Решение по делу № 2А-4408/2024 от 26.02.2025

Дело № 2а-74/2025

64RS0046-01-2024-006402-69

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 февраля 2025 года город Саратов

Ленинский районный суд города Саратова в составе

председательствующего судьи Денискиной О.В.,

при секретаре Демьяновой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области (далее – МИФНС № 23) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и пени, обосновывая требования тем, что по сведениям, представленным Росреестром по Саратовской области, в собственности ФИО1 находятся объект недвижимого имущества: квартира по адресу:410086, <адрес>. В связи с тем, что сумма налога на имущество физических лиц за 2021 год по вышеуказанному объекту, исчисленная в соответствии с п.8 ст.408 НК РФ превышает сумму налога за предыдущий налоговый период (за 2020 год – 407,00 руб.), то сумма налога высчитывается - сумма налога за предыдущий налоговый период *коэффициент 1,1 (п.8.1 ст.408 НК РФ). За 2021 год: 407,00*1,1*12/12=448,00 руб.; квартира по адресу:<адрес>. В связи с тем, что сумма налога на имущество физических лиц за 2021 год по вышеуказанному объекту, исчисленная в соответствии с п.8 ст.408 НК РФ превышает сумму налога за предыдущий налоговый период (за 2020 год – 118,00 руб.), то сумма налога высчитывается - сумма налога за предыдущий налоговый период *коэффициент 1,1 (п.8.1 ст.408 НК РФ). За 2021 год: 118,00*1,1*12/12=130,00 руб.; квартира по адресу:410056, <адрес>. В соответствии с п.8 ст.408 НК РФ, налог на имущество физических лиц за 2021 год рассчитывается по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) * К + Н2, то есть сумма налога на имущество физических лиц за 2017 г. (сумма налога за 2017 год отсутствует, то Н2 =0). За 2021 год: (3 598 827,00 руб. - 0 руб.) * 0,6 +0,00 руб. * 34/100=257,00 руб. В соответствии со ст.52 НК РФ в адрес налогоплательщика налоговым органом направлено налоговое уведомление №9743232 от 01.09.2022 об уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 835,00 руб. Сумма пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год на сумму 257,00 руб. в размере 1,93 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022; по налогу на имущество физических лиц за 2021 год на сумму 578,00 руб. в размере 4,34 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022. ФИО1 с 30.10.2012 зарегистрирована в качестве адвоката и является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ. В силу пп.1 п.1 ст.430 НК РФ, размер страховых взносов на обязательноепенсионное страхование составляет: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере (34 445,00 руб. за расчетный период 2022года); в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере плюс 1,0 процент суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование установлен пп. 2 п.ст. 430 НК РФ в фиксированном размере и составляет 8 766,00 руб. за расчетный период 2022 года. Налоговым органом было произведено начисление страховых взносов в фиксированном размере: за 2022 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 34 445,00руб.; за 2022 год по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме 8 766,00руб. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса), соответственно срок уплаты 1% с доходов превышающих 300 000 руб. за 2022г. - 01.07.2023г. Согласно налоговой декларации 3-НДФЛ за 2022 год сумма полученных доходов за 2022г. составила 621 690,00 руб. Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% свыше 300 000руб. за 2022г.: 621 690 –300 000 *1% = 3 216,90 руб. В связи с тем, что налогоплательщик не производит своевременно уплату задолженности по страховым взносам за 2022 год в соответствии со ст.75 НК РФ начисляется пени. ФИО1 с 30.10.2012 зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области в качестве адвоката. Адвокатская деятельность не является предпринимательской. Тем не менее вознаграждение, получаемое адвокатом за оказываемую юридическую помощь, является объектом обложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, ст. 217 НК РФ, ст. 1, 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"). Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от такой деятельности, в соответствии со ст. 227 НК РФ (подп. 2 п. 1, пп. 2, 6 ст. 227 НК РФ). 28.04.2023 ФИО1 была подана налоговая декларация 3-НДФЛ за 2022 год с отражением дохода: от адвокатской деятельности в размере 80820,00 руб.: авансовый платеж за первый квартал по сроку 25.04.2022 – 29 861 руб., авансовый платеж за полугодие по сроку 25.07.2022 – 14 192 руб., авансовый платеж за девять месяцев по сроку 25.10.2022– 23 351 руб., авансовый платеж за год по сроку 17.07.2023– 13 416 руб. ФИО1 была подана налоговая декларация 3-НДФЛ за 2021 год с отражением дохода: от продажи доли в квартире по адресу: <адрес>сумма НДФЛ к уплате 173 160,00 руб. В связи с тем, что налогоплательщик не производит своевременно уплату задолженности по НДФЛ за 2021 год в соответствии со ст.75 НК РФ начисляется пени. Налогоплательщику были начислены пени: за 2021 год по НДФЛ на сумму 173 160,00 руб. в размере 3939,39 руб. за период с 02.10.2022 по 31.12.2022. В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», по состоянию на 1 января 2023 года сформировано вступительное сальдо ЕНС на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022. Согласно сведениям Инспекции по состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 179 287,42 руб., в т.ч.: НДФЛ от продажи имущества за 2021 год в сумме 173 160 руб., НДФЛ от адвокатской деятельности за 9 мес. 2021 год в сумме 555,16 руб., НДФЛ от адвокатской деятельности за 3 мес. 2021 год в сумме 1 890,26 руб., НДФЛ от адвокатской деятельности за 2021 год в сумме 2 847 руб., налог на имущество за 2021 год в сумме 835,00 руб. Таким образом, налогоплательщику на отрицательное сальдо начислены пени в сумме 22 265,93 руб., в т.