Решение по делу № 2А-146/2025 от 23.09.2025 | Киквидзенский районный суд (Волгоградская область)

Административное дело № 2а-146/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ст. Преображенская 09 сентября 2025 года

Киквидзенский районный суд Волгоградской области в составе председательствующего судьи Клиновской О.В., единолично,

при секретаре судебного заседания Абелян Ш.Н.,

с участием административного истца ФИО11

административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области в лице ФИО12 действующей по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании в станице Преображенской Киквидзенского района Волгоградской области административное дело по административному исковому заявлению

ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО13 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области об оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, указав, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в связи с непредставлением декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, по итогам рассмотрения которой вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО14 доначислена недоимка по НДФЛ в размере 2 <данные изъяты> рублей и налоговая санкция: по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере <данные изъяты> рублей, по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере <данные изъяты> рублей. Налогоплательщик с вынесенным решением не согласен, заявляя о его незаконности.

Как следует из решения, инспекцией установлено прекращение в 2023 году права собственности ФИО15 на 10 земельных участков сельскохозяйственного назначения, которые были проданы ООО «Агропромышленный комплекс «ФИО1». Как указывает инспекция, срок владения ФИО16 указанными участками – более предельного срока владения 5 лет. Предельным инспекция называет срок владения, после истечения которого, согласно нормам пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 17.1 ст. 218, п. 4 ст. 217.1 НК РФ доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, не подлежат налогообложению. По мнению налогоплательщика, таким образом инспекция самостоятельно констатирует отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате налога на доходы физических лиц при реализации земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика более 5 лет. Однако, инспекция также указывает (абз. 2 стр. 3 акта), что положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы… получаемые физическими лицами от продажи имущества.., непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Инспекция также сообщает, что правило о минимальном сроке владения недвижимым имуществом в целях налогообложения, не действует, если имущество заведомо приобреталось продавцом с целью последующего личного обогащения посредством его продажи, а также для извлечения прибыли от использования в коммерческих целях (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Инспекция указывает, что ФИО17 в 2023 году получила доход от реализации земельных участков и ссылается на документы (договоры купли-продажи, предварительные договоры купли-продажи, расходные кассовые ордеры, платёжные поручения), представленные покупателем – ООО «АПК ФИО1». Отдельно инспекция приводит информацию о сделке по продаже 1/3 доли в праве общедолевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1 575 000 м2, которая состоялась ДД.ММ.ГГГГ между теми же сторонами, что и прочие сделки. Цена договора составила <данные изъяты> рублей. Кроме того, инспекцией установлено, что по ряду сделок между ФИО18 и ООО «АПК ФИО1» прекращение права собственности на земельные участки состоялось в 2024 году, а именно:

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 175 000 м2, дата прекращения права собственности - ДД.ММ.ГГГГ, стоимость <данные изъяты> рублей;

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 160 800 м2, дата прекращения права собственности ДД.ММ.ГГГГ, стоимость <данные изъяты> рублей;

- земельный участок с кадастровым номером №, площадью 183 000 м2, дата прекращения права собственности ДД.ММ.ГГГГ, стоимость <данные изъяты> рублей.

На странице 9 акта, указано, что общая сумма дохода, полученная ФИО19 в 2023 году за проданные земельные участки по договорам купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, составила <данные изъяты> рублей. Инспекция резюмирует, что экономическая выгода от реализации земельных участков многократно превышает вложения в их приобретение (<данные изъяты> рублей).

В решении (как и в актах) инспекция приводит ряд фактов, характеризующих как налогоплательщика, так и сами сделки и обосновывает возникновение по итогам проверки дополнительной обязанности по уплате НДФЛ с суммы реализации имущества, а также фактическое наличие у ФИО20 предпринимательского статуса и производит доначисления по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере <данные изъяты> рубля.

Налогоплательщик полагает, что выводы инспекции на нормах закона не основаны и решение подлежит отмене вышестоящим налоговым органом.

