Дело № 2а-303/2025
54RS0003-01-2024-004986-56
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
22 апреля 2025 года город Новосибирск
Заельцовский районный суд г. Новосибирска в составе:
Председательствующего судьи Березневой Е.И.,
при секретаре Шемендюк А.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы __ по Новосибирской области (ИНН __) к ФИО1 (ИНН __) о взыскании недоимки по налогам и пеням,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России __ по Новосибирской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пеням, в обоснование иска указав, что ФИО1 (ИНН __) состоит на учете в Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области, в соответствии со ст. 388, 400 НК РФ признается плательщиком земельного и имущественного налогов.
Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Новосибирской области зарегистрировано право собственности ФИО1 на земельные участки:
- с xx.xx.xxxx по настоящее время с кадастровым __ площадью 377344 кв.м. по адресу ...
- xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью по 281814 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 45803 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 51197 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 1500 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 51494 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 37000 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 12312 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 1300 кв.м. по адресу ...
В соответствии с действующим законодательством (ст. 408 НК РФ) Инспекцией был исчислен земельный налог, подлежащий уплате налогоплательщиком в бюджет из расчета (налоговая база, инвентаризационная стоимость* доля в праве* налоговая ставка*количество месяцев владения - льгота/оплата (при наличии).
Налог подлежал уплате не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Кроме того, Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Новосибирской области зарегистрировано право собственности ФИО1 с xx.xx.xxxx на квартиру, кадастровый __ адрес: ..., размер доли в праве -1, площадь объекта 48,6 кв.м.
Перечисленное имущество в соответствии со ст.ст. 358, 401 НК РФ признается объектом налогообложения.
В соответствии с действующим законодательством (ст. 408 НК РФ) Инспекцией был исчислен также налог на имущество, подлежащий уплате налогоплательщиком в бюджет из расчета (налоговая база, инвентаризационная стоимость* доля в праве* налоговая ставка*количество месяцев владения - льгота/оплата (при наличии).
Как указано административным истцом, в отношении ответчика начислены налоги на имущество физических лиц:
сумма налога на имущество физических лиц (ОКТМО: __) за 2021 г. в размере 895 руб.;
сумма налога на имущество физических лиц (ОКТМО: __) за 2022 г. в размере 984 руб.;
сумма земельного налога (ОКТМО__) за 2021 г. в размере 395090 руб.;
сумма земельного налога (ОКТМО__) за 2022 г. в размере 376626 руб.
ФИО1 в соответствии со ст. 52 НК РФ были направлены налоговые уведомления __ от 01.09.2022, __ от 31.07.2023 года об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок, в соответствии со ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование __ по состоянию 07.09.2023 года об уплате налогов и пени в срок до 27.09.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности.
Обращено внимание, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) уточненного требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика.
В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Административный истец, с учетом уточнения требований в последней редакции от 17.03.2025 года, просит взыскать пени в сумме 82219,44 руб. по состоянию на 13.12.2023 года.
Административный истец указывает, что обращался к мировому судье 3-го судебного участка Заельцовского судебного района г. Новосибирска с заявлением от 26.12.2023 __ о вынесении судебного приказа о взыскании сумм задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в отношении ФИО1 Мировым судьей был вынесен судебный приказ __ от 10.01.2024, который впоследствии определением от 03.06.2024 был отменен.
С учетом изложенного, МИФНС __ по Новосибирской области, с учетом уточнений, просит взыскать с ФИО1 задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 303728,83 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. – 984 руб., пени в сумме 82219,44 руб.
В судебное заседание стороны, а также финансовый управляющий административного ответчика не явились, извещены надлежащим образом.
Представитель финансового управляющего административного ответчика ФИО2 просил о рассмотрении административного дела в отсутствие, каких-либо возражений и ходатайств не заявил, направил письменные пояснения по административному иску, в которых указано, что решением Арбитражного суда Новосибирской области от 20.01.2021 года по делу __ ФИО1 признан несостоятельным (банкротом) и введена процедура реализации имущества. Финансовым управляющим утвержден ФИО3 По требованиям МИФНС __ по Новосибирской области о взыскании с ФИО1 обязательных платежей сообщил, что за счет реализации имущества должника, составляющей предмет залога в пользу АО «Россельхозбанк» произведены расчеты по текущим платежам в части земельного налога на общую сумму 664939 руб. Иные требования налогового органа будут погашаться по мере поступления средств в конкурсную массу по делу __
Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующим выводам.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Земельный налог относится к местным налогам и согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса РФ, устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен данный налог.
