Решение по делу № 2-3569/2022 от 26.01.2023 - о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Дело № 2а-40/2023 ( № 2-3569/2022)

УИД 55RS0004-01-2022-004943-75

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Октябрьский районный суд города Омска в составе председательствующего судьи Безверхой А.В. при секретаре судебного заседания Петровском В.А. помощнике судьи Дудко Т.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании 26 января 2023 года (<...>) административное дело с участием административного ответчика ФИО1, по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №7 по Омской области (далее – МИФНС №7 по Омской области) обратилась в суд с требованиями о взыскании с административного ответчика задолженности по пени по уплате налога на имущество физических лиц в общем размере 33 317,42 руб., в том числе: пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год за период с 02.12.2017 по 21.12.2021 в размере 17 543,65 руб., пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год за период с 04.12.2018 по 21.12.2021 в размере 15 546,55 руб., пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 18.03.2021 в размере 227,22 руб.

Кроме того, МИФНС №7 по Омской области обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 70 768 руб., пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год за период с 04.12.2018 по 24.12.2018 в размере 376,25 руб.

На основании указанных административных исков судом возбуждены производства по административным делам №2а-3569/2022 и № 2а-3761/2022.

В соответствии с ч. 1 ст. 136 Кодекса административного судопроизводства (далее - КАС РФ) определением Октябрьского районного суда города Омска от 16.11.2022 указанные административные дела объединены для рассмотрения их в одном производстве, объединенному делу присвоен № 2а-3569/2022 (после перерегистрации дела на 2023 год – 2а-40/2023).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица была привлечена Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области, поскольку в силу ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) исполняла обязанность по направлению в адрес административного ответчика требований о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

В судебном заседании представитель административного истца не принимал участия, о слушании дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исков, ссылаясь на то, что решением Арбитражного суда Омской области от 11.04.2016 она признана несостоятельной (банкротом). Определением Арбитражного суда Омской области от 19.06.2018 завершена процедура реализации имущества. Кроме того, имущество, в отношении которого взыскиваются спорные налог и пени, входило в конкурсную массу и было реализовано 09.01.2018.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не принимал участия, о слушании дела извещен надлежащим образом.

Суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, поскольку не признано обязательным его участие в рассмотрении административного дела.

Выслушав пояснения административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога; уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом, иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

Статья 48 НК РФ предусматривает возможность обращения налогового органа в суд за принудительным взысканием налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, в случае неисполнения им в установленный срок обязанности по такой уплате.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (ч. 4 ст. 48 НК РФ).

Согласно ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 400, 401 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п. 5 ст. 408 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

В силу ст. 409 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ) налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии со ст.ст. 72, 75 НК РФ налогоплательщик должен выплатить пени, в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (ч. 5 ст. 75 НК РФ).

Согласно положениям статьи 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ) при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование, которым признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно информации МИФНС России №7 по Омской области и филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Омской области, ФИО1 в спорные налоговые периоды принадлежало следующее недвижимое имущество:

- <данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

В связи с нахождением в собственности ФИО1 вышеуказанных объектов налогообложения в адрес налогоплательщика направлялись налоговые уведомления:

- от 02.08.2017 № об уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год в общем размере 61 232 руб. (строение с кадастровым номером № (количество месяцев владения 4/12) – 269 руб., строение с кадастровым номером № – 54 056 руб., строение с кадастровым номером № (количество месяцев владения 4/12) – 4 285 руб., строение с кадастровым номером № – 2 622 руб.);

- от 21.08.2018 № об уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в общем размере 70 768 руб. (строение с кадастровым номером № (количество месяцев владения 10/12) – 755 руб., строение с кадастровым номером № – 54 056 руб., строение с кадастровым номером № (количество месяцев владения 10/12) – 10 713 руб., строение с кадастровым номером № – 5 244 руб.);

- от 04.07.2019 № об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год в общем размере 3 463 руб. (строение с кадастровым номером № (количество месяцев владения 3/12) – 249 руб., строение с кадастровым номером № (количество месяцев владения 3/12) – 3214 руб.

Уведомления № и № направлены административному ответчику заказными письмами 12.09.2018 и 24.07.2019 соответственно, что подтверждается списками почтовых отправлений.

Доказательств направления административному ответчику уведомления от 02.08.2017 № в материалы дела не представлено. К уведомлению приложен акт от 15.06.2022 № о выделении к уничтожению объектов хранения, не подлежащих хранению.