Так, инспекция указывает, что площадь 14 земельных участков, принадлежавших и впоследствии реализованных ФИО21 составляет 2 566 752 м2 (257 га), что превышает максимально разрешенную, которая может находиться в собственности граждан, с целью ведения личного подсобного хозяйства. Контролирующий орган не даёт ссылку на информацию, которая однозначно бы подтверждала использование указанных участков для ведения личного подсобного хозяйства. Вместо этого инспекция, ссылаясь на правовую норму (п. 5 ст. 4 ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»), искажает её содержание. Ссылки на местный нормативно-правовой акт, которым бы ограничивался предельный размер земельных участков, применительно к предмету налогового процесса, в акте отсутствуют, содержание цитируемой правовой нормы – искажено. Аргументы о недопустимости наличия в собственности такого имущества, не основаны на нормах закона, являются надуманными и несостоятельными. Развивая свои доводы, инспекция указывает, что деятельность налогоплательщика по приобретению и реализации земельных участков является систематической и подпадает под признаки предпринимательской, так как соответствует положениям ст. 11 НК РФ. Акт не содержит отсылок на законодательные нормы, которые позволили бы отнести реализацию земельных участков к систематической, предпринимательская деятельность ФИО22 должна быть зарегистрированной; взаимозависимость лиц по сделкам не подтверждена. Полагает, что состав налогового правонарушения отсутствует. ФИО28 факты получения арендной платы за пользование земельными участками отрицает. Все земельные участки, приобретенные ФИО24 на момент приобретения уже находились в аренде у сельскохозяйственных организаций, а расторгнуть срочный договор аренды без оснований, предусмотренных законом, невозможно. ФИО23 полагает, что не имела оснований для самостоятельной квалификации сделок по реализации имущества в качестве предпринимательской деятельности, а соответственно и для исчисления дополнительных сумм налога к уплате. Акт содержит предложения проверяющего инспектора по переквалификации бытовых сделок купли-продажи в предпринимательские. Учитывая, что ФИО25 не обладает статусом индивидуального предпринимателя, самостоятельное формирование вывода о целесообразности исчисления и уплаты налога при не применении положений п. 17.1 ст. 217 НК РФ – невозможно. Налогоплательщик, полагая, что обязанности по уплате налога у него нет, не предполагал и наличие обязанности по подаче соответствующей декларации и соответственно, не подавал таковую. Вместе с тем, ФИО26 была привлечена к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ, что при условии не подачи декларации является недопустимым. При отсутствии поданной декларации, камеральная налоговая проверка также не проводится, согласно гипотезе регламентирующей соответствующее мероприятие налогового контроля нормы НК РФ). Однако, такая проверка, в нарушение закона, была проведена, а налогоплательщик привлечён к ответственности. В порядке, установленном нормами Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 138, ст. 139), ФИО27 обратилась с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы Волгоградской области. Решением от ДД.ММ.ГГГГ №/И в удовлетворении жалобы отказано. Соответственно, досудебный порядок урегулирования налогового спора налогоплательщиком исполнен и в настоящий момент истец не имеет иной возможности для защиты нарушенного права, кроме обращения в суд с настоящим заявлением.

Просит суд признать решение МИ ФНС России № 7 по Волгоградской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности не соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Административный истец ФИО29 в судебном заседании исковые требования с учетом уточнений от 09.09.2025 поддержала, просит суд их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области в лице ФИО30 в судебном заседании поддержала возражения, просит в удовлетворении административного иска отказать.

Административный соответчик УФНС по Волгоградской области, заинтересованное лицо ФИО31 надлежаще извещённые о дне, месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, подали письменные пояснения по делу, их неявка не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.

Заслушав мнения участвующих лиц, изучив материалы деда, материалы камеральной налоговой проверки в отношении ФИО32 суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками среди прочих признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

В соответствии с пп. 1, 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» названного Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 с. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Исходя из положений ст. 106, ст. 109 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Вместе с тем, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ взыскание штрафа производится за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Исходя из диспозиции нормы, привлекая налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122 НК РФ, налоговый орган должен доказать наличие факта совершения налогоплательщиком виновного противоправного деяния.

На основании подп. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В судебном заседании установлено и подтверждается материалами дела, что Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка Расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2023 год (далее – Расчет), сформированная в отношении ФИО33., при проведении которой установлено, что ФИО34 в 2023 году от ООО «АПК «ФИО1» получен доход от реализации 14 земельных участков сельскохозяйственного назначения, которые используются в предпринимательской деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. Полученный от реализации земельных участков доход ФИО35 не задекларирован.