ч.: на недоимку в размере 179 287,42руб. начислены пени за период с 01.01.2023 по 09.01.2023 в размере 403,40 руб. (за 9 дней по ставки ЦБ 7,50 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД); на недоимку в размере 222 498,42 руб. (отрицательное сальдо увеличилось в связи с начислением страховых взносов за 2022 год в сумме 43 211,00 руб.) начислены пени за период с 10.01.2023 по 03.07.2023 в размере 9 734,31 руб. (за 175 дня по ставки ЦБ 7,50 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД); на недоимку в размере 225 715,32 руб. (отрицательное сальдо увеличилось в связи с начислением страховых взносов за 2022 год (1%) в сумме 3 216,90 руб.) начислены пени за период с 04.07.2023 по 16.07.2023 в размере 733,57 руб. (за 13 дня по ставки ЦБ 7,5 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД); на недоимку в размере 293 119,32 руб. (отрицательное сальдо увеличилось в связи с начислением НДФЛ за 1,2,3 кв. 2022 год в сумме 67 404,00 руб.) начислены пени за период с 17.07.2023 по 17.07.2023 в размере 73,28 руб. (за 1 день по ставки ЦБ 7,5 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД); на недоимку в размере 306 535,32 руб. (отрицательное сальдо увеличилось в связи с начислением НДФЛ за 2022 год в сумме 13 416,00 руб.) начислены пени за период с 18.07.2023 по 23.07.2023 в размере 459,80 руб. (за 6 день по ставки ЦБ 7,5 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД); на недоимку в размере 306 535,32 руб. начислены пени за период с 24.07.2023 по 14.08.2023 в размере 1 910,74 руб. (за 22 дня по ставки ЦБ 8,5 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД); на недоимку в размере 306 535,32 руб. начислены пени за период с 15.08.2023 по 17.09.2023 в размере 4 168,88 руб. (за 34 дня по ставки ЦБ 12 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД); на недоимку в размере 306 535,32 руб. начислены пени за период с 18.09.2023 по 23.10.2023 в размере 4 781,95 руб. (за 36 день по ставки ЦБ 13 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД). В связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ за 2021 год налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 1 Ленинского района г. Саратова, и.о. мирового судьи судебного участка № 2 Ленинского района г. Саратова, который вынес 14.10.2022 судебный приказ №2а-4294/2022 о взыскании задолженности по налогам и сборам в пользу налогового органа. Требование об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 №347 сформировано и направлено в срок установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», в связи с наличием у Заявителя отрицательного сальдо ЕНС. После 01.01.2023 в случае увеличения отрицательного сальдо направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации по налогам и сборам не предусмотрено. Учитывая, что ФИО1 с 13.02.2020 является пользователем личного кабинета, требование, уведомления были переданы в электронном виде посредством личного кабинета налогоплательщика. Так как данное требование оставлено без исполнения, Инспекция обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО1 Мировым судьей судебного участка №2 Ленинского района г. Саратова 22.01.2024 вынесен судебный приказ №2а-327/2024 о взыскании задолженности по налогам и сборам в пользу налогового органа. На основании ст. 123.7 КАС РФ ФИО1 обратилась в суд с заявлением об отмене судебного приказа. Определением мирового судьи судебного участка №2 Ленинского района г. Саратова от 11.03.2024 судебный приказ отменен. На дату составления искового заявления задолженность по НДФЛ, полученных в соответствии со ст.227 НК РФ за 1 квартал 2022г. уменьшилась в связи с частичной оплатой в сумме 3 309,13 руб. В связи с чем, актуальной остается сумма НДФЛ за 1 кв. 2022 года 26 551,87 руб. В связи с чем истец обратился в суд с иском и просит взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №23 по Саратовской области недоимку: по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 257,00 руб., соответствующие пени в сумме 1,93 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022; по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 578,00 руб., соответствующие пени в сумме 4,34 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в фонд ОМС за 2022 год в размере8 766,00руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2022 годв размере 34 445,00 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ (1%) за 2022 годв размере 3 216,90 руб.; по НДФЛ, полученных в соответствии со ст.227 НК РФ за 1 квартал 2022г. в сумме 26 551,87 руб.; по НДФЛ, полученных в соответствии со ст.227 НК РФ за 2 квартал 2022г. в сумме 14 192,00 руб.; по НДФЛ, полученных в соответствии со ст.227 НК РФ за 3 квартал 2022г. в сумме 23 351,00 руб.; по НДФЛ, полученных в соответствии со ст.227 НК РФ за 4 квартал 2022г. в сумме 13 416,00 руб.; по пени по НДФЛ, полученных в соответствии со ст.228 НК РФ за 2021г. на сумму 173 160,00 руб. за период с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 3 939,39 руб.; пени на общее отрицательное сальдо в размере 179 287,42руб., начисленные за период с 01.01.2023 по 09.01.2023 в размере 403,40 руб.; пени на общее отрицательное сальдо в размере 222 498,42 руб., начисленные за период с 10.01.2023 по 03.07.2023 в размере 9 734,31 руб.; пени на общее отрицательное сальдов размере 225 715,32 руб., начисленные за период с 04.07.2023 по 16.07.2023 в размере 733,57 руб.; пени на общее отрицательное сальдо в размере 293 119,32 руб., начисленные за период с 17.07.2023 по 17.07.2023 в размере 73,28 руб.; пени на общее отрицательное сальдо в размере 306 535,32 руб., начисленные за период с 18.07.2023 по 23.07.2023 в размере 459,80 руб.; пени на общее отрицательное сальдо в размере 306 535,32 руб., начисленные за период с 24.07.2023 по 14.08.2023 в размере 1 910,74 руб.; пени на общее отрицательное сальдо в размере 306 535,32 руб., начисленные за период с 15.08.2023 по 17.09.2023 в размере 4 168,88 руб.; пени на общее отрицательное сальдо в размере 306 535,32 руб., начисленные за период с 18.09.2023 по 23.10.2023 в размере 4 781,95 руб.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области в судебное заседание не явился, заявлений об отложении дня и времени судебного заседания в суд не представил. Административный ответчик в судебное заседание не явилась, извещалась надлежащим образом, в том числе по адресу регистрации, просила рассмотреть дело в ее отсутствие, отказать в удовлетворении требований, ввиду истечения срока обращения с заявлением о вынесениием судебного приказа.

На основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд определил рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика.

Суд, исследовав путем оглашения в судебном заседании письменные доказательства, содержащиеся в материалах дела, и оценив их в совокупности на предмет относимости, достоверности и допустимости, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 и 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании п. 1, 2 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, страховых взносов, пени, штрафа налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

По сведениям, представленным Росреестром по Саратовской области, в собственности ФИО1 находятся объект недвижимого имущества:

- квартира по адресу:<адрес>. В связи с тем, что сумма налога на имущество физических лиц за 2021 год по вышеуказанному объекту, исчисленная в соответствии с п.8 ст.408 НК РФ превышает сумму налога за предыдущий налоговый период (за 2020 год – 407,00 руб.), то сумма налога высчитывается - сумма налога за предыдущий налоговый период *коэффициент 1,1 (п.8.1 ст.408 НК РФ). За 2021 год: 407,00*1,1*12/12=448,00 руб.;

- квартира по адресу:<адрес>. В связи с тем, что сумма налога на имущество физических лиц за 2021 год по вышеуказанному объекту, исчисленная в соответствии с п.8 ст.408 НК РФ превышает сумму налога за предыдущий налоговый период (за 2020 год – 118,00 руб.), то сумма налога высчитывается - сумма налога за предыдущий налоговый период *коэффициент 1,1 (п.8.1 ст.408 НК РФ). За 2021 год: 118,00*1,1*12/12=130,00 руб.;

- квартира по адресу:<адрес>. В соответствии с п.8 ст.408 НК РФ, налог на имущество физических лиц за 2021 год рассчитывается по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) * К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате;

Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть без учета коэффициента;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть сумма налога на имущество физических лиц за 2017 г. (сумма налога за 2017 год отсутствует, то Н2 =0).