В порядке ст. 69 НК РФ вследствие неисполнения в установленный налоговым законодательством срок обязанности по уплате вышеуказанных налогов в адрес ФИО1 направлялись требования:

- № по состоянию на 11.12.2017 об уплате в срок до 14.02.2018 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 61232 руб., пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год за период с 02.12.2017 по 10.12.2017 в размере 151,55 руб.;

- № по состоянию на 25.12.2018 об уплате в срок до 24.01.2019 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 70768 руб., пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год за период с 04.12.2018 по 24.12.2018 в размере 376,25 руб.;

- № по состоянию на 06.02.2020 об уплате в срок до 20.03.2020 задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 49 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3 463 руб., пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 05.02.2020 в размере 47,27 руб.;

- № по состоянию на 22.12.2021 об уплате в срок до 04.02.2022 пени по уплате налога на имущество физических лиц в размере 33 090,20 руб. (на налог за 2016 год в размере 61 232 руб. (с учетом частичной оплаты 22.07.2019) пени за период с 02.12.2017 по 21.12.2021 в размере 17496,38 руб., на налог за 2017 год в размере 70768 руб. пени за период с 04.12.2018 по 21.12.2021 в размере 15 546,54 руб.), а также пени по уплате налога на имущество физических лиц (на налог за 2018 год в размере 3463 руб.) за период с 03.12.2019 по 18.03.2021 в размере 227,22 руб.

С учетом положений п. 1 ст. 70 НК РФ сроки направления требований налоговым органом не нарушены.

Требования № по состоянию на 06.02.2020 и № по состоянию на 22.12.2021 направлены административному ответчику заказными письмами 12.02.2020 и 30.12.2021 соответственно, что подтверждается списками почтовых отправлений.

В представленном по запросу суда административном деле №2а-710/2019 заявлению ИФНС по Октябрьскому АО г. Омска о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций имеется список заказных писем №722 о направлении 15.12.2017 в адрес административного ответчика требования №14622 по состоянию на 11.12.2017.

В представленном по запросу суда административном деле №2а-772/2022 заявлению МИФНС России №7 по Омской области о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций имеется сведения о направлении ФИО1 требования № по состоянию на 25.12.2018 заказным письмом по адресу: <адрес> (дата вручения 09.01.2019).

Согласно ст. 48 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ и от 23.11.2020 N 374-ФЗ) заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (с 23.12.2020 – 10 000 руб.), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В связи с неисполнением ФИО1 представленных в настоящем административном деле требований налоговые органы в различные периоды обращались с заявлениями о взыскании в судебные инстанции.

В связи с неисполнением требования № по состоянию на 11.12.2017 ИФНС по Октябрьскому АО г. Омска 01.04.2019 (с нарушением предусмотренного ч. 2 ст. 48 НК РФ срока (срок уплаты 14.02.2018)) обратилась к мировому судье судебного участка №72 в Октябрьском судебном районе в городе Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 61 232 руб. и пени в размере 151,55 руб.

На основании данного заявления мировым судьей вынесен судебный приказ от 03.04.2019 №2а-710/2019 (72) о взыскании с ФИО1 задолженности. Определением мирового судьи от 08.05.2019 судебный приказ отменен по заявлению ФИО1

В соответствии с постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Октябрьскому АО г. Омска УФССП России по Омской области ФИО2 от 25.07.2019 возбужденное на основании указанного судебного приказа исполнительное производство № (по предмету исполнения взыскание налога в размере 61 383,55 руб.) окончено, исполнительный документ возвращен по требованию мирового судьи. По состоянию на 25.07.2019 задолженность по исполнительному производству составляет 55 722,12 руб., в т.ч. остаток основного долга – 51 425,27 руб., остаток неосновного долга – 4 296,85 руб. Согласно ответу ОСП по Октябрьскому АО г. Омска УФССП России по Омской области от 14.10.2022 на судебный запрос в рамках исполнительного производства № взыскано 9 958,28 руб. С исковым заявлением административный ответчик не обращался.

В связи с неисполнением требования № по состоянию на 25.12.2018 МИФНС России №7 по Омской области 07.04.2022 (с нарушением предусмотренного ч. 2 ст. 48 НК РФ срока (срок уплаты 24.01.2019)) обратилась к мировому судье судебного участка №72 в Октябрьском судебном районе в городе Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 70 768 руб. и пени в размере 376,25 руб.

На основании данного заявления мировым судьей вынесен судебный приказ от 12.04.2022 №2а-772/2022 (72) о взыскании с ФИО1 задолженности. Определением мирового судьи от 27.04.2022 судебный приказ отменен по заявлению ФИО1

14.10.2022 (с соблюдением предусмотренного частью 3 статьи 48 НК РФ срока) МИФНС №7 по Омской области обратилась в районный суд с настоящими исковыми требованиями.