Из материалов проверки следует, что ФИО36. в 2023 году продано 14 земельных участков сельскохозяйственного назначения общей площадью 2566752 м2 (257 га) ООО «АПК «ФИО1». ФИО37 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась собственником 10 земельных участков сельскохозяйственного назначения, расположенных по адресу: <адрес> <адрес>, кадастровые номера: №, № №, №, №, №, №, №, №, №. Вышеуказанные земельные участки проданы ФИО38 ООО «АПК «ФИО1» по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому стоимость передаваемых в собственность указанных земельных участков согласована в размере <данные изъяты> рублей, должна быть передана покупателю до подписания договора наличными и безналичными средствами, право собственности по которым прекращено ДД.ММ.ГГГГ. Кроме того, по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО39 переданы ООО «АПК «ФИО1» земельные участки сельскохозяйственного назначения с кадастровыми номерами: №, право собственности по которым прекращено ДД.ММ.ГГГГ. Стоимость передаваемых в собственность указанных земельных участков согласована в размере <данные изъяты> рублей, должна быть передана покупателю до подписания договора наличными и безналичными средствами. Также ФИО40 в 2023 году получен доход от ООО «АПК «ФИО1» от реализации 1/3 земельной доли в праве обще долевой собственности с кадастровым номером № общей площадью 1575000 м2 (дата возникновения права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения права собственности ДД.ММ.ГГГГ) по договору купли продажи от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно расходным кассовым ордерам ЦБ и платежным поручениям, представленных ООО «АПК ФИО1» в ответ на требования о представлении документов (информации) от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №: доход по договорам купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ получен в полном размере <данные изъяты> рублей; доход по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ получен частично в размере <данные изъяты> рублей. Общая сумма дохода, полученная ФИО41 за проданные земельные участки сельскохозяйственного назначения по договорам купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ согласно расходным кассовым ордерам ЦБ и платежным поручениям составила <данные изъяты> рублей.

В соответствии со ст. 88 НК РФ в адрес ФИО42. ДД.ММ.ГГГГ направлено требование № о представлении пояснений о полученном в 2023 году доходе от продажи земельных участков сельскохозяйственного назначения, согласно представленным ООО «АПК «ФИО1» копий документов (расходные кассовые ордеры, платежные поручения, договоры купли-продажи) и необходимости представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год. На данное требование ФИО43 представила документы бухгалтерского учета вх. № от ДД.ММ.ГГГГ, вх. № от ДД.ММ.ГГГГ, и пояснение вх. № от ДД.ММ.ГГГГ о том, что в 2023 году была получена предоплата и оплата за земельные участки по предварительным договорам к договорам купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> рублей (по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ проданы земельные участки с кадастровыми №, №, №). Расчет произведен в полном объеме на сумму <данные изъяты> рублей: получена частичная оплата в 2022 году по предварительному договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ за земельные участки с кадастровыми номерами: № в размере <данные изъяты> рублей, в 2023 году получено оплаты на сумму <данные изъяты> рублей. По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ проданы земельные участки с кадастровыми №, № Расчет произведен в полном объеме на сумму <данные изъяты> рублей: получена частичная оплата в 2022 году по предварительному договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ за земельные участки с кадастровыми номерами: № в размере <данные изъяты> рублей, в 2023 году получено оплаты на сумму <данные изъяты> рублей. Получена частичная оплата в 2023 году за земельный участок с кадастровым № по предварительному договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей. Сумма в размере <данные изъяты> рублей ошибочно перечисленная и выявленная при сверке в 2024 году, зачтена в счет оплаты по предварительному договору к договорам купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ и подлежит налогообложению в 2023 году. Таким образом, сумма дохода, полученная ФИО44 в 2023 году от реализации вышеуказанных земельных участков и подлежащая налогообложению составила <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей + <данные изъяты> рублей + <данные изъяты> рублей +<данные изъяты> рублей). Срок владения ФИО45 вышеуказанными земельными участками более 5-ти лет.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продаж имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных 217.1 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный срок владения объектом недвижимого имущества, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ (имущество получено в порядке наследования, приватизации, по договору пожизненного содержания с иждивением и прочее), составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

При этом в силу абзаца 4 пункта 17.1 статьи 217 НК РФ положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 31 НК РФ ФИО46 направлено уведомление о вызове в налоговый орган № от ДД.ММ.ГГГГ по вопросу непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год по доходам, полученным от реализации земельных участков сельскохозяйственного назначения, а также по вопросу их использования.

На указанное уведомление о вызове ФИО47 представлено письменное пояснение вх. № от ДД.ММ.ГГГГ, о невозможности явки в инспекцию для дачи пояснений в связи с отсутствием транспортного средства; все земельные участки сельскохозяйственного назначения, проданные ООО «АПК «ФИО1» находились в собственности более 5-ти лет, обязанность по представлению налоговой декларации 3-НДФЛ за 2023 отсутствует.

В соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре юридических лиц, ФИО48 с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время является учредителем ООО «АПК «ФИО1» ИНН <***> КПП 341101001 с долей в уставном капитале 87,5 % или <данные изъяты> рублей. Дата регистрации ООО «АПК «ФИО1» ДД.ММ.ГГГГ, основной вид деятельности организации – «выращивание зерновых культур».

