Дело № 2а-2229/2025 (УИД 53RS0022-01-2025-000345-15)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 апреля 2025 года Великий Новгород

Новгородский районный суд Новгородской области в составе:

председательствующего судьи Шибанова К.Б.,

при секретаре Эйхнер С.В.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области к ФИО1 ФИО6 о взыскании задолженности по пеням,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее также - УФНС России по Новгородской области, Управление) обратилось в суд с административным иском (с учетом последующего уточнения административных исковых требований) к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням в сумме 14 103 руб. 09 коп., в обоснование указав, что ФИО1 осуществляет деятельность в качестве адвоката и является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование, а также плательщиком налога на имущество физических лиц и налога на доходы физических лиц. В связи с нарушением срока уплаты упомянутых налогов и страховых взносов налоговым органом административному ответчику начислены пени в общей сумме 14 103 руб. 09 коп.

Представитель административного истца УФНС России по Новгородской области, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. Суд, руководствуясь ст. 150, ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административный иск не признал по основаниям, приведенным в письменных возражениях на административное исковое заявление, приобщенных к материалам дела.

Выслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, материалы административных дел №2а-1412/2019, №2а-5674/2020, №2а-1546/2024, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 419 НК РФ адвокаты отнесены к числу плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Размер страховых взносов, подлежащих уплате плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определен пунктом 1 статьи 430 данного Кодекса.

Исходя из п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено названной статьей.

Пунктом 2 данной статьи (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) определено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 227 НК РФ установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно пункту 2 этой же статьи налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

Исходя из п.п. 8, 9 ст. 227 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) исчисление суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 статьи 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в силу п. 1 ст. 224 НК РФ устанавливается в размере 13 процентов.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.

Статьей 401 НК РФ к объектам налогообложения налогом на имущество физических лиц отнесены расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения) жилой дом, квартира, комната, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п.1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подп. 1 п.4).

В судебном заседании из письменных материалов дела установлено, что ФИО1 с декабря 2005 года осуществляет деятельность в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет.

Соответственно, в силу приведенных выше положений закона административный ответчик в юридически значимый применительно к рассматриваемому спору период времени являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Кроме того, в 2019 – 2020 годах ФИО1 являлся плательщиком налога на имущество физических лиц.

ДД.ММ.ГГГГ Управлением налогоплательщику ФИО1 было направлено требование № №, сформированное по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, о погашении недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 12 772 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 6 326 руб. 03 коп., задолженности по пеням в сумме 13 727 руб. 567 коп. в срок до ДД.ММ.ГГГГ

Ввиду неисполнения административным ответчиком данного требования ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 28 Новгородского судебного района Новгородской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимок по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 19 098 руб., задолженности по пеням в сумме 14 103 руб. 09 коп.

Судебным приказом исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 28 Новгородского судебного района Новгородской области от 18 апреля 2024 года (дело № 2а-1546/2024) с ФИО1 в доход бюджета взыскана вышеуказанная налоговая задолженность.

Определением этого же мирового судьи от 24 июля 2024 года данный судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника ФИО1 возражений относительно его исполнения.

Как видно из материалов дела, в связи с нарушением срока уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, страховых взносов на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование налоговым органом административному ответчику начислены пени в общей сумме 14 103 руб. 09 коп. в соответствии со следующим расчетом:

7 585 руб. 31 коп. - пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год (за период с 01.07.2018 по 31.12.2022) +

+ 2 122 руб. 76 коп. - пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год (за период с 10.01.2019 по 11.12.2019)+

+ 45 руб. 65 коп. - пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (за период с 11.01.2022 по 31.12.2022) +

+ 480 руб. 66 коп - пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год (за период с 01.07.2018 по 03.09.2019) +

+ 454 руб. 99 коп. - пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год (за период с 10.01.2019 по 11.12.2019) +

+ 272 руб. 50 коп. - пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год (за период с 01.07.2020 по 15.12.2020) +

