РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 июня 2023 года г. Пыть-Ях

Пыть-Яхский городской суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего

ФИО1,

при помощнике судьи

ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – МРИ ФНС №10 по ХМАО – Югре) к ФИО3 о взыскании задолженности по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество, пени,

установил:

МРИ ФНС №10 по ХМАО – Югре обратилась в суд к ФИО3 с административным иском о взыскании недоимки по:

- налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 1 297 руб. 20 руб., пени за период со "дата" по "дата" – 6 рублей 18 копеек;

- транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 47 457 рублей 3 копейки, пени за период со "дата" по "дата" – 226 рублей 12 копеек;

- налогу на имущество за 2020 год в размере 1 622 рублей 61 копейки, пени за период со "дата" по "дата" – 7 рублей 73 копейки;

- по земельному налогу за 2020 год в размере 27 266 рублей 49 копеек, пени за период со "дата" по "дата" – 129 рублей 93 копейки.

Требования мотивированы тем, что административный ответчик является получателем доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, а также собственником объектов налогообложения, зарегистрированных на территории г. Пыть-Яха, обязан уплачивать налоги.

В установленные сроки ФИО3 направлялись налоговые уведомления на уплату перечисленных выше налогов через онлайн-сервис «Личный кабинет налогоплательщика», но в установленные законом сроки административный ответчик оплату налогов в установленные сроки не произвел, в связи с чем ему выставлены требования, которые не исполнены.

По заявлению налогового органа мировым судьей "дата" был выдан судебный приказ, который по заявлению должника определением мирового судьи от "дата" отменен.

Стороны в судебное заседание не явились, ходатайствовали о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик представил письменные возражения, в которых выразил несогласие с требованием о взыскании с него земельного налога за 2020 год, сославшись на решение арбитражного суда, которым договор купли-продажи земельного участка, послуживший основанием возникновения у него права собственности, признан недействительным с момента его заключения, применены последствия недействительности ничтожной сделки в виде двусторонней реституции. В части остальной налоговой недоимки возражений не выразил.

Суд счел возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившихся лиц, явка которых не признана обязательной.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоговое законодательство определяет, кто является плательщиком того или иного вида налога.

Главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен налог на доходы физических лиц.

В силу статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО3 относится к числу налогоплательщиков налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

По смыслу пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, уплату налога производят налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий, в частности, общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами.

Как видно из налогового уведомления № от "дата", налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц (ФИО3), не удержанного налоговым агентом – ООО СК «Сбербанк страхование жизни» за 2020 год, на доход в размере 13 584 рубля 73 копейки, по налоговой ставке 13%, и составляет 1 766 рублей.

Из материалов дела следует, что в соответствии с пунктом 23 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России №ММВ-7-17/617 от 22 августа 2017 года (ред. от 06.11.2018), на основании статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации 1 сентября 2021 года посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» налоговым органом направлялось налоговое уведомление № со сроком добровольного исполнения не позднее 1 декабря 2021 года. Налоговое уведомление получено налогоплательщиком 24 сентября 2021 года.

Главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации введен транспортный налог, обязательный к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу абзаца первого статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного кодекса, если иное не предусмотрено названной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 поименованного кодекса).

По смыслу приведенных норм права, как правило, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, которым принадлежит право собственности на указанное имущество. Акт регистрации является подтверждением перехода права собственности.

Из приложенных к административному иску документов следует, что ФИО3 в период с "дата" являлся единственным собственником транспортного средства – автомобиля легкового М., государственный регистрационный знак №, мощностью двигателя 149,56 л/с.

Кроме того, в период с "дата" также являлся единственным собственником транспортного средства – автомобиля легкового Б., государственный регистрационный знак №, мощностью двигателя 408 л/с; а в период с "дата" по "дата" – автомобиля легкового М-Б., государственный регистрационный знак №, мощностью двигателя 292 л/с.

Как собственник перечисленного имущества, ФИО3 несет обязанность по уплате налогов на это имущество.

На территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры транспортный налог, ставки, порядок, сроки уплаты, льготы по налогу установлены законом ХМАО от 14 ноября 2002 года № 62-оз (ред. от 25.02.2021) «О транспортном налоге в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре».

Согласно названному окружному закону ставка налога на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно составляет 35 рублей, а с учетом льготы, установленной пунктом 2.1 статьи 4 того же окружного закона, ставка налога для физических лиц устанавливается в отношении названных легковых автомобилей в размере одной пятой предусмотренной ставки, что составляет 7 рублей; ставка налога на автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил составляет 120 рублей с каждой лошадиной силы.