ФИО10 (супруг ФИО49., имеется брачный договор) является директором в указанной организации с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время.

Для установления факта использования ФИО50 вышеуказанных земельных участков сельскохозяйственного назначения, Инспекцией в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО «АПК «ФИО1» направлено требование о представлении документов (информации) № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором запрошены договоры аренды земельных участков, заключенные с ФИО52 а также платежные документы, подтверждающие получение дохода ФИО53 в виде арендной платы. При анализе документов и информации, представленных ООО «АПК ФИО1» установлено, что проданные ФИО51 вышеуказанные земельные участки, предназначенные для сельскохозяйственного производства использовались в соответствии с их целевым назначением в коммерческой деятельности организаций ООО «АПК «ФИО1» (ИНН <***>, КПП 341101001), ООО «Бородин и К» (ИНН <***>, КПП 341101001), ООО «Нива» (ИНН <***>, КПП 341101001), ООО «Агро-Продукт» (ИНН <***>, КПП 341101001) на основании договоров аренды. Согласно представленному заявлению в адрес ООО «АПК «ФИО1» о прощении долга, арендная плата за земельные участки ФИО54. не выплачивалась, в связи с заинтересованностью ФИО55 в увеличении прибыли предприятия за счет уменьшения выплат по арендной плате. Налоговым агентом ООО «Нива» (ИНН <***>, КПП 341101001) на ФИО56 с 2018 по 2023 годы представлялись справки о доходах и суммах налога физического лица с указанием дохода, выплаченного от сдачи имущества в аренду (код дохода 1400). За период с 2021 по 2023 годы от ООО «Нива» ФИО58 получен доход от сдачи имущества в аренду в размере <данные изъяты> рублей, сумма налога исчислена и удержана в полном размере <данные изъяты> рублей. В результате анализа представленных ООО «Агро-Продукт» пояснений от ДД.ММ.ГГГГ, а также соглашения от ДД.ММ.ГГГГ и копий договоров аренды № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что по договору аренды № от ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером № заключенного ООО «Агро-Продукт» (арендатор) с ФИО59 (арендодатель) с учетом соглашения от ДД.ММ.ГГГГ арендная плата выплачивается ООО «АПК «ФИО1», где ФИО60 является учредителем с долей в уставном капитале 87,5 %. ООО «Бородин и К» по телекоммуникационным каналам связи представлено пояснение о том, что земельные участки сельскохозяйственного назначения с кадастровыми номерами: №, №, принадлежащие ФИО57 до 2022 года находились в аренде у ООО «Бородин и К». С 2022 года вышеуказанные земельные участки ООО «Бородин и К» не обрабатывает. В отношении выплаты арендной платы в адрес ФИО94. директор и учредитель ООО «Бородин и К» ФИО3 пояснить не может, так как является директором с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со сведениями, полученными от ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в рамках статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, а также на основании выписок из ЕГРН о содержании правоустанавливающих документов, полученных от филиала публично-правовой компании Роскадастр по Волгоградской области в ответ на запросы инспекции (от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ) ФИО62 систематически скупала земельные участки сельскохозяйственного назначения в период с 2013 года по 2019 годы.

В связи с чем, инспекцией сделан вывод о том, что ФИО61 систематически приобретает и продает земельные участки сельскохозяйственного назначения, так только в 2023 году было продано 14 участков общей площадью 2566752 м2 (257 га).

Оборот земель сельскохозяйственного назначения основывается на принципе сохранения целевого использования земельных участков, что закреплено подпунктом 1 пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 24 июля 2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения».

Статьей 42 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Земельного кодекса Российской Федерации земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства), в том числе крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, для осуществления их деятельности, гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, животноводство, садоводство или огородничество для собственных нужд.

Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами личного подсобного хозяйства, регулируются нормами Федерального закона от 7 июля 2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве», в силу пунктов 1 и 2 статьи 2 которого личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции; личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Исходя из положений статьи 4 названного Федерального закона для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок) (пункт 1); полевой земельный участок используется исключительно для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на нем зданий и строений (пункт 3); максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз (пункт 5).

На территории Волгоградской области принят и действует Закон Волгоградской области от 17.11.2004 № 957-ОД «О максимальном размере общей площади земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства на территории Волгоградской области», в соответствии со статьей 1 которого максимальный размер общей площади земельных участков, находящихся одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, составляет - 2,5 га.