+ 276 руб. 55 коп. - пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год (за период с 01.07.2021 по 24.11.2021) +

+ 1 руб. 62 коп. - пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год (за период с 11.01.2022 по 12.01.2022) +

+ 98 коп. - пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год (за период с 11.01.2023 по 12.01.2023) +

+ 588 руб. 49 коп. - пени за нарушение срока уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2015 год (190 руб. 20 коп. (пени начислены за период с 28.01.2019 по 12.07.2020) + 398 руб. 29 коп. (пени начислены за период с 28.01.2019 по 11.07.2020)) +

+ 242 руб. 18 коп. - пени за нарушение срока уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (122 руб. 29 коп. (пени начислены за период с 28.01.2019 по 11.07.2020) + 61 руб. 14 коп. (пени начислены за период с 28.01.2019 по 11.07.2020) + 58 руб. 75 коп. (пени начислены за период с 28.01.2019 по 31.05.2021)) +

+ 12 руб. 17 коп. – пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (за период с 28.01.2019 по 11.07.2020) +

+ 251 руб. 56 коп. пени за нарушение срока уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2017 год (122 руб. 99 коп. (пени начислены за период с 28.01.2019 по 31.05.2021) + 64 руб. 11 коп. (пени начислены за период с 28.01.2019 по 11.07.2021) + 64 руб. 46 коп. (пени начислены за период с 28.01.2019 по 11.07.2021)) +

+ 202 руб. 87 коп. - пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год (за период с 28.01.2019 по 11.07.2021) +

+ 25 руб. 26 коп. - пени за нарушение срока уплаты авансового платежа по налогу на доходы физических лиц за 2021 год (за период с 15.07.2021 по 31.03.2022) +

+ 243 руб. 24 коп. (194 руб. 07 коп. + 49 руб. 17 коп.) - пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год (за период с 16.07.2020 по 31.03.2022) +

+ 181 руб. 31 коп. - пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (за период с 15.07.2021 по 31.03.2022) +

+ 05 коп. – пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2019 год (за период с 02.12.2020 по 04.12.2020) +

+ 22 руб. 38 коп. - пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год (за период с 02.12.2021 по 31.12.2022) +

+ 2 281 руб. 22 коп. – пени, начисленные на отрицательное сальдо единого налогового счета, включающее недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год и за 2021 год, по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год (пени начислены за период с 10.01.2023 по 18.03.2024) = 15 291 руб. 75 коп. – 1 179 руб. 89 коп. (непогашенная часть задолженности по пеням, начисленным по состоянию на 20 января 2019 года на недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2017 – 2018 годы, взысканная судебным приказом мирового судьи судебного участка № 28 Новгородского судебного района Новгородской области от 28 мая 2019 года по делу № 2а-1412/2019) - 8 руб. 77 коп. (размер списанной налоговым органом задолженности по пеням, взысканной судебным приказом мирового судьи судебного участка № 28 Новгородского судебного района Новгородской области от 28 мая 2019 года по делу № 2а-1412/2019).

Суд не может согласиться с произведенным налоговым органом расчетом пеней ввиду нижеследующего.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 N 422-О, положения ст. 75 НК РФ, устанавливающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию недоимки по налогам и страховым взносам, на которую они начислены.

В соответствии с п.п. 1, 3 ст. 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи. Эти правила применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 названой статьи.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ в редакции Федерального закона 23.11.2020 N 374-ФЗ предусматривалось, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 данной статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 48 НК РФ.

В силу абз. 3 и 4 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 ст. 48 НК РФ.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

На основании подп. 1, 2 п. 3 ст. 48 НК РФ в действующей редакции налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Таким образом, предусмотренная ст. 48 НК РФ мера принудительного взыскания обязательных платежей и санкций за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, представляет собой последовательные этапы единого порядка взыскания налоговой задолженности, включающего предварительное направление налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), пеней, неисполнение налогоплательщиком данного требования, последующее обращение налогового органа в суд в порядке приказного производства с заявлением о взыскании недоимки по налогу (сбору) и задолженности по пеням в течение установленного срока, а в случае отмены судебного приказа, вынесенного по такому заявлению налогового органа, - обращение в суд с административным иском.

