Дело №2а-179/2025 УИД 21RS0020-01-2025-000204-83

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 июля 2025 года село Яльчики

Яльчикский районный суд Чувашской Республики в составе:

председательствующего судьи Агеева С.В.,

при секретаре судебного заседания Петровой С.П.,

с участием: представителя административного истца ФИО3,

представителя административного ответчика ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО5 к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

установил:

ФИО5 обратился в суд с административным иском к УФНС России по Чувашской Республике о признании недействительным решения № от ДД.ММ.ГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст.ст. 119, 122 Налогового кодекса РФ, указывая, что ДД.ММ.ГГ заместителем руководителя УФНС России по Чувашской ... А.В. вынесено решение №, которым постановлено привлечь ФИО5 к налоговой ответственности за занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2023 год путем занижения суммы доходов, полученных от реализации объекта недвижимости (квартиры). Налоговый орган указывает, что ФИО5 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГ гражданину ФИО2 продана квартира, расположенная в ..., по цене 3 926 962 рублей, то есть получен доход в указанном размере. На самом деле ФИО5 продал указанную квартиру ФИО2 по цене 2 000 000 рублей, которые он задекларировал в установленном порядке, то есть налоговую базу он не занижал. Полагает, что доказательства о получении дохода от продажи квартиры в большем размере отсутствуют и налоговым органом не приняты во внимание доводы ФИО5, денежных средств от покупателя ФИО2 за проданную квартиру свыше установленной сторонами стоимости сделки он не получал. Указывает о необоснованной оценке налоговым органом стоимости проданной квартиры исходя из ее рыночной стоимости, поскольку цена квартиры была установлена по договоренности сторонами сделки – продавцом и покупателем на основании ст.421 Гражданского кодекса РФ. Решение УФНС России по Чувашской Республике № от ДД.ММ.ГГ было обжаловано ФИО5 в вышестоящий налоговый орган в установленном порядке, однако по итогам пересмотра оно было оставлено без изменения. Ссылаясь на вышеизложенное ФИО5 просит признать решение УФНС России по Чувашской Республике № от ДД.ММ.ГГ о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст.ст. 119, 122 Налогового кодекса РФ и доначислении налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 146 505 рублей недействительным, также приостановить процедуру взыскания налога административным ответчиком до разрешения настоящей жалобы.

Административный истец ФИО5 в судебное заседание не явился, будучи надлежаще извещенным, обеспечил явку представителя ФИО1, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГ (в порядке передоверия), которая административное требование поддержала в полном объеме. Также суду пояснила, что при проведении камеральной налоговой проверки у налогового органа отсутствовали надлежащие доказательства передачи ФИО5 денежных средств непосредственно ФИО2 за приобретение квартиры помимо денежных средств в размере 2 870 000 рублей, перечисленных по платежным поручениям банка от ДД.ММ.ГГ. Из содержания протокола допроса свидетеля ФИО2 следует, что последний не подтвердил факт составления указанной расписки ФИО5, подлинник указанной расписки налоговым органом не установлен и копия не может являться надлежащим доказательством. Слов самого ФИО5 представителю ФИО1 известно, что после выставления объявления о продаже квартиры по цене 3 870 000 рублей, которое имеется в материалах камеральной проверки, административным истцом принято решение о снижении цены квартиры ввиду срочности продажи, вследствие чего квартира была продана ФИО2 по цене, указанной в договоре купли-продажи.

Представитель административного ответчика УФНС России по Чувашской Республике ФИО4 в судебном заседании заявила о несогласии с требованием административного истца ввиду установления надлежащими доказательствами в ходе камеральной налоговой проверки факта занижения ФИО5 налоговой базы по НДФЛ за 2023 год в виде дохода от продажи квартиры на 1 126 962 рублей, за что он был привлечен к налоговой ответственности с доначислением подлежащего уплате в бюджет налога.

В соответствии со ст.ст. 150 и 226 ч.6 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело при имеющейся явке.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, содержащие сведения о фактах, на основании которых установил наличие обстоятельств, имеющих значение для разрешения дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст.4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и реализации законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов, либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим кодексом.

Положения ч.1 ст.218 КАС РФ предоставляют гражданину право обратиться в суд, в том числе с требованиями об оспаривании действий и бездействия органа государственной власти иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, если он полагает, что нарушены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов.

Согласно требованиям ч.8 ст.226 КАС РФ при проверке законности действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п.1 ст.207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников, в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п.1 ст.209 НК РФ).

В соответствии со ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 настоящего Кодекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2).

В силу п.1 ст.224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено п.п.2-5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ).

Налоговым периодом в соответствии со ст.216 Налогового кодекса РФ признается календарный год.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п.3 ст.225 НК РФ).