Из приведенных норм следует, что земли сельскохозяйственного назначения подлежат использованию гражданами в соответствии с их целевым назначением для осуществления как предпринимательской деятельности (крестьянское (фермерское) хозяйство), так и непредпринимательской деятельности (личное подсобное хозяйство); в последнем случае целью такой деятельности гражданина либо гражданина и членов его семьи является удовлетворение личных потребностей по производству, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции на земельных участках, общая площадь которых не превышает максимально установленного в субъекте Российской Федерации размера и на которых за пределами границ населенных пунктов не допускается возведение зданий и строений.

На основании вышеизложенного инспекцией сделан вывод, что последовательность совершения сделок ФИО63 по приобретению земельных участков сельскохозяйственного назначения, и систематическая продажа данных земельных участков, площадь которых (257 га) превышает максимально разрешенную, которая может находиться в собственности граждан, с целью ведения личного подсобного хозяйства (2,5 га), является осуществлением предпринимательской деятельности ФИО64 Кроме того, до момента реализации земельных участков, они использовались в сельскохозяйственной деятельности организаций путем передачи ФИО65 прав пользования по договору аренды земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Нива», по договору аренды земельного участка № от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Агро-Продукт», по договорам аренды земельного участка № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ ООО «АПК «ФИО1», участником которого она является. Вышеуказанное подтверждает тот факт, что приобретение ФИО66 земельных участков сельскохозяйственного назначения подразумевало их использование исключительно в коммерческих целях, так как целевое назначение указанных земельных участков не позволяет использовать их в личных целях.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что в 2023 году налогоплательщиком было реализовано 14 земельных участков сельскохозяйственного назначения общей площадью 257га, в действиях налогоплательщика инспекцией установлены признаки предпринимательской деятельности, которые подтверждены следующими фактами:

- налогоплательщиком в период с 2013 года по 2019 годы осуществлялась деятельность по массовой скупке у физических лиц паев из земель сельскохозяйственного назначения, которые по истечении предельного срока владения, установленным налоговым законодательством были реализованы взаимозависимому юридическому лицу ООО «АПК ФИО1»;

- реализация земельных участков в 2023 году не являлась разовой, установлено систематическое извлечение прибыли от реализации 14 земельных участков;

- законодательством установлен запрет на использование приобретенных налогоплательщиком земельных участков способом, противоречащим их целевому назначению. Указанные земельные участки могут использоваться исключительно в сельскохозяйственных целях;

- на протяжении всего периода владения спорными земельными участками налогоплательщиком уплачивался земельный налог по ставке 0,3%, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению - в сельскохозяйственном производстве;

- в материалах дела отсутствуют доказательства строительства жилого дома на данных участках, также отсутствуют какие-либо иные факты, указывающие на использование участков в личных целях;

- приобретенные земельные участки превысили максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, в 514 раз (257/0,5) и более чем в 102 раза (257/2,5) соответственно;

- налогоплательщиком фактически получен доход от реализации земельных участков, многократно превышающий сумму вложений, связанных с приобретением данных земельных участков;

- земельные участки, которые по своему назначению могли использоваться исключительно в коммерческих целях, не были предназначены для удовлетворения личных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;

- реализованные земельные участки сдавались в аренду сельскохозяйственным товаропроизводителям, для использования ими в предпринимательской деятельности;

- налогоплательщик являлся одним из учредителей юридического лица – покупателя ООО «АПК ФИО1», проданных земельных участков, с долей в уставном капитале 87,5%.

Таким образом, при проведении проверки инспекцией было установлено, что ФИО67 ежегодно приобретаются земельные участки сельскохозяйственного назначения, которые по истечении установленного законодательством пятилетнего срока, продаются обществу в котором она также является учредителем с долей участия в уставном капитале 87,5%.

По мнению инспекции, данные обстоятельства свидетельствовали об осуществлении ФИО68 предпринимательской деятельности по продаже вышеуказанных земельных участков без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Следовательно, доходы, полученные ФИО69 от продажи земельных участков, которые использовались в предпринимательской деятельности, не освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц независимо от срока нахождения их в собственности. Соответственно, налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, и на основании пункта 3 вышеуказанной статьи обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Пунктом 1 статьи 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, за 2023 год налоговая декларация по форме 3-НДФЛ должна была быть представлена не позднее 02.05.2024.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год ФИО70 в установленный срок не представлена.

В соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса, в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, налоговым органом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки, на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах, исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ на основании сведений, полученных от регистрирующих органов, сформирован Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (далее - Расчет) за 2023 год. Налоговая база для исчисления НДФЛ составила <данные изъяты> рублей в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, сумма налога на доходы физических лиц за налоговый период 2023 года составил <данные изъяты> рублей (<данные изъяты> рублей х 13%). По сроку уплаты налога на доходы физических лиц (ДД.ММ.ГГГГ) у ФИО71 отсутствовало положительное сальдо единого налогового счета в размере достаточном для уплаты налога.