При этом несоблюдение налоговым органом срока направления требования об уплате недоимки по налогу (сбору) и задолженности по пеням, предусмотренного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока принудительного взыскания соответствующей задолженности, установленного названной нормой и ст. 48 НК РФ.

Согласно представленным административным истцом данным, недоимка по страховым взносам за 2017 год на обязательное пенсионное страхование (в сумме 23 400 руб.) и на обязательное медицинское страхование (в сумме 4 590 руб.) не взыскивалась с административного ответчика в судебном порядке.

Следовательно, учитывая предусмотренный ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на период спорных правоотношений) срок направления налоговым органом требования о погашении ФИО1 недоимок по страховым взносам за 2017 год на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, которое в соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ) подлежало исполнению административным ответчиком в течение 8 дней со дня его получения, налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанных недоимок в октябре 2018 года.

При таком положении суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания с административного ответчика недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2017 год, что также свидетельствует об утрате Управлением права на взыскание пеней, начисленных на эти недоимки, в том числе на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которая в силу подп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ не подлежала учету при определении совокупной обязанности налогоплательщика ФИО1, формирующей отрицательное сальдо его единого налогового счета.

В этом отношении суд исходит из недопустимости зачета взысканной с ФИО1 вступившим в законную силу судебным приказом мирового судьи судебного участка № 28 Новгородского судебного района Новгородской области от 28 мая 2019 года по делу № 2а-1412/2019 недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в счет погашения налоговой задолженности за 2017 год, равно как и зачета в счет погашения недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год единых налоговых платежей, произведенных ФИО1 после ДД.ММ.ГГГГ, поскольку на момент осуществления таких зачетов налоговый орган уже утратил возможность взыскания страховых взносов за расчетный период 2017 года.

Как указано судом выше, недоимки по страховым взносам за 2018 год на обязательное пенсионное страхование (в сумме 26 545 руб.) и на обязательное медицинское страхование (в сумме 5 840 руб.) взысканы с ФИО1 вступившим в законную силу судебным приказом мирового судьи судебного участка № 28 Новгородского судебного района Новгородской области от 28 мая 2019 года по делу № 2а-1412/2019. Требования данного судебного приказа исполнены административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ.

Взысканные с административного ответчика на основании вступившего в законную силу судебного акта денежные средства подлежали распределению налоговым органом в счет погашения установленных этим актом налоговых задолженностей ФИО1 и не могли быть отнесены на иные недоимки, учитываемые на лицевом счете налогоплательщика, так как процедура определения налоговым органом принадлежности произведенных налогоплательщиком платежей не может подменять собой порядок принудительного исполнения судебных актов, предусмотренный КАС РФ и Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Следовательно, независимо от фактически осуществленного налоговым органом распределения денежных средств, обязанность ФИО1 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за 2018 год следует признать исполненной 02 сентября 2019 года. В этой связи начисление налоговым органом пеней на указанные недоимки после 02 сентября 2019 года является необоснованным.

Кроме того, поскольку ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была погашена недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год, у Управления также отсутствовали предусмотренные законом основания для распределения уплаченных административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в счет погашение вышеназванной недоимки, и, как следствие, для начисления административному ответчику пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год.

По этим же основаниям является неправомерным осуществленное Управлением распределение (в соответствующей части) уплаченных ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 8 426 руб. в счет погашения фактически отсутствующей недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год, обусловившее формирование на лицевом счете административного ответчика недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год, на которую налоговым органом также необоснованно начислялись пени.

