УИД 10RS0016-01-2024-002641-33 Дело № 2а-171/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 февраля 2025 года г. Сегежа

Сегежский городской суд Республики Карелия в составе:

председательствующего судьи Яшковой И.С.,

при секретаре Галашовой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия к С.И.А. о взыскании обязательных платежей,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее – административный истец, Управление) обратилось в суд с административным иском к С.И.А. о взыскании с него недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 345 руб., за 2022 – 380 руб., по транспортному налогу за 2021 год в размере 42 820 руб., за 2022 года – 18 687 руб., а также задолженность по пени – 11 034,80 руб.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела судом извещались.

В письменных возражениях на административный иск С.И.А. указал как на пропуск срока налоговым органом на обращение в суд с настоящим иском, так и на пропуск срока предъявления налогового требования от 06.07.2023 №48671.

В силу положений статей 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с учетом требований статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пунктах 63, 67 и 68 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 25), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п. 1 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований; устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 настоящего Кодекса, и особенности определения налоговой базы в соответствии с указанной главой.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В силу статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (дома (в том числе многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома) и жилые строения относятся к жилым домам. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

На основании пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (пункт 3 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьёй 406 Налогового кодекса Российской Федерации установлены налоговые ставки в отношении, в том числе квартир – не более 0,1 процента. Налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 3 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положениями пункта 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В силу статьи 405 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговым периодом признается календарный год. Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункту 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет (далее – ЕНС) ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления, налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункты. 2 и 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

По сведениям регистрирующих органов С.И.А. является собственником ? доли квартиры с кадастровым номером №..., расположенной по адресу: ..., а также транспортных средств <...>, государственный регистрационный знак №..., и <...>, государственный регистрационный знак №....

В адрес административного ответчика Межрайонной инспекцией ФНС №2 по Республике Карелия были направлены налоговые уведомления от 01.09.2022 №4586985 о необходимости уплаты транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2021 год в срок до 01.12.2022 в общем размере 43 165 руб., от 12.07.2023 №69737189 об уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год в срок до 01.12.2023 – 19 067 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов налоговым органом С.И.А. выставлено требование от 06.07.2023 №48671 об уплате налогов, включая пени, в срок до 27.11.2023.

В установленный законом срок административный ответчик налог не уплатил, требование налогового органа налогоплательщиком не было исполнено.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Вместе с тем, в рамках мер по урегулированию задолженности в 2023 – 2024 годах эти сроки увеличены на шесть месяцев (пункт 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500).

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2023, требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 руб.

Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2023, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится в судебном порядке.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения правоотношений).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, в случае если сумма указанных пеней не превысила 3 000 руб., должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки. В случае направления требования почтой, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования. Если сумма задолженности не превысила 10 000 руб. в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, то налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №263-ФЗ) внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Закона №263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей, в том числе требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В связи с тем, что срок направления требования о взыскании задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021 год на 01.01.2023 не наступил, то взыскание данной задолженности в силу Закона №263-ФЗ должно производится по нормам Налогового кодекса Российской Федерации, вступившими в силу с 01.01.2023.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 25.10.2024 № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» указал на обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Таким образом, для определения обоснованности заявленных требований подлежит проверке как соблюдение налоговым органом всех последовательных сроков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания налога, так и правомерность формирования отрицательного сальдо ЕНС и, как следствие, включения его в требование от 06.07.2023 №48671.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Закона №263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

При этом в указанных приведенной выше нормой целях в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (подпункт 1 пункта 2 статьи 4 Закона №263-ФЗ).

В свою очередь положениями подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующими порядок отображения на ЕНС совокупной обязанности налогоплательщика, предусмотрено, что в составе данной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Из этого следует, что сумма недоимки по обязательным платежам и пени, срок взыскания по которой истек, в том числе по состоянию на 01.01.2023, не подлежит отражению на ЕНС вплоть до даты вступления в силу судебного акта о восстановлении этого срока или взыскания указанной недоимки.