К - коэффициент, равный: 0,6 применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

За 2021 год: (3 598 827,00 руб. - 0 руб.) * 0,6 +0,00 руб. * 34/100=257,00 руб.

Физические лица уплачивают налоги на основании налогового уведомления (п. 2 ст. 409 НК РФ).

В соответствии со ст.52 НК РФ в адрес налогоплательщика налоговым органом направлено налоговое уведомление № 9743232 от 01.09.2022 об уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 835,00 руб.

Согласно с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В связи с тем, что налогоплательщик не производит своевременно уплату налога на имущество физических лиц в соответствии со ст.75 НК РФ начисляются пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Таким образом, сумма пени исчисляется по формуле:

Сумма неуплаченного налога * количество дней просрочки*1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ = сумма пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год на сумму 257,00 руб. в размере 1,93 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022; по налогу на имущество физических лиц за 2021 год на сумму 578,00 руб. в размере 4,34 руб. за период с 02.12.2022 по 31.12.2022.

Согласно пп.2, п.1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) признаются плательщиками страховых взносов.

ФИО1 с 30.10.2012 зарегистрирована в качестве адвоката и является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ.

В силу пп.1 п.1 ст.430 НК РФ, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере (34 445,00 руб. за расчетный период 2022 года);

- в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере плюс 1,0 процент суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование установлен пп. 2 п.ст. 430 НК РФ в фиксированном размере и составляет 8 766,00 руб. за расчетный период 2022 года.

В соответствии с п 1, п.2 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп.2, п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В установленный срок обязательства по уплате страховых взносов за указанные периоды ответчик не исполнил.

Учитывая изложенное, налоговым органом было произведено начисление страховых взносов в фиксированном размере:

-за 2022 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 34 445,00руб.

-за 2022 год по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС в сумме 8 766,00руб.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса), соответственно срок уплаты 1% с доходов превышающих 300 000 руб. за 2022г. - 01.07.2023г.

Согласно налоговой декларации 3-НДФЛ за 2022 год сумма полученных доходов за 2022 г. составила 621 690 руб.

Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% свыше 300 000руб. за 2022г.: 621 690 –300 000 *1% = 3 216,90 руб.

В связи с тем, что налогоплательщик не производит своевременно уплату задолженности по страховым взносам за 2022 год в соответствии со ст.75 НК РФ начисляется пени.

Пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пени = Сумма задолженности *1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ* Количество дней просрочки по уплате налога.

ФИО1 с 30.10.2012 зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области в качестве адвоката.

Адвокатская деятельность не является предпринимательской. Тем не менее, вознаграждение, получаемое адвокатом за оказываемую юридическую помощь, является объектом обложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, ст. 217 НК РФ, ст. 1, 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от такой деятельности, в соответствии со ст. 227 НК РФ (подп. 2 п. 1, пп. 2, 6 ст. 227 НК РФ).

На основании п. 7 ст. 227 НК РФ адвокаты в числе налогоплательщиков, указанных в п. 1 этой статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Согласно п. 8 ст. 227 НК РФ авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

28.04.2023 ФИО1 была подана налоговая декларация 3-НДФЛ за 2022 год с отражением дохода: от адвокатской деятельности в размере 80820,00 руб.: авансовый платеж за первый квартал по сроку 25.04.2022 – 29 861 руб., авансовый платеж за полугодие по сроку 25.07.2022 – 14 192 руб., авансовый платеж за девять месяцев по сроку 25.10.2022– 23 351 руб., авансовый платеж за год по сроку 17.07.2023– 13 416 руб.

ФИО1 была подана налоговая декларация 3-НДФЛ за 2021 год с отражением дохода: от продажи доли в квартире по адресу: <адрес>сумма НДФЛ к уплате 173 160,00 руб.