Согласно пункту 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Статьей 400 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу ч. 1 ст. 397 НК РФ, вышеуказанные налоги подлежат уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из материалов дела ФИО1 (ИНН __) состоит на учете в Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области, в соответствии со ст.ст. 388, 400 НК РФ признается плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц.
Судом установлено, что решением Арбитражного суда Новосибирской области от 20.01.2021 года по делу __ ФИО1 признан несостоятельным (банкротом) и введена процедура реализации имущества.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 213.11 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, требования о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными сделок и о применении последствий недействительности ничтожных сделок могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
Так как обязательства по уплате недоимки за 2021 год и 2022 год по вышеуказанным налогам и пени возникли у ФИО1 после признания его банкротом, то исковые требования о взыскании данных обязательных платежей являются текущими и подлежат рассмотрению в рамках настоящего административного дела.
В материалы дела представлены доказательства, что ФИО1 являлся собственником следующих земельных участков:
- с xx.xx.xxxx по настоящее время с кадастровым __ площадью 377344 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx кадастровым __ площадью по 281814 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 45803 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 51197 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 1500 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 51494 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 37000 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 12312 кв.м. по адресу ...
- с xx.xx.xxxx с кадастровым __ площадью 1300 кв.м. по адресу ...
Также ФИО1 является собственником квартиры с кадастровым __ по адресу: ...
В соответствии со ст. 408 НК РФ Инспекцией был исчислен земельный налог и налог на имущество, подлежащий уплате ФИО1 в бюджет из расчета (налоговая база, инвентаризационная стоимость* доля в праве* налоговая ставка*количество месяцев владения - льгота/оплата (при наличии):
Сумма налога на имущество физических лиц (ОКТМО: __) за 2021 г. в размере 895 руб.
Сумма налога на имущество физических лиц (ОКТМО: __) за 2022 г. в размере 984 руб.
Сумма земельного налога (ОКТМО__) за 2021 г. в размере 395090 руб.
Сумма земельного налога (ОКТМО__) за 2022 г. в размере 376626 руб.
Расчет налогов административным ответчиком и финансовым управляющим не оспорен.
Из материалов дела усматривается, что налоговым органом в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления:
- __ от 01.09.2022 об уплате в срок не позднее 01.12.2022 земельного налога за 2021 год в сумме 395090 руб. (8681 + 10747 + 12012 + 2889 + 185 + 214 + 88536 + 7338 + 264488) и налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 895 руб. (л.д.13),
- __ от 31.07.2023 об уплате в срок не позднее 01.12.2023 земельного налога за 2022 год в сумме 376626 руб. руб. (7234 + 4478 + 5005 + 2889 + 185 + 142 + 88536 + 3669 + 264488) и налога на имущество физических лиц в размере 984 руб. (л.д. 14).
Как указано административным истцом и подтверждено материалами дела, указанные налоговые уведомления размещены в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 и получены соответственно по налогам за 2021 год 16.09.2022, за 2022 год 15.09.2023 (л.д. 15, 16).
Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период времени) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
На основании ч.2 ст.69 НК РФ требование должно содержать сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).
В силу ч. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
В соответствии с положениями ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.
При этом Постановлением от 29.03.2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» Правительство Российской Федерации установило, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.4 ст.69 НК РФ).
Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.
Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.
В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.
В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:
1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);
2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
Учитывая вышеприведенные нормы права и обстоятельства дела, срок уплаты административным ответчиком ФИО1 земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2021 год истек 01.12.2022 года, в связи с неисполнением обязанности по оплате, в силу норм действовавшего в тот период налогового законодательства в течение трех месяцев после этой даты в адрес ФИО1 подлежало направлению требование об уплате налога, то есть до 02.03.2023 года Однако в связи с вступившими в законную силу изменениями налогового законодательства, внесенными Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", задолженность по налогу за этот период подлежала включению в формируемое на 01.01.2023 года отрицательное сальдо единого налогового счета, уже по итогам формирования которого в адрес налогоплательщика подлежало направлению требование в порядке и сроки установленные ст. 70 НК РФ в новой редакции, с учетом продления сроков Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах».