Срок уплаты определен пунктом 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за 2020 налоговый год срок добровольной уплаты определен до 1 декабря 2021 года.

Размер налога за транспортные средства, за период владения полных 5 месяцев в налоговом году по транспортному средству М-Б., а также за весь налоговый период по остальным автомобилям, составляет 64 607 рублей (1 047 + 14 600 +48 960).

Указанный расчет с добровольным сроком исполнения налогового обязательства содержится в налоговом уведомлении № от 1 сентября 2021 года.

Также ФИО3 являлся в спорный налоговый период собственником объекта недвижимости: иного строения, помещения, сооружения, расположенного по адресу: "адрес", кадастровый №, а также собственником доли в праве на объект недвижимости: "адрес".

Налог на имущество физических лиц устанавливается и вводится в действие главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

На территории муниципального образования городской округ город Пыть-Ях налог на имущество физических лиц установлен решением Думы города №292 от 20 ноября 2014 года (в ред. от 04.08.2020 N 340).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; здание, строение, сооружение, помещение (п. 1 ст. 401 НК РФ).

Пунктом 2 названного решения Думы г.Пыть-Яха установлено, что ставка налога исчисляется в зависимости от кадастровой стоимости в отношении жилых помещений в размере 0,2%, в отношении прочих объектов налогообложения – 0,5%.

Пунктом 3 того же решения в отношении квартиры установлен налоговый вычет путем уменьшения кадастровой стоимости общей площади квартиры на величину кадастровой стоимости 20 кв.м. этой квартиры.

Срок уплаты этого налога определен пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за 2020 налоговый год срок добровольной уплаты определен до 1 декабря 2021 года.

Размер налога составляет, исходя из кадастровой стоимости иного объекта недвижимости 1 690 рублей, исходя из кадастровой стоимости жилого помещения, принадлежащего налогоплательщику (в размере ? доли) – 519 рублей, а всего: 2 209 рублей.

Указанный расчет с добровольным сроком исполнения налогового обязательства также содержится в налоговом уведомлении № от 1 сентября 2021 года.

Кроме того, в собственности ФИО4 значился в рассматриваемый налоговый период земельный участок по адресу: "адрес", кадастровый №.

Земельный налог установлен и исчисляется в соответствии с решением думы города Пыть-Яха от 22 сентября 2008 года № 330 (ред. от 27.11.2019) «Об установлении земельного налога на территории города Пыть-Яха».

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации названный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в те же сроки, что и транспортный налог.

Налоговая ставка устанавливается в процентах от кадастровой стоимости земельных участков и дифференцируется в зависимости от состава видов разрешенного использования земельных участков.

Согласно представленному административным истцом расчету, задолженность административного ответчика по данному виду налога за 2020 год, составляет 37 120 рублей, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере 2 474 643 рублей. Проверка расчета судом показывает его соответствие положениям решения думы г.Пыть-Яха (п.8 ст.2).

Указанный расчет с добровольным сроком исполнения налогового обязательства включен в налоговое уведомление № от 1 сентября 2021 года.

Поскольку налоговые обязательства не были добровольно исполнены налогоплательщиком, "дата" налоговым органом тем же способом направлены требования об уплате недоимки по налогам и пени со сроком исполнения до "дата", полученное ФИО3 "дата".

Пени, указанные в налоговых требованиях соответствуют положениям статей 72 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 – 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о взыскании налоговых платежей и санкций подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как видно из материалов, МРИ ФНС России №10 по ХМАО – Югре обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3 задолженности по перечисленным налогам и пени в электронном виде "дата".

Названное заявление и приложенные к нему документы прошли соответствующую проверку и были приняты, что подтверждается созданием протокола "дата" в 13:27:26 (МСК).

"дата" мировым судьей был вынесен судебный приказ, который по заявлению должника отменен определением от "дата".

Обратившись в Пыть-Яхский городской суд "дата", административный истец соблюл сроки обращения в суд.

Применительно к положениям статьи 57 Конституции Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить налоги в отведенные для этого сроки.

Налоговый орган доказал основания начислений налогов и штрафов, а плательщик доказательств уплаты недоимки, отсутствия долга не представил.

Давая оценку доводам административного ответчика об отсутствии оснований начисления ему земельного налога, в связи с признанием договора купли-продажи названного земельного участка недействительным в силу ничтожности, суд приходит к следующему.

