11RS0002-01-2022-003772-41
Дело №2а-159/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Воркутинский городской суд Республики Коми
в составе председательствующего судьи Боричевой У.Н.
при секретаре судебного заседания Акимовой П.А.
с участием административного ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Воркуте
03 апреля 2023 года административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Коми к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа,
установил:
Межрайонная ИФНС №8 по РК обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в обоснование которого указала, что 21.04.2021 административный ответчик представила декларацию формы 3-НДФЛ за 2020 год и налоговым органом была проведена камеральная проверка. По результатам камеральной проверки установлена неполная уплата суммы налога в связи с занижением налоговой базы по налоговой декларации. В результате доначисления сумма налога, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15.07.2021, составила 152523,18 руб. По окончании камеральной проверки Инспекцией составлен акт от 03.08.2021 №04-06/35, а 02.02.2022 вынесено решение №04-06/35. В соответствии с указанным решением ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, а именно за неуплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы. По заявлению административного истца мировым судьей Горного судебного участка г.Воркуты был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 неуплаченной суммы налога, пени и штрафа. Однако в связи с поступившими возражениями административного ответчика, судебный приказ был отменен. Поскольку задолженность осталась невзысканной, Межрайонная ИФНС №8 по РК просит в исковом порядке взыскать с ФИО1 налог за 2020 год на доходы физических лиц в соответствии со ст.228 НК РФ в сумме 152523,00 руб., пени за период с 16.07.2021 по 02.02.2022 в сумме 7420,25 руб., а также штраф в размере 7626,15 руб.
Административный истец - МИФНС №8 по Республике Коми извещен надлежащим образом о слушании дела, просил о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.
С учетом требований ч.2 ст.289 КАС РФ суд рассмотрел дело в отсутствие представителя административного истца.
В судебном заседании административный ответчик ФИО1 предъявленные налоговым органом требования не признала и сообщила, что обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по г. Воркуте о признании незаконным решения от 02.02.2022 № 04-06/35 о привлечении её к налоговой ответственности в виде доначисления налога в размере 152523,18 руб., пени – 7420,25 руб. и штрафа – 7626,15 руб. Решением Воркутинского городского суда от 19.10.2022 по делу №2а-1791/2022 в удовлетворении административного иска ФИО1 отказано. Апелляционной инстанцией решение оставлено без изменения. Однако ФИО1 намерена обжаловать вступивший в законную силу судебный акт в кассационном порядке.
Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, обозрев материалы административного дела Паркового судебного участка г.Воркуты №2а-2228/2022, материалы административного дела Воркутинского городского суда №2а-1791/2022, суд приходит к следующему.
ФИО1 зарегистрирована в интернет-сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» 13.06.2017. В силу п.2 ст.11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено названным пунктом.
В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Частью 3 ст.54 НК РФ определено, что налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» (ст.41 НК РФ).
Как установлено ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.
Согласно абз.1 ч.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Из положений ч.3 ст.210 НК РФ следует, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст.224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 НК РФ.
Пунктом 6 ст.210 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и подп. 2 п. 1 ст.220 НК РФ, а также с учетом особенностей, установленных ст.ст. 213, 213.1 и 214.10 НК РФ.
В случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (п. 2 ст. 214.10 НК РФ).
В соответствии с п.4 ч.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 14 ст.226.1 и п. 9 ст.226.2 НК РФ, - исходя из сумм таких доходов.
В силу ч.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст.227.1 НК РФ.
Суд отмечает, положениями п.п. 2, 4 ст.217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, который составляет пять лет.
Из материалов настоящего дела и административного дела Воркутинского городского суда №2а-1791/2022 усматривается, что на основании договора купли-продажи от 20.03.2020 ФИО1 продала покупателю недвижимое имущество, находившееся в её собственности менее пяти лет, общей стоимостью 999000,00 руб. (жилой дом – 828000,00руб., земельный участок – 171000,00 руб.).