Судом установлено, что по транспортному налогу имелась задолженность:

за 2017 год в период с 04.12.2018 по 23.07.2019 в размере 29500 руб., за период с 24.07.2019 по 29.09.2020 в размере 23550 руб. Транспортный налог за 2017 год взыскан решением Сегежского городского суда Республики Карелия от 27.05.2020 по административному делу №..., уплачен 24.07.2019 и 30.09.2020, исполнительное производство окончено 02.10.2020;

за 2018 год в период с 03.12.2019 по 20.05.2021 в размере 1875 руб. Транспортный налог за 2018 год взыскан решением Сегежского городского суда Республики Карелия от 09.02.2021 по административному делу №..., уплачен 22.05.2021, исполнительное производство окончено 24.05.2021;

за 2019 год в период с 02.12.2020 по 29.03.2021 в размере 1875 руб. Транспортный налог за 2019 год уплачен 29.03.2021;

за 2020 год в период с 02.12.2021 по 08.10.2022 в размере 38922 руб.;

по перерасчету за 2018 и 2019 годы по сроку уплаты 01.12.2021 – за 2018 год в период с 02.12.2021 по 08.10.2022 в размере 5525 руб.; за 2019 год за период с 02.12.2021 по 08.10.2022 в размере 33150 руб. Транспортный налог за 2018, 2019, 2020 годы уплачен 08.10.2022. На основании определения Сегежского городского суда Республики Карелия от 03.11.2022 по административному делу №... производство по делу прекращено в связи с отказом УФНС по Республике Карелия от иска в связи с полным погашением задолженности;

за 2021 год в период с 02.12.2022 по дату рассмотрения дела в размере 42820 руб.;

за 2022 год в период с 02.12.2023 по дату рассмотрения дела в размере 18687 руб.

Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа 16.04.2024. 23.04.2024 мировым судьей судебного участка №2 Сегежского района Республики Карелия вынесен судебный приказ о взыскании с С.И.А. налога на имущество физических лиц за 2021-2022 годы в размере 725 руб., транспортного налога за 2021-2022 годы в размере 61 507 руб., пени по ЕНС за период с 04.12.2018 по 05.02.2024 в размере 11 034,80 руб. Определением мирового судьи судебного участка №2 Сегежского района Республики Карелия от 04.06.2024 названный судебный приказ отменен по заявлению должника.

С административным иском налоговый орган обратился в суд 04.12.2024 (почтовый штемпель на конверте).

Таким образом, на основании изложенного, с учетом вышеприведенных положений ст. 70, 69, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом срок для предъявления требований о взыскании с С.И.А. истребуемых денежных сумм в счет погашения обязательных налоговых платежей не пропущен.

Доводы административного ответчика о пропуске срока налоговым органом на предъявление требования об исполнении обязанности по уплате обязательных налоговых платежей, а также на предъявление настоящего административного иска в суд основаны на неверном толковании норм налогового законодательства.

Материалы дела не содержат сведений об уплате в полном объеме административным ответчиком взыскиваемой с него задолженности по налогам и начисленным по налогам пени, а истребуемые налоговым органом суммы пени рассчитаны арифметически верно, контррасчет С.И.А. не представлен.

Учитывая положения вышеуказанных норм права, установленные по делу обстоятельства в совокупности, суд полагает необходимым требования налогового органа удовлетворить в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 289-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск удовлетворить.

Взыскать с С.И.А. (паспорт <...>), проживающего по адресу: ..., в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ИНН <***>, ОГРН <***>) задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 42 820 руб., за 2022 год в размере 18 687 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 345 руб., за 2022 год в размере 280 руб.; по пени в размере 11 034,80 руб.

Решение может быть обжаловано через Сегежский городской суд Республики Карелия в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья И.С. Яшкова

Мотивированное решение изготовлено ХХ.ХХ.ХХ..