Так, решением арбитражного суда ХМАО – Югры от 6 октября 2020 года по иску . о признании сделки недействительной, удовлетворены требования договор купли-продажи земельного участка № от "дата", расположенного по адресу: "адрес", кадастровый №, заключенный между А.-Яха и ФИО3, признан недействительным в силу ничтожности, с момента его заключения. Применены последствия недействительности ничтожной сделки в виде двусторонней реституции.

Названное решение вступило в законную силу.

Доводы ФИО3, о необоснованности начисления и взыскания с него земельного налога в силу названного решения, ошибочны, основаны на неправильном толковании норм материального права.

Анализ решения арбитражного суда показывает, что удовлетворяя исковые требования, суд принял во внимание положения статей 166-168 Гражданского кодекса Российской Федерации и признал оспариваемую сделку недействительной (ничтожной), как нарушающую требования закона, применив последствия в виде двусторонней реституции.

Вывода о том, что право собственности ФИО3 на земельный участок считается не возникшим, решение не содержит.

По общему правилу, сумма налога на имущество физических лиц и земельного налога физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе, полученных от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН).

Пунктом 1 статьи 8.1, статьей 131 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно статье 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество – это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее – государственная регистрация прав).

Как следует из части 5 статьи 1 названного Федерального закона, государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом датой государственной регистрации прав является дата внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости (часть 2 статьи 16).

Учитывая изложенное, по общему правилу, при наличии вступившего в законную силу судебного акта, являющегося основанием для внесения записи в ЕГРН, права на недвижимое имущество возникают (прекращаются) с момента внесения в ЕГРН записи о соответствующем праве (прекращении права) на объект недвижимости.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (п.1 ст.44 НК РФ).

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», судам необходимо исходить из того, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

С учетом изложенного, возникновение обязанности по уплате земельного налога связано с регистрацией права собственности налогоплательщика на земельный участок. Признание сделки по приобретению земельного участка недействительной само по себе не является обстоятельством, с которым норма пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации связывает изменение или прекращение ранее возникшей обязанности по уплате налога.

Аналогичное толкование изложено в письме ФНС России от 24 декабря 2013 года № СА-4-7/23263 «О направлении обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации и толкование норм законодательства о налогах и сборах содержащееся в решениях Конституционного Суда Российской Федерации за 2013 год», в котором отмечено, что в случае, если решением суда договор купли-продажи земельного участка в силу его ничтожности признан недействительным и судом также применены последствия недействительности сделки в виде возврата земельного участка продавцу, покупатель является плательщиком земельного налога за период, в течение которого он значился в реестре лицом, обладающим правом собственности на земельный участок. В противном случае, при возложении обязанности по уплате земельного налога на продавца, не обладавшего земельным участком в спорный период и не имевшего юридической возможности извлекать доход от его использования, нарушается принцип экономической обоснованности взимания земельного налога как поимущественного налога.

Такой же правовой позиции придерживается Минфин России (письмо от 18.10.2017 №03-05-04-01/68134) и Минэкономразвития России (письмо от 11.10.2017 №Д23и-5890).

Таким образом, каких-либо правовых оснований для освобождения ФИО3 от земельного налога (его части) судом не установлено.

В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2 540 рублей (от общей суммы материальных требований 78 013,28 руб.), от уплаты которой административный истец освобожден.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по ХМАО – Югре к ФИО3 удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, ИНН <***> недоимку:

- по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 1 297 рублей 20 копеек, пени за период со "дата" по "дата" – 6 рублей 18 копеек;

- по транспортному налогу с физических лиц за 2020 год в размере 47 457 рублей 3 копейки, пени за период со "дата" по "дата" – 226 рублей 12 копеек;

- по налогу на имущество за 2020 год в размере 1 622 рублей 61 копейки, пени за период со "дата" по "дата" – 7 рублей 73 копейки;

- по земельному налогу за 2020 год в размере 27 266 рублей 49 копеек, пени за период со "дата" по "дата" – 129 рублей 93 копейки, а всего 78 013 (семьдесят восемь тысяч тринадцать) рублей 28 копеек.

Взыскать с ФИО3, ИНН , государственную пошлину в размере 2 540 (две тысячи пятьсот сорок) рублей в доход бюджета муниципального образования городской округ город Пыть-Ях.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры через Пыть-Яхский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий подпись ФИО1