На основании пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В ходе проведения проверки инспекцией установлено непредставление ФИО72 (ИНН №) налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год в срок – 02.05.2024, в результате чего налогоплательщиком нарушены п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей (просрочка составляет 5 полных и 1 неполный месяц).

В виду непредставления налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год в установленный срок и отсутствия в ЕНС положительного сальдо, ФИО73 привлечена также к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ.

По результатам данной проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №. В акте проверки предложено доначислить налогоплательщику налог на доходы физических лиц за 2023 год в сумме <данные изъяты> рублей, а также привлечь налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст.119 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Не согласившись с указанным Актом в полном объёме заявителем в электронном виде по ТКС ДД.ММ.ГГГГ вх. №, от ДД.ММ.ГГГГ вх. № были представлены письменные возражения.

ДД.ММ.ГГГГ проведено рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие надлежащим образом уведомленного налогоплательщика, о чем свидетельствует Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № №

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки начальником Инспекции ДД.ММ.ГГГГ принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №. ФИО74 ДД.ММ.ГГГГ вх. № представлены возражения на дополнение к акту камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №.

ДД.ММ.ГГГГ проведено рассмотрение материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика, о чём свидетельствует Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № №

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учётом обстоятельства, смягчающего ответственность (тяжелое материальное положение, наличие кредитных обязательств), и.о. начальника Инспекции, ДД.ММ.ГГГГ вынесено Решение № «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа размере <данные изъяты> рублей и п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме <данные изъяты> рублей, кроме того с учётом состояния единого налогового счета доначислен НДФЛ в сумме <данные изъяты> рублей.

Не согласившись с вынесенным Решением налогового органа, налогоплательщик ДД.ММ.ГГГГ вх. №/В обратилась с апелляционной жалобой от 30.04.2025 в УФНС России по Волгоградской области, в которой просила отменить решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы 10.06.2025 Решением УФНС России по Волгоградской области №/И апелляционная жалоба ФИО76 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с результатами рассмотрения апелляционной жалобы, ФИО75 обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением об оспаривании Решения налогового органа, считая, в том числе, неправомерным вывод Инспекции о том, что площадь 14 реализованных земельных участков в размере 257 га не может использоваться для ведения личного подсобного хозяйства, поскольку превышает максимально разрешенную площадь для ведения личного подсобного хозяйства.

Суд отклоняет доводы административного истца о неправомерности выводов Инспекции:

- об осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, поскольку реализация земельных участков должна быть систематической и для всех участников правоотношений должна быть зарегистрированной, а ФИО77 не зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя;

- об утрате налогоплательщиком права на отнесение вырученных от реализации земельных участков денежных средств к доходам не подлежащим налогообложению;

- об отсутствии взаимозависимости продавца ФИО78 и покупателя ООО «АПК ФИО1» в данном споре, поскольку категория взаимозависимости в налоговом законодательстве используется исключительно для контроля величины цен и выявления ценового отклонения при реализации товаров, работ, услуг между такими лицами в соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ;

- о том, что приобретение земельных участков подразумевает их использование исключительно в коммерческих целях;

- арендная плата ООО «АПК ФИО1» не выплачивалась, то есть предпринимательская деятельность носила безвозмездный характер, а с дохода, полученного от арендной платы от ООО «Нива», налог исчислен в соответствии со статусом налогоплательщика;

- административный истец действовала добросовестно, все сомнения должны трактоваться в её пользу, она не имела оснований для самостоятельной квалификации сделок по реализации имущества, в качестве предпринимательской деятельности, и для исчисления дополнительных сумм налога к уплате;

- акт содержит предложения проверяющего инспектора по переквалификации бытовых сделок купли-продажи, в предпринимательские;

- ФИО99 не обладает статусом индивидуального предпринимателя и не может самостоятельно сделать о вывод о неприменении положений п. 17.1 ст. 217 НК РФ и целесообразности исчисления и уплаты налога и правомерно полагала об отсутствии у нее обязанности по уплате налогов и представлению декларации;

- при отсутствии налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводиться не может и она не может быть привлечена к налоговой ответственности. Поскольку налоговая декларация не представлялась, проверка налоговым органом проведена в нарушение закона.

Вышеуказанная позиция противоречит собранным в ходе мероприятий налогового контроля доказательствам.

Соглашаясь с позицией административного ответчика, и признавая законным и обоснованным оспариваемое административным истцом решение налогового органа, суд исходит из следующего.