Ввиду неуплаты в установленный срок налога на доходы физических лиц за 2021 г., ФИО1 было направлено требование № 29955 от 25 июля 2022 г. со сроком исполнения до 26.08.2022, которое не было исполнено административным истцом.

В связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ за 2021 год налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 1 Ленинского района г. Саратова, и.о. мирового судьи судебного участка № 2 Ленинского района г. Саратова, который вынес 14.10.2022 судебный приказ №2а-4294/2022 о взыскании задолженности по налогам и сборам в пользу налогового органа.

На основании ст. 123.7 КАС РФ 10.11.2022 ФИО1 обратилась в суд с заявлением об отмене судебного приказа.

Определением Мирового судьи судебного участка №1 Ленинского района г. Саратова, и.о. Мирового судьи судебного участка №2 Ленинского района г. Саратова от 10.11.2022 судебный приказ отменен.

Решением Ленинского районного суда г. Саратова от 09 сентября 2024 г., с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области взыскан налог на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст.228 НК РФ за 2021 год, в сумме 173 160 руб., взыскана в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 4 663,2 руб.

Апелляционным определением Саратовского областного суда от 09 января 2025 г., решение Ленинского районного суда г. Саратова от 09 сентября 2024 г., оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения.

В связи с тем, что налогоплательщик не производит своевременно уплату задолженности по НДФЛ за 2021 год в соответствии со ст.75 НК РФ начисляется пени.

Пени = Сумма задолженности *1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ* Количество дней просрочки по уплате налога.

Налогоплательщику были начислены пени: за 2021 год по НДФЛ на сумму 173 160,00 руб. в размере 3939,39 руб. за период с 02.10.2022 по 31.12.2022.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», по состоянию на 1 января 2023 года сформировано вступительное сальдо ЕНС на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022.

При формировании начального сальдо на ЕНС учитываются прямые платежи от налогоплательщика и другие средства, которые ему причитаются (возмещаемый НДС, проценты на излишние взыскания, переплаченные налоги и другие суммы), за исключением переплаты, указанной в пунктах 3, 5 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и зарезервированных сумм.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно сведениям инспекции по состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 179 287,42 руб., в т.ч.:

- НДФЛ от продажи имущества за 2021 год в сумме 173 160 руб.,

- НДФЛ от адвокатской деятельности за 9 мес. 2021 год в сумме 555,16 руб.,

- НДФЛ от адвокатской деятельности за 3 мес. 2021 год в сумме 1 890,26 руб.,

- НДФЛ от адвокатской деятельности за 2021 год в сумме 2 847 руб.,

- налог на имущество за 2021 год в сумме 835,00 руб.

Таким образом, налогоплательщику на отрицательное сальдо начислены пени в сумме 22 265,93 руб., в т.ч.:

- на недоимку в размере 179 287,42 руб. начислены пени за период с 01.01.2023 по 09.01.2023 в размере 403,40 руб. (за 9 дней по ставки ЦБ 7,50 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД)

- на недоимку в размере 222 498,42 руб. (отрицательное сальдо увеличилось в связи с начислением страховых взносов за 2022 год в сумме 43 211,00 руб.) начислены пени за период с 10.01.2023 по 03.07.2023 в размере 9 734,31 руб. (за 175 дня по ставки ЦБ 7,50 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД)

- на недоимку в размере 225 715,32 руб. (отрицательное сальдо увеличилось в связи с начислением страховых взносов за 2022 год (1%) в сумме 3 216,90 руб.) начислены пени за период с 04.07.2023 по 16.07.2023 в размере 733,57 руб. (за 13 дня по ставки ЦБ 7,5 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД)

- на недоимку в размере 293 119,32 руб. (отрицательное сальдо увеличилось в связи с начислением НДФЛ за 1,2,3 кв. 2022 год в сумме 67 404,00 руб.) начислены пени за период с 17.07.2023 по 17.07.2023 в размере 73,28 руб. (за 1 день по ставки ЦБ 7,5 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД)

- на недоимку в размере 306 535,32 руб. (отрицательное сальдо увеличилось в связи с начислением НДФЛ за 2022 год в сумме 13 416,00 руб.) начислены пени за период с 18.07.2023 по 23.07.2023 в размере 459,80 руб. (за 6 день по ставки ЦБ 7,5 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД)

- на недоимку в размере 306 535,32 руб. начислены пени за период с 24.07.2023 по 14.08.2023 в размере 1 910,74 руб. (за 22 дня по ставки ЦБ 8,5 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД)

- на недоимку в размере 306 535,32 руб. начислены пени за период с 15.08.2023 по 17.09.2023 в размере 4 168,88 руб. (за 34 дня по ставки ЦБ 12 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД)

- на недоимку в размере 306 535,32 руб. начислены пени за период с 18.09.2023 по 23.10.2023 в размере 4 781,95 руб. (за 36 день по ставки ЦБ 13 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД).