В связи с неисполнением требования № по состоянию на 06.02.2020 ИФНС по Октябрьскому АО г. Омска 03.08.2022 (с соблюдением предусмотренного ч. 2 ст. 48 НК РФ срока) обратилась к мировому судье судебного участка №72 в Октябрьском судебном районе в городе Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в общем размере 5078,89 руб.: по уплате налога на доходы физических лиц в размере 49 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3 463 руб., пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 в размере 47,27 руб. (также по требованию № по состоянию на 02.07.2019 пени по налогу, взимаемому в налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 455,30 руб., по требованию № по состоянию на 18.10.2017 страховых взносов в размере 653,22 руб., пени в размере 411,10 руб.).

На основании данного заявления мировым судьей вынесен судебный приказ от 07.08.2020 №2а-2160/2020 (72) о взыскании с ФИО1 задолженности. Определением мирового судьи от 31.08.2020 судебный приказ отменен по заявлению ФИО1

После отмены указанного судебного приказа 25.02.2021 (с соблюдением предусмотренного частью 3 статьи 48 НК РФ срока) ИФНС по Октябрьскому АО г. Омска обратилась в районный суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 4 227,56 руб., в том числе: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ФФОМС до 01.01.2017 в размере 606,85 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ФФОМС до ДД.ММ.ГГГГ в размере 61,44 руб., налога на доходы физических лиц за 2018 год размере 49 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3 463 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 47,27 рублей.

Определением Октябрьского районного суда г. Омска от 01.04.2021 производство по административному делу №2а-1120/2021 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 4 227,56 руб. прекращено в связи с отказом административного истца от административного иска (отказ от административного иска мотивирован уплатой ФИО1 задолженности).

Кроме того, в связи с неисполнением требования № по состоянию на 22.12.2021 МИФНС России №7 по Омской области 21.03.2022 (с соблюдением предусмотренного ч. 2 ст. 48 НК РФ срока) обратилась к мировому судье судебного участка №72 в Октябрьском судебном районе в городе Омске с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате пени по налогу на имущество физических лиц в размере 33 317,42 руб.

На основании данного заявления мировым судьей вынесен судебный приказ от 28.03.2022 №2а-517/2022 (72) о взыскании с ФИО1 задолженности.

Определением мирового судьи от 12.04.2022 судебный приказ отменен по заявлению ФИО1

28.09.2022 (с соблюдением предусмотренного частью 3 статьи 48 НК РФ срока) МИФНС №7 по Омской области обратилась в районный суд с настоящими исковыми требованиями.

В соответствии с ответом ОСП по Октябрьскому АО г. Омска УФССП России по Омской области от 14.10.2022 на судебный запрос согласно данным программного комплекса АИС ФССП России исполнительные документы по делам №2а-2160/2020, №2а-517/2022 и №2а-772/2022 в отношении ФИО1 не поступали, исполнительные производства не возбуждались. По состоянию на 13.10.2022 исполнительные производства в отношении ФИО1 отсутствуют.

С учетом совокупности изложенного, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление подлежащим удовлетворению частично.

Требования административного истца о взыскании с ФИО1 пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год за период с 02.12.2017 по 21.12.2021 в размере 17 543,65 руб. не могут быть признаны обоснованными по следующим основаниям.

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Истребимые административным истцом пени в размере 17 543,65 руб. начислены на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 61 232 руб.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка №72 в Октябрьском судебном районе в г. Омске от 03.04.2019 №2а-710/2019 (72) о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 61232 руб. отменен 08.05.2019.

Доказательств фактического взыскания сумм недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в материалах дела не имеется, требование о взыскании указанной недоимки не является предметом данного административного иска.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что налоговым органом не предоставлено суду доказательств взыскания с налогоплательщика задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год, а также то, что право на взыскание указанной недоимки налоговым органом утрачено, оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по уплате пени в размере 17 543,65 руб., начисленных за период с 02.12.2017 по 21.12.2021 на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, не имеется.

Также не подлежит удовлетворению требование административного истца о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 70 768 руб., пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год за период с 04.12.2018 по 24.12.2018 в размере 376,25 руб. (по требованию № по состоянию на 25.12.2018 по сроку уплаты до 24.01.2019).

Учитывая положения п. 2 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) налоговый орган был вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в приказном порядке в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, то есть в срок до 24.07.2020.