Таким образом, срок направления требования об уплате заложенности по сформированному отрицательному сальдо единого налогового счета, с учетом его продления истекал 01.10.2023 года.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 70 НК РФ в отношении ФИО1 было сформировано и размещено в личном кабинете налогоплательщика требование __ от 07.07.2023 года об уплате в срок до 27.09.2023 года задолженности по земельному и имущественному налогам в размере 592041 руб. 83 коп., пени в размере 69541 руб., исходя из сформированного отрицательного сальдо ЕНС, получено налогоплательщиком 08.09.2023 года (л.д. 24).
В силу положений статьи 11.2 НК РФ, в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям, личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.
В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (абзац 4 части 4 статьи 31).
Размещение требования об уплате налогов в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 подтверждено материалами дела и не оспаривается ответчиком (л.д.16).
В соответствии со статьей 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент направления налоговым органом требования и обращения с заявлением о вынесении судебного приказа), налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.
При этом законодательством о налогах и сборах не предусмотрено направление налогоплательщику нового, дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности, в случае изменения суммы задолженности, то есть общей суммы недоимок, пеней, штрафов в сторону уменьшения или увеличения.
Как указано ранее, налоговым органом в адрес ФИО1 посредством личного кабинета было направлено уведомление __ от 31.07.2023 об уплате в срок не позднее 01.12.2023 земельного налога за 2022 год в сумме 264488 руб. и налога на имущество физических лиц в размере 984 руб. за 2022 год. Поскольку обязанность по уплате в установленный срок исполнена не была, то с 02.12.2023 года указанная задолженность включена в отрицательное сальдо единого налогового счета, что повлекло изменение его размера.
Из полученной в ответ на запрос суда копии приказного производства __ мирового судьи 3-го судебного участка Заельцовского судебного района г. Новосибирска следует, что налоговый орган направил 26.12.2023 года заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество за 2021 год и 2022 год в размере 773595 руб., а также пени по состоянию на 13.12.2023 года в размере 82219 руб.44 коп., то есть в пределах установленного срока.
На основании этого заявления мировым судьей 3-го судебного участка Заельцовского судебного района г. Новосибирска вынесен судебный приказ от 10.01.2024 года __ которым с ФИО1 взыскана задолженность в доход бюджета в размере 773595 руб. недоимки по налогам, а также пени в сумме 82219 руб. 44 коп.
Определением от 03.06.2024 года мировым судьей по заявлению представителя финансового управляющего ФИО1 судебный приказ отменен (Том __ л.д.14-17).
Согласно ч.4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Материалами дела подтверждено, что после отмены судебного приказа налоговый орган обратился в Заельцовский районный суд г. Новосибирска с административным иском о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2021 год и 2022 год, а также пени 24.07.2024 года, то есть в пределах установленного вышеуказанной нормой шестимесячного срока (л.д. 27).
Учитывая установленные судом обстоятельства, срок для обращения в суд за взысканием задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021 год и 2022 год, а также пени, налоговым органом не пропущен.
Поскольку материалами дела подтверждено, что ФИО1 является собственником недвижимого имущества, соответственно, является налогоплательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц, что обязывает ее производить оплату земельного налога и налога на имущество физических лиц в установленные законом сроки, при этом налоговым органом соблюден порядок и сроки для обращения в суд, однако, задолженность по налогам ФИО1 в полном объеме не погашена.
При этом в ходе рассмотрения административного дела в материалы дела представлены доказательства частичной оплаты задолженности по земельному налогу.
Так, согласно платежному поручению от 18.02.2025 __ ФИО1 оплачены текущие платежи в виде земельного налога за 2021 год в суме 249996 рублей за 2022 год и за 2023 год в сумме 414943 руб. (л.д. 98).
Также представлены пояснения залогового кредитора АО «Россельхозбанк» относительно расчета оплаченной задолженности по земельному налогу, из которых следует, что земельный налог начисленный ФИО1 оплачен за земельный участок с кадастровым __ площадью по 281814 кв.м. по адресу ... за налоговый период 2021 года в размере 249996 рублей, за налоговый период 2022 года 264488 рублей.
Земельный участок реализован 19.06.2024 года, то есть за пределами рассматриваемых в настоящем деле периодов налогообложения.
Таким образом, требования налогового органа 18.02.2025 года были добровольно удовлетворены частично, а именно в части земельного налога за 2021 год в сумме 249996 рублей, после чего размер задолженности по земельному налогу за этот период составил 145094 руб., а также в части задолженности по земельному налогу за 2022 год в размере 264488 руб., после чего размер задолженности по земельному налогу за 2022 год составил 112138 руб.