В рассматриваемом случае доход от продажи недвижимости является объектом налогообложения, учитывается при определении налоговой базы за 2020 год и подлежит обязательному декларированию.
21.04.2021 ФИО1 представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с доходов, полученных физлицами в соответствии со ст.228 НК РФ за 2020 год, что явилось основанием для проведения камеральной проверки с 21.04.2021 по 21.07.2021.
По результатам проведенной камеральной проверки установлена неполная уплата суммы налога в связи с занижением налоговой базы. Так, из представленных налогоплательщиком выписок ЕГРН видно, что кадастровая стоимость жилого дома составляет 1182003,90 руб. А по сведениям налогового органа кадастровая стоимость жилого дома, действующая на дату совершения сделки – 3313540,46 руб. (с 01.01.2020).
В связи с выявленными расхождениями в адрес налогоплательщика направлены требования о необходимости представить уточненную налоговую декларацию, но уточненная налоговая декларация административным ответчиком в налоговый орган не предоставлена.
В результате доначисления сумма налога, подлежащая уплате по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, составила 152523,18 руб. (со сроком уплаты не позднее 15.07.2021).
По окончании камеральной проверки решением Инспекции от 02.02.2022 № 04-06/35 ФИО3 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 7626,15 руб., пени в сумме 7420,25 руб.
Как следует из решения Воркутинского городского суда от 19.10.2022 по делу №2а-1791/2022, не согласившись с решением налогового органа, ФИО3 подала апелляционную жалобу, которая была рассмотрена Управлением федеральной налоговой службы по Республике Коми.
Решением от 26.04.2022 № 66-А решение ИФНС России по г. Воркуте от 02.02.2022 №04-06/35 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения.
Решение мотивировано тем, что на дату совершения сделки купли-продажи (31.03.2020) сведения о кадастровой стоимости на 01.01.2020 в ЕГРН отсутствовали. Вместе с тем, на дату представления ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год с заявлением налога к уплате, сведения о кадастровой стоимости на 01.01.2020 органами Росреестра были внесены в ЕГРН. До момента представления налоговой декларации за 2020 год (21.04.2021) ФИО1 могла узнать об изменении кадастровой стоимости, однако ею была указана заниженная кадастровая стоимость, не соответствующая актуальным данным ЕГРН.
Тогда ФИО3 обратилась в Воркутинский городской суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г. Воркуте о признании незаконным решения ИФНС России по г. Воркуте от 02.02.2022 № 04-06/35 о привлечении ФИО3 к налоговой ответственности в виде доначисления налога в размере 152523,18 руб., пени – 7420,25 руб. и штрафа – 7626,15 руб.
Решением Воркутинского городского суда от 19.10.2022 по делу №2а-1791/2022 административный иск ФИО1 к ИФНС России по г. Воркуте о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности оставлен без удовлетворения.
В данном решении суд указал, что при исчислении налога Инспекцией использовалась кадастровая стоимость объекта налогообложения, подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, что полностью соответствует предписаниям п. 2 ст.214.10 НК РФ. В свою очередь, довод ФИО1 о том, что после продажи дома и земельного участка она не могла знать об изменении кадастровой стоимости объектов недвижимости, является несостоятельным, так как на момент подачи налоговой декларации кадастровая стоимость проданных объектов на 01.01.2020 была установлена, сведения о кадастровой стоимости были известны.
ФИО1 подала апелляционную жалобу на решение Воркутинского городского суда от 19.10.2022. Однако, апелляционным определением Верховного Суда Республики Коми от 06.02.2023 решение Воркутинского городского суда от 19.10.2022 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения.
Частью 2 статьи 64 КАС РФ предусмотрено, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Таким образом, решение налогового органа о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.02.2022 № 04-06/35 признано законным, а обстоятельства, приведшие к вынесению такого решения, не подлежат оспариванию.