Конституционный Суд в своих решениях (постановления от 14.07.2003 N 12-П, от 23.12.2009 N 20-П и др.) указывал, что налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны; их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. С учетом этого в пункте 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Тем самым предполагается наличие в налоговом законодательстве норм, реализация которых находится в зависимости от правового регулирования, содержащегося в иных отраслях законодательства (в том числе от гражданско-правового регулирования соответствующих отношений, в частности, с точки зрения их налоговых последствий), и не исключается наличие норм, использующих понятия других отраслей законодательства в собственно налоговом смысле.

В Налоговом кодексе РФ отсутствует определение понятия "личное подсобное хозяйство", исходя из этого инспекцией правомерно использованы определения и понятия, имеющиеся в Федеральном законе от 07.07.2003 №112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» и Законе Волгоградской области от 17.11.2004 № 957-ОД «О максимальном размере общей площади земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства на территории Волгоградской области».

Согласно п. 4 и п. 5 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ (ред. от 04.08.2023) "О личном подсобном хозяйстве" предельные (максимальные и минимальные) размеры земельных участков, предоставляемых гражданам в собственность из находящихся в государственной или муниципальной собственности земель для ведения личного подсобного хозяйства, устанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Предоставление таких земель осуществляется в порядке, установленном земельным законодательством.

Максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Указанные максимальные размеры не применяются в случае предоставления в безвозмездное пользование, аренду или собственность земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в соответствии с Федеральным законом от 1 мая 2016 года N 119-ФЗ "Об особенностях предоставления гражданам земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности и расположенных в Арктической зоне Российской Федерации и на других территориях Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Ссылки инспекции в акте налоговой проверки на положения пункта 5 статьи 4 ФЗ от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О Личном подсобном хозяйстве» суд находит верными.

Суд находит подтвержденным обстоятельства систематического приобретения ФИО79 (договоры купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ) и реализации (договоры купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ) земельных участков сельскохозяйственного назначения общей площадью 2566752 м2 (257 га).

Так, исходя из абзаца 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ, под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, обязанным зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, осуществляемые систематически на свой риск организованные действия по использованию имущества, направленные на извлечение прибыли.

При этом в пункте 2 статьи 11 НК РФ прямо предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Такие граждане также не вправе ссылаться на то, что не являются предпринимателями в отношении заключенных им при этом сделок (пункт 4 статьи 23 ГК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 27.12.2012 № 34-П, отсутствие такой государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Таким образом, для исполнения налоговых обязанностей отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не имеет значения. В связи с этим любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или использования имущества, должно выполнять налоговые обязательства.

Целевое назначение приобретенных ФИО80 земельных участков сельскохозяйственного назначения не позволяет использовать их в личных целях, а только для ведения сельскохозяйственной (коммерческой) деятельности. Инспекция в акте проверки отражает информацию об учредительстве ФИО81 в ООО «АПК ФИО1» (доля в уставном капитале 87,5%) и указывает на тот факт, что приобретаемые земельные участки использовались в деятельности указанной организации. Факт использования земельных участков (кадастровые номера №) в деятельности ООО «АПК ФИО1» подтверждается договорами аренды земельных участков № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, б/н от ДД.ММ.ГГГГ, б/н от ДД.ММ.ГГГГ, б/н от ДД.ММ.ГГГГ и пояснениями представленными ФИО82 вх. № от ДД.ММ.ГГГГ и вх. № от ДД.ММ.ГГГГ. Данный факт свидетельствует о том, что приобретение земельных участков ФИО83 подразумевало их использование в первую очередь исключительно в деятельности ООО «АПК ФИО1».

В соответствии с письмом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ № при продаже земельного участка и нежилых помещений полученный доход освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц при соблюдении установленных условий на основании пункта 17.1 статьи 217 и статьи 217.1 Кодекса, только если такое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, не использовалось в предпринимательской деятельности, в том числе иными лицами.

Следовательно, независимо от способа использования вышеуказанных земельных участков ФИО95 - непосредственно или опосредованно - путем передачи их для использования третьими лицами с получением дохода от сдачи имущества в аренду, ФИО84 систематически осуществляла деятельность, направленную на извлечение экономической выгоды, что фактически является предпринимательской деятельностью. В данном случае ФИО85 систематически приобретала земельные участки и в последующем предоставляла их в аренду организациям, в основном ООО «АПК «ФИО1», в котором она является учредителем, а по истечении предельного срока нахождения земельных участков в собственности, продавала данные земельные участки ООО «АПК «ФИО1». В связи с чем такое физическое лицо, не использующее недвижимое имущество самостоятельно, но передающее право пользования этим имуществом иному лицу для осуществления предпринимательской деятельности, а также систематически осуществляющее реализацию ранее переданных в аренду земельных участков, не освобождается от уплаты НДФЛ за давностью владения по правилам статей 217, 217.1 НК РФ при последующей продаже этого имущества вне зависимости от факта получения (неполучения) платы от такой передачи.

