентября 2022г.
Урюпинский городской суд Волгоградской области в составе председательствующего судьи Муравлевой Н.В.,
при секретаре судебного заседания Земцовой Н.С.,
с участием представителей административного истца ФИО1,
представителя административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску МИ ФНС № 7 по Волгоградской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и пени,
УСТАНОВИЛ:
МИ ФНС России № 7 по Волгоградской области обратилась в суд с настоящим административным иском. В обоснование требований указала, что ФИО3 состоит на учете в МИ ФНС России № 7 по Волгоградской области как плательщик налога на доходы физических лиц. ДД.ММ.ГГГГг. ФИО3 представила в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020г., в которой заявлен доход от реализации недвижимого имущества: здания цеха с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером №, расположенных по адресу: <адрес>. <данные изъяты> Требование о предоставлении пояснений № от ДД.ММ.ГГГГг., направленное в адрес ФИО3, получено ею ДД.ММ.ГГГГ<адрес> налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020г. ФИО3 не представлена. По результатам камеральной проверки инспекцией доначислена сумма налога по представленной декларации 3-НДФЛ в размере 990705 руб. Неуплата ФИО3 сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Несвоевременное представление декларации также влечет наложение штрафа. Установив смягчающие обстоятельства, инспекция приняла решение о снижении размеров штрафов до 49535,25 руб. за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы и 74303 руб. за непредставление в налоговый орган декларации в установленный срок. За несвоевременную уплату суммы налога начислена пени в размере 66905,61 руб.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просит взыскать с ФИО4 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в сумме 990705 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГг. в сумме 66905,61 руб., штраф, предусмотренный статьей 119 НК РФ в размере 74303 руб., штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ в размере 49535,25 руб., а всего взыскать 1181448,86 руб.
Представитель административного истца в судебном заседании исковые требования поддержала.
Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, ее интересы в судебном заседании представлял ФИО2, который возражал против удовлетворения заявленных требований.
Исследовав представленные документы, выслушав участников процесса, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац 2 подпункта 5 пункта 1).
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Статьей 216 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом признается календарный год.
В силу пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода определяется день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 упомянутого Кодекса (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).
Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (статья 217.1 НК РФ). Этот срок применим при продаже квартиры, которая получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации.
Срок нахождения имущества в собственности определяется как период его непрерывного нахождения в собственности налогоплательщика до реализации.
При этом положения статьи 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после ДД.ММ.ГГГГ.
Сведения о кадастровой стоимости в целях исчисления налогов представляются налоговому органу из государственного кадастра недвижимости органами, осуществляющими государственный кадастровый учет (пункт 4 статьи 391, статья 403 НК РФ).
Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГг. между <данные изъяты> и ФИО3 заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым ФИО3 приобрела здание цеха, расположенного по адресу: <адрес>, за 717000 руб. (л.д.50).
На основании дополнительного соглашения от ДД.ММ.ГГГГг. к договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГг. ФИО3 приобрела у <данные изъяты>» земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> за 115533,39 руб.
В последующем на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГг., заключенному между ФИО3 и ФИО, здание цеха было продано за 700000 руб., земельный участок –за 120000 руб.
ДД.ММ.ГГГГг. ФИО3 в инспекцию подала декларацию формы 3-НДФЛ за 2020 год, в которой задекларирована полученный ею доход от реализации принадлежащего ей на праве собственности недвижимого имущества: здания цеха в размере 700000 руб., земельного участка в размере 120000 руб. Сумма имущественного вычета, заявленного в декларации, составила 820000 руб., сумма налога, подлежащего уплате по декларации-0 руб.
В целях налогового контроля должностными лицами инспекции была проведена камеральная налоговая проверка, в соответствии с которой установлено занижение ФИО3 дохода от реализации недвижимого имущества.
В соответствии с выписками из ЕГРН кадастровая стоимость здания цеха по состоянию на ДД.ММ.ГГГГг. составляла 4897739,53 руб., земельного участка- 8441986,42 руб. (л.д.73,74).
В соответствии со статьей 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно выпискам из ЕГРН право собственности на указанные объекты недвижимости зарегистрированы за ФИО3 ДД.ММ.ГГГГг., дата прекращения владения-ДД.ММ.ГГГГг. Таким образом, срок владения ФИО3 реализованным имуществом составил менее 1 года.
В соответствии со статьей 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Таким образом, сумма дохода, принимаемая для целей налогообложения от реализации объектов недвижимости составляет 9337808,16 руб.: от реализации цеха составит 3428417,67 руб. (4897739,53х0,7), от реализации земельного участка -5909390,49 (8441986,42х0,7).