По сути возражения ФИО1 относительно требований, заявленных в настоящем иске, сведены к несогласию с ранее установленным судом фактом занижения ею налоговой базы.
Ввиду чего суд в рамках рассматриваемого спора также считает необходимым указать, что кадастровая стоимость жилого дома, проданного административным ответчиком в марте 2020 года, составляла в период с 28.12.2019 по 31.12.2019 – 1182003,90 руб., а с 01.01.2020 – 3313540,46 руб., и сведения об этом были внесены в ЕГРН 09.04.2020.
Именно различия в кадастровой стоимости объектов недвижимости привели к недоплате административным ответчиком налога на доходы физлиц. Как уже указано выше, в результате доначисления сумма налога, подлежащая уплате по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, составила 152523,18 руб. (со сроком уплаты не позднее 15.07.2021).
Требование от 04.05.2022 №2143 об уплате в срок до 16.06.2022 недоимки по налогу на доходы физлиц в сумме 152523,18 руб., пени – 7420,25 руб., штрафа – 7626,15 руб. получено ФИО1 в личном кабинете 05.05.2022. Также требование было направлено почтовым отправлением и вручено ФИО1 23.05.2022 (ШПИ 80094372217025).
Требование не было исполнено. В связи с чем в июле 2022 года Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.
18.07.2022 мировым судьёй Паркового судебного участка г.Воркуты вынесен судебный приказ №2А-2228/2022 о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС №8 по РК недоимки по налогу на доходы физлиц за 2020 год, пени и штрафа.
Определением мирового судьи от 16.09.2022 судебный приказ №2А-2228/2022 отменён, так как от должника поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.
Сведений об исполнении требования после отмены судебного приказа материалы дела не содержат.
На основании вышеприведенных положений закона суд полагает заявленное требование о взыскании недоимки по налогу на доходы физлиц с доходов, полученных в 2020 г. в соответствии со ст.228 НК РФ, обоснованным и подлежащим удовлетворению.
Согласно ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщиком подлежат уплате пени на просроченную сумму (п.1), которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3), и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5).
Как предусмотрено п.1 ст.122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
Таким образом, размер штрафа составил: 152523,00 руб. * 20% = 30504,60 руб.
Вместе с тем, согласно п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.
Ввиду чего рассчитанный размер штрафа был уменьшен налоговым органом в 4 раза, что отражено в решении о привлечении к ответственности.
В силу приведенных положений закона требование МИФНС №8 по РК о взыскании с административного ответчика пени в сумме 7420,25 руб. (за период с 16.07.2021 по 02.02.2022) и штрафа в размере 7626,15 руб. (30504,60/4 = 7626,15) также подлежит удовлетворению.
Согласно п.2 ст.290 КАС РФ при удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций, в резолютивной части решения суда должно быть указано место жительства лица, обязанного уплатить денежную сумму, составляющую задолженность.
Поскольку регистрация ФИО1 по месту жительства подтверждена справкой отдела по вопросам миграции ОМВД России по г.Воркуте и исследованным в судебном заседании паспортом административного ответчика, то в резолютивной части решения следует указать её адрес: <адрес>.
В соответствии со ст.ст. 103, 114 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ, ст.ст. 61.1, 61.2 БК РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в бюджет муниципального образования городского округа «Воркута» в размере 4551,37 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
Иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Коми к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Коми налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год, в размере 152523,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год, исчисленные за период с 16.07.2021 по 02.02.2022, – 7420,25 руб., штраф – 7626,15 руб., а всего – 167569 (сто шестьдесят семь тысяч пятьсот шестьдесят девять) руб. 40 коп.
Взыскать с ФИО1 в бюджет муниципального образования городского округа «Воркута» государственную пошлину в размере 4551 (четыре тысячи пятьсот пятьдесят один) руб. 37 коп.
Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Республики Коми через Воркутинский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения, то есть с 04.04.2023.
Судья У.Н. Боричева