В связи с добровольной оплатой недоимок по налоговым платежам МИФНС __ поданы уточнения исковых требований, из которых следует, что поступившие платежи распределены налоговым органом в соответствии с очередностью, предусмотренной п.8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, после чего административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 303728 рублей 83 копейки, а также задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 984 рубля.
Вместе с тем, в силу пункта 1 статьи 45, пункта 1 статьи 58 Налогового кодекса РФ уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа, за исключением уплаты налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, уплачиваемых самостоятельно плательщиками сборов в соответствии с главой 25.1 Кодекса, налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и государственной пошлины кроме государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.
Пунктом 9 статьи 48 Налогового кодекса РФ установлено, что денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии с данной статьей, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Пунктом 10 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.
Однако, по мнению суда, вышеуказанный механизм распределения оплаченных налогоплательщиком сумм может быть реализован налоговым органом исключительно во внесудебном порядке. С момента предъявления к налогоплательщику административного иска о взыскании налогов и сборов, у последнего возникает процессуальный статус административного ответчика, а заявленные ко взысканию суммы трансформируются в административные исковые требования, ввиду чего применение норм налогового законодательства в отрыве от процессуальных норм Кодекса административного судопроизводства РФ не допустимо.
При этом в силу статьи 46 Кодекса административного судопроизводства РФ административный ответчик при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции вправе признать административный иск полностью или частично, от указанного права производно право на добровольное исполнение предъявленных требований. Реализация данных прав ограничена только условием, что указанное не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, а также иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц.
Таким образом, определенный положениями Налогового кодекса РФ порядок погашения недоимки при уплате единого налогового платежа не исключает возможность реализации административным ответчиком права на признание и добровольное исполнение требований, предъявляемых налоговым органом.
Административным ответчиком указанное процессуальное право фактически реализовано, требования об уплате задолженности по земельному налогу за 2021 г. частично исполнены на сумму 249996 рублей и за 2022 г. на сумму 264488 руб. в добровольном порядке в период рассмотрения дела, что подтверждается платежным поручением, в котором плательщиком указан ФИО1, а также содержатся сведения о назначении платежей.
Отнесение же произведенных административным ответчиком платежей вне зависимости от его волеизъявления на добровольное исполнение требований не может быть признано правильным, поскольку нивелирует предусмотренное процессуальным законом право на добровольное исполнение заявленного административного иска и ставит полномочия налогового органа по распределению оплаченных денежных средств в приоритет полномочиям суда по принятию полного или частичного признания иска ответчиком и установлению обстоятельств его добровольного исполнения.
Налоговый орган не вправе изменить целевое назначение платежей, при нахождении требований в производстве суда, и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса РФ, поскольку конкуренция между нормами Налогового кодекса РФ и КАС РФ отсутствует, целью обращения налогового органа в суд является поступление денежных средств в бюджет, а погашение налогоплательщиком задолженности в период рассмотрения судебного спора такой цели отвечают (данная правовая позиция изложена в определениях Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 20.06.2024 № 88а-13332/2024, от 17.07.2024 № 88а-14112/2024, от 20.06.2024 № 88а-12096/2024).
Поскольку административным истцом МИФНС __ исковые требования изменены, а в силу ч.1 ст. 178 Кодекса административного судопроизводства РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям, в данном случае в последней редакции от 14.03.2023 года, и полагает их подлежащими частичному удовлетворению, учитывая добровольное удовлетворение требований, суд приходит к выводу о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2022 год в размере 112138 рублей (376626 руб. – 264488 руб.).
Поскольку административным ответчиком не представлено доказательств оплаты налога на имущество физических лиц за 2022 год, который начислен в размере 984 рубля, суд считает эти требования обоснованными и приходит к выводу об их удовлетворении.
Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).
Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного кодекса (пункт 6).
Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
В силу п.1 ст.72 НК РФ пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц в установленный законом срок, налоговым органом были начислены пени в сумме 69541,74 руб. по состоянию на 07.09.2023 года, которые включены в требование об уплате задолженности __ от 07.09.2023 года.
Административный истец просит взыскать пени на задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц в общей сумме 82219 руб. 44 коп. по состоянию на 13.12.2023 года.