Последовательность совершения сделок ФИО86 по приобретению земельных участков сельскохозяйственного назначения, и систематическая продажа данных земельных участков, площадь которых (257 га) превышает максимально установленный в Волгоградской области размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство (2,5 га), является доказательством осуществлением предпринимательской деятельности ФИО87

Кроме того, как установлено проверкой, до момента реализации земельных участков они использовались в сельскохозяйственной деятельности организаций путём передачи ФИО88 прав пользования по договору аренды земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Нива», по договору аренды земельного участка № от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Агро-Продукт», по договорам аренды земельного участка № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ ООО «АПК «ФИО1», участником которого она является, что подтверждает тот факт, что приобретение ФИО96 земельных участков сельскохозяйственного назначения подразумевает их использование исключительно в коммерческих целях, так как целевое назначение указанных земельных участков не позволяет использовать их в личных целях.

Статьями 1 и 421 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. То есть условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Таким образом, безвозмездный характер передачи имущества в аренду, не может опровергнуть выводы инспекции, установленные в ходе проверки. При этом, поскольку ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий лица на ее получение.

Как указано в Определениях Конституционного Суда РФ от 14.07.2011 № 1017-О-О и от 22.03.2012 № 407-О-О, определяющее значение для целей налогообложения имеет характер использования имущества. Следовательно, земельные участки не могли быть приобретены ФИО97 для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (личное подсобное хозяйство), и дополнительное основание в административном иске о не рассмотрении инспекцией иных возможных мотивов для покупки земельных участков (сбережение ФИО98 собственных средств от инфляции, путём вложения их в недвижимость (приобретение земельных участков с целью последующей передачи их членам своей семьи и (или) родственникам (включая вступление последних в наследство) значения не имеет.

Право на применение льгот, установленных ст. 217 НК РФ имеет налогоплательщик, выполняющий условия указанной нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В рассматриваемой ситуации условия, перечисленные в п. 17.11 ст. 217 НК РФ налогоплательщиком не выполнены.

Учитывая изложенное, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, без соответствующей регистрации, не освобождается от уплаты НДФЛ от продажи объектов недвижимости, которые использовались в предпринимательской деятельности, к таким доходам положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не применяются.

Довод ФИО89 о том, что она самостоятельно не могла сделать вывод о неприменении положений п. 17.1 ст. 217 НК РФ и целесообразности исчисления и уплаты налога не может быть принят во внимание.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право: получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (п. 2).

Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Доказательств обращения ФИО90. в Инспекцию по вопросу порядка налогообложения земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, не представлено.

Довод административного истца о том, что при отсутствии налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводиться не может и соответственно ФИО91 не может быть привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, суд находит ошибочными.

Так, с 01.01.2021 вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым статья 88 НК РФ дополнена пунктом 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (далее - форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

По правилам пункта 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

В данном случае по результатам проведенной налоговым органом в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральной проверки Расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости (далее - Расчет) за 2023 год был установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год в нарушение пп.2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Кодекса.

Учитывая, что налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год в налоговый орган не представлена, ФИО92 обоснованно привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах, выводы Инспекции, изложенные в Решении от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО93 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения являются правомерными, соответствующими требованиям законодательства о налогах и сборах, что также отражено в апелляционном решении УФНС по Волгоградской области от ДД.ММ.ГГГГ, а доводы административного искового заявления, не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Согласно п. 3 ст. 89 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в случае отказа в удовлетворении административного иска принятые меры предварительной защиты по нему сохраняются до вступления в законную силу решения суда. Однако суд одновременно с принятием такого решения или после этого может вынести определение об отмене мер предварительной защиты по административному иску.

Поскольку в удовлетворении административного иска отказано, меры предварительной защиты, принятые определением Киквидзенского районного суда ДД.ММ.ГГГГ в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежат отмене после вступления в законную силу настоящего решения суда.

Руководствуясь статьями 89, 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области об оспаривании решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к налоговой ответственности – оставить без удовлетворения.

Меры предварительной защиты, принятые определением Киквидзенского районного суда 31 июля 2025 в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Волгоградской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить после вступления в законную силу решения суда.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Волгоградского областного суда через Киквидзенский районный суд Волгоградской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 23.09.2025 года.

Председательствующий:

Судья Киквидзенского районного суда Клиновская О.В.