Не может суд согласиться и с представленным Управлением расчетом пеней за нарушение срока уплаты ФИО1 налога на доходы физических лиц и авансовых платежей по данному налогу за 2016 год в части их начисления за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ, так как вступившим в законную силу решением Новгородского районного суда Новгородской области от ДД.ММ.ГГГГ, принятым по административному делу № 2а-5674/2020, было отказано в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 9 по Новгородской области о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 1 479 руб. Данным решением суда, в силу ч. 2 ст. 64 КАС РФ имеющим для сторон преюдициальное значение, установлено, что налог на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 1 479 руб. был уплачен административным ответчиком 15 декабря 2020 года.

Наряду с изложенным противоречит законодательству о налогах и сборах произведенный налоговым органом расчет пеней за нарушение ФИО1 срока уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2015 год и за 2017 год.

Так, в силу п. 3 ст. 58 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Согласно правовой позиции, приведенной в п. 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», порядок начисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они она основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Как видно из материалов дела, сумма начисленных ФИО1 авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2015 год составила 11 433 руб., в том числе за январь-июнь 2015 года – 5 716 руб. (срок уплаты - 15.07.2015), за июль-сентябрь 2015 года – 2 858 руб. (срок уплаты - 15.10.2015), за октябрь-декабрь 2015 года – 2 859 руб. (срок уплаты - 15.01.2016). По итогам 2015 года сумма налога, подлежащая уплате административным ответчиком в бюджет, составила 1 409 руб., налог в указанной сумме уплачен ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

Сумма начисленных ФИО1 авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2017 год составила 1 479 руб., в том числе за январь-июнь 2017 года – 739 руб. (срок уплаты - 17.07.2017), за июль-сентябрь 2017 года – 369 руб. (срок уплаты - 16.10.2017), за октябрь-декабрь 2017 года – 371 руб. (срок уплаты - 15.01.2018). По итогам 2017 года сумма налога, подлежащая уплате административным ответчиком в бюджет, составила 2 647 руб., налог в указанной сумме уплачен ФИО1 02 июля 2018 года.

Таким образом, ввиду того, что по итогам 2015 года сумма исчисленного административному ответчику налога на доходы физических лиц (1 409 руб.) оказалась меньше сумм авансовых платежей (11 433 руб.), пени, начисленные за нарушение срока уплаты авансовых платежей подлежали соразмерному уменьшению. При этом начисление пеней за нарушение срока внесения авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2015 год и за 2017 год надлежало ограничить ДД.ММ.ГГГГ соответственно. В этой связи оснований для начисления пеней на неуплаченные в установленный законодательством о налогах и сбора срок суммы данных авансовых платежей за период с ДД.ММ.ГГГГ у Управления не имелось.

Принимая во внимание вышеизложенное, с административного ответчика в бюджетную систему Российской Федерации надлежит взыскать задолженность по пеням в общей сумме 4 010 руб. 22 коп. исходя из нижеследующего расчета:

- 1 517 руб. 71 коп. (пени, начисленные за период с 21.01.2019 по 02.09.2019 на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год: (1 008 руб. 05 коп. (26 545 руб. х 147 (количество дней в расчетном периоде с 22.01.2019 по 16.06.2019) х 1/300 х 7,75 %) + 278 руб. 72 коп. (26 545 руб. х 42 (количество дней в расчетном периоде с 17.06.2019 по 28.07.2019) х 1/300 х 7,5 %) + 230 руб. 94 коп. (26 545 руб. х 36 (количество дней в расчетном периоде с 29.07.2019 по 02.09.2019) х 1/300 х 7,25 %) +

+ 45 руб. 65 коп. (пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в соответствии с представленным Управлением расчетом) +

+ 333 руб. 90 коп. (пени, начисленные за период с 21.01.2019 по 02.09.2019 на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год: (221 руб. 77 коп. ( 5 840 руб. х 147 (количество дней в расчетном периоде с 22.01.2019 по 16.06.2019) х 1/300 х 7,75 %) + 61 руб. 32 коп. (5 840 руб. х 42 (количество дней в расчетном периоде с 17.06.2019 по 28.07.2019) х 1/300 х 7,5 %) + 50 руб. 81 коп. (5 840 руб. х 36 (количество дней в расчетном периоде с 29.07.2019 по 02.09.2019) х 1/300 х 7,25 %) +