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества.
В соответствии со статьей 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества. В данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Таким образом, ФИО3 имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 1000000 руб. в результате реализации земельного участка и 717000 руб. – в результате реализации здания цеха( с учетом документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением здания цеха).
Отсюда, сумма налога к уплате составляет 990705 руб. из расчета (9337808,16 – 1717000 ) х 13%.
ДД.ММ.ГГГГг. в адрес ФИО3 направлено требование № о предоставлении пояснений либо уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020г. В требовании также разъяснен порядок определения суммы полученного дохода от продажи вышеуказанного имущества и применения имущественного налогового вычета. Требование направлено ФИО3 заказным письмом с уведомлением и получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГг.
Однако, уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020г. ФИО3 в инспекцию не представлена.
В связи с чем, налогоплательщиком неправомерно занижен доход, полученный от реализации недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
С учетом неуплаченной суммы налога в размере 990705 руб., размер штрафа составляет 198141 руб. (990705 руб. х20%)
В соответствии со статьей 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В ходе проведения проверки налоговым органом установлено несвоевременное предоставление ФИО3 налоговой декларации. Фактически налоговая декларация представлена ФИО3 в налоговую инспекцию ДД.ММ.ГГГГг.
Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
В соответствии с вышеуказанными положениями, учитывая, что налоговая декларация подана ФИО3 через 5 полных и 1 неполный месяц после установленного срока, размер штрафа составляет 297212 руб. из расчета 990705 руб. х 5%х 6 месяцев.
В связи с наличием смягчающих обстоятельств: тяжелого материального положения и совершения правонарушения впервые, инспекцией принято решение о снижении размеров штрафов: до 49535,25 руб. за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы и 74303 руб. за непредставление в налоговый орган декларации в установленный срок.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).
В связи с неуплатой недоимки по налогу инспекцией была начислена пеня за период с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГ в размере 66905,61 руб.
В связи с неуплатой сумм задолженности, пени, штрафов по решению № от ДД.ММ.ГГГГг. инспекцией в адрес ФИО5 было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГг. об уплате налога, пени, штрафа с добровольным сроком его исполнения до ДД.ММ.ГГГГг.
Поскольку названное требование ФИО3 не было исполнено в указанный в нем срок, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности.
ДД.ММ.ГГГГг. мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 недоимки по налогу, который определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГг. отменен в связи с поступившими от должника возражениями.
Разрешая спор, проверив правильность расчета задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2020г., пени, штрафов, а также соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, пени, срока обращения в суд и установив, что административным ответчиком обязательства по уплате недоимки по НДФЛ, пени и штрафов не исполнены, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований в полном объеме.
Доводы представителя административного ответчика о том, что указанная в выписке из ЕГРН кадастровая стоимость объектов недвижимости: здания цеха и земельного участка завышены, не соответствуют их рыночной стоимости, в связи с чем, для определения налоговой базы для исчисления суммы налога на доходы физических лиц, необходимо установить действительную стоимость данных объектов путем проведения в рамках настоящего дела оценочной экспертизы суд признает несостоятельными, поскольку они основаны на неправильном понимании и толковании норм законодательства о налогах.
В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом. В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
С учетом данного положения закона, изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в настоящий момент не может учитываться при определении налоговой базы для исчисления суммы налога на доходы физических лиц за 2020г.
В связи с изложенным, суд приходит к выводу о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в сумме 990705 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГг. в сумме 66905,61 руб., штрафа, предусмотренного статьей 119 НК РФ в размере 74303 руб., штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ в размере 49535,25 руб., а всего -1181448,86 руб.
В соответствии со статьей 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
Согласно статье 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
В связи с удовлетворением административного иска, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход федерального бюджета в размере 24814,49 руб. от уплаты которой административный истец освобожден действующим законодательством.
Руководствуясь ст.ст. 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Взыскать с ФИО3 в пользу иску МИ ФНС № 7 по Волгоградской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в сумме 990705 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГг. в сумме 66905,61 руб., штраф, предусмотренный статьей 119 НК РФ в размере 74303 руб., штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ в размере 49535,25 руб., а всего взыскать 1181448 (один миллион сто восемьдесят одну тысячу четыреста сорок восемь) руб. 86 коп.
Взыскать с ФИО3 в доход государства расходы по уплате государственной пошлины в размере 24814 (двадцати четырех тысяч восьмисот четырнадцати) руб. 49 коп.
Решение в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме может быть обжаловано в Волгоградский областной суд путём подачи апелляционной жалобы в Урюпинский городской суд Волгоградской области.
Судья Н.В.Муравлева