В дополнение к представленному расчету (л.д. 19), административным истцом на запрос суда был представлен расчет пени за период с 02.12.2021 года по 31.12.2022 года (л.д.31-37), из которых следует, что заявленная сумма пени, включает, в том числе начисления на задолженность по земельному налогу за 2020 год в период с 02.12.2021 года по 31.12.2022 года в сумме 26967,57 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2020 года в сумме 6,71 руб. за период с 02.12.2021года по 31.12.2022 года.
Из представленного расчета пени за период с 01.01.2023 года по 13.12.2023 года также следует, что пеня в сумме 68302,97 руб. начислена на сумму отрицательного сальдо по недоимкам по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020 год, 2021 год, имеющимся на 01.01.2023 года в общем размере 592936,83 руб. (196724 руб. + 395090 руб. +.227,83 руб. + 895 руб.).
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 57 и пунктов 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени, исчисленные при уплате налога с нарушением срока уплаты, уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
При этом пени могут быть взысканы только в том случае, если налоговым органом своевременно были приняты меры к принудительному взысканию суммы налога либо налог уплачен налогоплательщиком с нарушением установленного срока.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О указал, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Следовательно, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.
Как указано в представленном суду расчете (л.д.17) и следует из копии полученного судом приказного производства __ мирового судьи 6-го судебного участка Заельцовского судебного района г. Новосибирска (л.д.119-126) принятые истцом меры по взысканию с ФИО1 земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2020 год в виде судебного приказа от 29.03.2022 __ отменены определением мирового судьи от 25.09.2023 года (л.д.127). Доказательств взыскания в судебном порядке задолженности по этим налогам за 2020 год истцом не представлено. При этом срок для обращения в суд с административным иском о взыскании задолженности истек 25.03.2024 года, ввиду чего суд не усматривает оснований для взыскания с административного ответчика пени, начисленной на задолженность по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020 год и полагает расчет административного истца необоснованным.
Учитывая вышеприведенные обстоятельства, поскольку доказательств оплаты ФИО1 в период с 02.12.2022 года по 13.12.2023 года задолженности земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021 год и 2022 год не представлено, то на эту задолженность, по мнению суда, подлежат начислению и взысканию с ФИО1 пени:
- по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 02.12.2022 года по 13.12.2023 года в сумме 47135,42 руб. из расчета общей суммы недоимки в размере 395985 руб. (395090 руб. + 895 руб.) х 1/300 ставки рефинансирования х 377 дней просрочки;
- земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022 год за период с 02.12.2023 года по 13.12.2023 года в сумме 2265, 66 руб. из расчета общей суммы недоимки в размере 377610 руб. (376626 руб. + 984 руб.) х 1/300 ставки рефинансирования х 12 дней просрочки.
При этом судом установлено, что указанные административным истцом в расчете пени (л.д.19) меры взыскания в виде судебных приказов о взыскании пени в размере 668,38 руб. и 14928, 06 руб. отменены (л.д. 127, 140).
Таким образом, общая сумма пени за период с 02.12.2022 года по 13.12.2023 года составляет 49401,08 руб., ввиду чего требования административного иска о взыскании пени подлежат частичному удовлетворению, а с ФИО1 подлежит взысканию сумма пени в размере 49401,08 руб.
Обоснованный расчет о взыскании задолженности по пене в ином размере административным истцом не представлен.
Согласно ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.
Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством РФ о налогах и сборах.
В соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков).
Согласно п. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
На основании ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст.107 и ч.3 ст.109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.
Поскольку административный истец в соответствии с пп.19 п.1 ст.333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, и требования налогового органа удовлетворены частично, суд считает необходимым взыскать с административного ответчика ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в размере 5876 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 286-290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск МИФНС __ по Новосибирской области к ФИО1 удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 (ИНН __) в доход бюджета задолженность по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО: __) за 2022 г. в размере 984 руб., задолженность по земельному налогу (ОКТМО: __) за 2022 г. в размере 112138 руб.; пени за период с 02.12.2022 года по 13.12.2023 года в общем размере 49401,08 руб., а всего 162523, 08 руб. (сто шестьдесят две тысячи пятьсот двадцать три рубля 08 копеек).
Взыскать с ФИО1 (ИНН __) государственную пошлину в доход бюджета в размере 5876 рублей.
Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Заельцовский районный суд г. Новосибирска.
Судья (подпись) Е.И. Березнева
Мотивированное решение изготовлено 19.05.2025.
Судья (подпись) Е.И. Березнева
Подлинник решения суда хранится в административном деле № 2а-303/2025 в Заельцовском районном суде г. Новосибирска