Однако налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа только 07.04.2022, то есть со значительным пропуском срока, установленного ч.2 ст. 48 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 8 февраля 2007 года №381-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 22.03.2012 N 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Аналогичный правовой подход приведен в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1999 года «О некоторых вопросах, связных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Таким образом, пропуск налоговым органом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Учитывая вышеизложенные положения п. 5 ст. 75 НК РФ требование административного истца о взыскании с административного ответчика пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год за период с 04.12.2018 по 21.12.2021 в размере 15 546,55 руб. (по требованию № по состоянию на 22.12.2021) также не подлежат удовлетворению.

Требование административного истца о взыскании с ФИО1 пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 18.03.2021 в размере 227,22 руб. подлежит удовлетворению частично.

Из материалов дела установлено, что указанные пени начислены на налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3 463 руб., который был уплачен ФИО1 18.03.2021 после обращения 20.02.2021 ИФНС по Октябрьскому АО г. Омска в районный суд с административным иском, в рамках рассмотрения административного дела №2а-1120/2021.

Также установлено, что при рассмотрении административного дела №2а-1120/2021 ФИО1 уплачены пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 05.02.2020 в размере 47,27 руб.

Из представленного административным истцом расчета сумм пени, включенных в требование по уплате № по состоянию на 22.12.2021 следует, что сумма пени за период с 06.02.2020 по 18.03.2021 составляет 225,24 руб.

Таким образом, с административного ответчика подлежат взысканию пени по уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год за период с 06.02.2020 по 18.03.2021 в размере 225,24 руб.

Доводы административного ответчика об освобождении ее от требований кредиторов, в том числе от уплаты спорной задолженности, в связи с признанием ее банкротом основан на неверном толковании норм действующего законодательства.

Заявление ПАО «<данные изъяты>» от 17.12.2015 о признании ФИО1 несостоятельной (банкротом) принято к производству определением Арбитражного суда Омской области от 09.02.2016 по делу №А46-15500/2015.

Решением Арбитражного суда Омской области от 11.04.2016 ФИО1 признана несостоятельной (банкротом), открыта реализация имущества на срок до ДД.ММ.ГГГГ (которая в дальнейшем продлена до 06.06.2018).

Определением Арбитражного суда Омской области от 19.06.2018 по делу №А46-15500/2015 (резолютивная часть 13.06.2018) завершена процедура реализации имущества ФИО1, последняя освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, за исключением требований кредиторов, предусмотренных п. 5 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», а также требований, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим; прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей (ч.1 ст.126 ФЗ от 26.10.200 №127).

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно п. 3 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина. Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 настоящей статьи, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

В силу п. 5 ст. 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего. Требования, касающиеся пеней, относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами ("Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства", утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, ред. от 26.12.2018).

Таким образом, учитывая сроки окончания спорных налоговых периодов 2016, 2017, 2018 г.г. и дату принятия заявления о признании ФИО1 банкротом (09.02.2016) требования административного истца являются текущими.

Довод административного ответчика об отсутствии обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в связи с реализацией имущества подлежит отклонению по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 8.1 и статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предусмотрено, что права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации.

В силу пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", возникает (изменяется, прекращается) у физического лица с момента такой государственной регистрации (за исключением случаев возникновения (изменения, прекращения) права в силу закона).

При этом государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (части 3, 5 статьи 1 Федерального закона N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

Как следует из материалов дела согласно информации филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Омской области, недвижимое имущество, в отношении которого начислены спорные налоги и пени принадлежало ФИО1 до 09.01.2018 (строения с кадастровыми номерами №) и 19.03.2018 (строения с кадастровыми номерами № и №).

Налог на имущество физических лиц исчислен налоговым органом с учетом положений п. 5 ст. 408 НК РФ пропорционально количеству месяцев владения ФИО1 недвижимым имуществом.

Таким образом, ФИО1 в спорные налоговые периоды являлась плательщиком налога на имущество физических лиц за указанные объекты недвижимого имущества, как лицо, на которое зарегистрировано право собственности.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ, статьей 333.19 НК РФ и положениями Бюджетного кодекса РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец при подаче иска освобожден, которую суд считает возможным снизить до 200 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Омской области задолженность по уплате пени по налогу на имущество за 2018 год в размере 225 рублей 24 копейки.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> в доход местного бюджета города Омска государственную пошлину в размере 200 рублей.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Октябрьский районный суд г. Омска в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья А.В.Безверхая

Решение в окончательной форме изготовлено 31 января 2023 года.