Из положений ст.228 Налогового кодекса РФ следует, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п.17.1 ст.217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп.2 п.1). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 настоящего Кодекса (пункт 2). Физические лица, получившие доход, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п.2 ст.57 Налогового кодекса РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, представленной ФИО5 в налоговый орган, следует, что ДД.ММ.ГГ уполномоченным должностным лицом УФНС России по Чувашской Республики составлен акт № камеральной налоговой проверки, проведенной на основании представленной налогоплательщиком ФИО5 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год (ДД.ММ.ГГ представлена первичная налоговая декларация, ДД.ММ.ГГ представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 1), ДД.ММ.ГГ представленная налоговая декларация (корректировка 2)). Так, проведенной проверкой было установлено, что в налоговой декларации (окончательной) ФИО5 указал о продаже квартиры, расположенной в ..., по цене 2 800 000 рублей на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГ, заключенного с ФИО2 (покупатель). Впоследствии по итогам проверочных мероприятий и истребованных налоговым органом сведений было установлено, что вышеуказанная квартира продана ФИО5 по цене 3 926 962 рублей, из которых ДД.ММ.ГГ покупатель ФИО2 передал (перечислил) продавцу ФИО5 денежные средства по расписке в размере 1 056 962 рублей, ДД.ММ.ГГ также представленные кредитором ПАО Сбербанк ФИО2 кредитные денежные средства на приобретение вышеуказанной квартиры перечислены посредством номинального счета ООО «ДомКлик» продавцу ФИО5 двумя платежами по 870 000 рублей (платежное поручение №) и 2 000 000 рублей (платежное поручение 158337).

По итогам проведенной проверки налоговый орган установил, что стоимость приобретаемой ФИО2 квартиры фактически составила 3 926 962 рублей, что также согласуется с отчетом о рыночной стоимости квартиры, подготовленным уполномоченным оценщиком ООО «ДомКлик» в целях формирования электронной закладной ПАО Сбербанк, выдавшим ипотечный кредит на приобретение указанного объекта недвижимости, согласно которому рыночная стоимость квартиры составила 3 926 962 рублей.

Согласно объявлению, размещенному собственником (либо его уполномоченным лицом) на сайте «ДомКлик», стоимость квартиры указана в размере 3 870 000 рублей, что незначительно отличается от рыночной стоимости, определенной оценщиком на основании отчета по заказу покупателя ФИО2 в целях формирования электронной закладной банку-кредитору.

Из изложенного следует, что в 2023 году ФИО5 фактически от реализации принадлежащей ему квартиры был получен доход в размере 3 926 962 рублей, тогда как в налоговой декларации (уточненной) по НДФЛ за 2023 год им указано на получение дохода от продажи данной квартиры в размере 2 800 000 рублей, что также отличается от стоимости отчуждаемого объекта, указанного в договоре купли-продажи, а равно сумма полученного в 2023 году дохода занижена, и, как следствие, занижена налоговая база, что является нарушением положений ст.210 Налогового кодекса РФ, и образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, налоговым органом совокупностью имеющихся доказательств установлено, что от реализации квартиры, расположенной в ..., ФИО5 получен доход в размере 3 926 962 рублей, впоследствии налогоплательщиком неверно исчислена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет.

Управлением ФНС России по Чувашской Республике по итогам проведенной в отношении административного истца камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год обоснованно произведено доначисление к уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год, исходя из полученного им дохода в размере 3 926 962 рублей, с учетом документально подтвержденных расходов, заявленных налоговых вычетов, принято обоснованное решение о наличии в действиях ФИО5 состава налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, и произведено начисление штрафов, предусмотренных п.1 ст.119 и п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за совершение налогового правонарушения, которые рассчитаны в установленном порядке.

Доводы административного истца и его представителя о том, что подлинник расписки ФИО5 от ДД.ММ.ГГ не выявлен, допрошенный в качестве свидетеля ФИО2 не назвал точную сумму денежных средств, перечисленных ФИО5 и в ходе налоговой проверки данный факт не проверен, налоговым органом стоимость отчуждаемого объекта установлена на основании отчета об оценке являются несостоятельными, поскольку опровергаются имеющимися в материалах дела доказательствами в их совокупности.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, так как оспариваемое решение принято налоговым органом в пределах предоставленных законом полномочий, при вынесении решения налоговым органом учтены все существенные обстоятельства дела, ФИО5 обоснованно и в установленном порядке привлечен налоговым органом к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 218-228 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск ФИО5 к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме через Яльчикский районный суд Чувашской Республики.

Председательствующий С.В. Агеев

Мотивированное решение изготовлено 31 июля 2025 года.