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет задолженности по налогам, пени административным ответчиком не оспорен, проверен судом и признан обоснованным.

Взыскиваемая задолженность является новой, в связи, с чем отрицательное сальдо увеличилось после выставления требования № 29955 от 25 июля 2022 г. со сроком исполнения до 26.08.2022.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Требование об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 № 347 сформировано и направлено в срок установленный статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», в связи с наличием у заявителя отрицательного сальдо ЕНС.

После 01.01.2023 в случае увеличения отрицательного сальдо направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации по налогам и сборам не предусмотрено.

Частью 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пункт 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (пункт 2).

В соответствии со ст. 11.2 НК РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Учитывая, что ФИО1 с 13.02.2020 является пользователем личного кабинета, требование, уведомления были переданы в электронном виде посредством личного кабинета налогоплательщика.

Срок исполнения по вышеуказанному требованию № 347 истек (срок до 15.06.2023), однако задолженность ею не погашена.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац второй части 4 статьи 48 НК РФ).

Следовательно, действующее законодательство предусматривает, что у налогового органа есть шесть месяцев с момента истечения срока на исполнения требования для обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа и шесть месяцев на обращение в суд общей юрисдикции с административным исковым заявлением, который исчисляется с момента вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

С 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) (пункт 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ).

Поскольку налоговым органом, направлено требование № 29955 от 25 июля 2022 г. со сроком исполнения до 26.08.2022, которое не было исполнено административным истцом и налоговым органом приняты меры по взысканию задолженности по данному требованию (вынесен судебный приказ 14.10.2022, который отмене 10.11.2022, в суд с иском обратился 04.05.2023, вынесено решение Ленинского районного суда г. Саратова от 09 сентября 2024 г.), требование № 347 по состоянию на 16 мая 2023 г. об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, не прекращает действие требований об уплате налога, направленное до 31.12.2022 (включительно), следовательно в соответствии с частью 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с судебным приказом не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (пункт 2), то есть не позднее 01.07.2023.

Инспекция, обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО1 18.01.2024, то есть с нарушением срока предусмотренного частью 3 статьи 48 НК РФ (не позднее 01.07.2023), что подтверждается реестром, на котором имеется штамп судебного участка № 2 Ленинского района г. Саратова.

Мировым судьей судебного участка № 2 Ленинского района г. Саратова 22.01.2024 вынесен судебный приказ № 2а-327/2024 о взыскании задолженности по налогам и сборам в пользу налогового органа.

На основании ст. 123.7 КАС РФ 07.05.2024 ФИО1 обратилась в суд с заявлением об отмене судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Ленинского района г. Саратова от 11.05.2024 судебный приказ отменен.

Таким образом, судом установлено, что заявление о вынесении судебного приказа подано позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (пункт 2 ст. 48 НК РФ) (позднее 01.07.2023), то есть налоговым органом пропущен срок для обращения в суд, установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (третий абзац пункта 3 статьи 48 НК РФ).

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации урегулирован как срок на первоначальное обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, так и срок обращения в суд с иском после отмены судебного приказа.

Следовательно, соответствующие положения закона не предполагают возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа.

Административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций.

Каких-либо препятствий для своевременного обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налоговой задолженности не имелось.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу, что налоговый орган на момент обращения в суд утратил право на принудительное взыскание задолженности, поскольку им нарушен срок предъявления требования об уплате налога, пени, и соответственно пропущен срок установленный частью 3 статьи 48 НК РФ для подачи заявления о выдаче судебного приказа, и что несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налогов и сборов является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления за пропуском срока на обращение в суд, при этом доказательств, подтверждающих уважительность причин пропуска срока для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа не представлено, в связи с чем, оснований для восстановления пропущенных сроков не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения через Ленинский районный суд г. Саратова.

Мотивированное решение изготовлено 12 марта 2025 г.

Судья О.В. Денискина