+ 1 руб. 62 коп. (пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в соответствии с представленным Управлением расчетом) +

+ 98 коп. (пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в соответствии с представленным Управлением расчетом) +

+ 209 руб. 37 коп. (пени, начисленные за период с 28.01.2019 по 15.12.2020 на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016 год: 179 руб. 62 коп. (пени, начисленные за период с 28.01.2019 по 26.07.2020 в соответствии с представленным Управлением расчетом) + 29 руб. 75 коп. (1 479 руб. х 142 (количество дней в расчетном периоде с 27.07.2020 по 15.12.2020) х 1/300 х 4,25 %) +

+ 243 руб. 29 коп. (пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в соответствии с представленным Управлением расчетом) +

+ 181 руб. 31 коп. (пени на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в соответствии с представленным Управлением расчетом) +

+ 25 руб. 26 коп. (пени за нарушение срока уплаты авансового платежа по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в соответствии с представленным Управлением расчетом) +

+ 22 руб. 38 коп. - пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в соответствии с представленным Управлением расчетом) +

+ 1 428 руб. 75 коп. (31 руб. 79 коп. (785 руб. 03 коп. (размер отрицательного сальдо единого налогового счета) х 162 (количество дней в расчетном периоде с 10.01.2023 по 20.06.2023) х 1/300 х 7,5 %) + 2 руб. 86 коп. (11 440 руб. 03 коп. (размер отрицательного сальдо единого налогового счета) х 1 (количество дней в расчетном периоде - 17.07.2023) х 1/300 х 7,5 %) + 827 руб. 45 коп. (13 557 руб. 03 коп. (размер отрицательного сальдо единого налогового счета) х 6 (количество дней в расчетном периоде с 18.07.2023 по 23.07.2023) х 1/300 х 7,5 %) + 84 руб. 51 коп. (13 557 руб. 03 коп. х 22 (количество дней в расчетном периоде с 24.07.2023 по 14.08.2023) х 1/300 х 8,5 %) + 184 руб. 38 коп. (13 557 руб. 03 коп. х 12 (количество дней в расчетном периоде с 15.08.2023 по 17.09.2023) х 1/300 х 12 %) + 246 руб. 74 коп. (13 557 руб. 03 коп. х 42 (количество дней в расчетном периоде с 18.09.2023 по 29.10.2023) х 1/300 х 13 %) + 291 руб. 48 коп. (13 557 руб. 03 коп. х 43 (количество дней в расчетном периоде с 30.10.2023 по 11.12.2023) х 1/300 х 15 %) + 67 руб. 75 коп. (13 руб. 31 коп. (4 438 руб. 03 коп. (размер отрицательного сальдо единого налогового счета) х 6 (количество дней в расчетном периоде с 12.12.2023 по 17.12.2023) х 1/300 х 15 %) + 54 руб. 44 коп. (4 438 руб. 03 коп. х 23 (количество дней в расчетном периоде с 18.12.2023 по 09.01.2024) х 1/300 х 16 %) + 498 руб. 90 коп. (13 557 руб. 01 коп. (размер отрицательного сальдо единого налогового счета) х 69 (количество дней в расчетном периоде с 10.01.2024 по 18.03.2024) х 1/300 х 16 %).

В этом отношении суд учитывает соблюдение налоговым органом установленного ст. 48 НК РФ порядка принудительного взыскания с административного ответчика вышеназванной задолженности.

Так как решение суда в соответствующей части состоялось в пользу административного истца, на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175 -180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области к ФИО1 ФИО6 - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 ФИО6, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в соответствующий бюджет задолженность по пеням в сумме 4 010 рублей 22 копейки.

В удовлетворении административных исковых требований в остальной части – отказать.

Взыскать с ФИО1 ФИО6 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Новгородского областного суда через Новгородский районный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий К.Б. Шибанов

Мотивированное решение составлено 16 мая 2025 года.