Дело № 2а-427/2023

УИД: 16RS0050-01-2022-011332-09

Учет № 192а

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

19 мая 2023 года город Казань

Приволжский районный суд города Казани Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Д.И. Саматовой,

при ведении аудиопротоколирования и составлении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Э.Э. Газизовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности,

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан (далее по тексту – административный истец, МИФНС России № 4 по РТ) обратилась в суд с административным иском к Д.Р. ФИО2 о взыскании задолженности по налогу в общей сумме 1 076 157 рублей 54 копейки, из которых налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2019 год в сумме 939 098 рублей, штраф в размере 93 908 рублей, пени в размере 43 151 рубля 54 копеек, мотивируя тем, что по результатам камеральной налоговой проверки деклараций за 2019 год Д.Р. ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа в размере 93 908 рублей, а также доначислен НДФЛ в сумме 939 088 рублей, начислены пени в сумме 43 151 рубля 54 копеек. МИФНС России № 4 по РТ 27 мая 2021 года в отношении налогоплательщика по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 2781 от 27 мая 2021 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Административный истец указывает, что поскольку административным ответчиком в установленные сроки налоговая задолженность не была уплачена, должнику направлены по почте требования об уплате налога, штрафа, пени, однако в установленный законодательством срок, сумма налоговой задолженности не уплачены. Мировым судьей судебного участка № 6 по Приволжскому судебному району города Казани Республики Татарстан 2 ноября 2021 года вынесен судебный приказ о взыскании налоговой задолженности. В последующем в связи с поданными возражениями от должника 10 октября 2022 года судебный приказ отменен.

Протокольными определениями Приволжского районного суда города Казани Республики Татарстан в соответствии со статьей 47 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в качестве заинтересованных лиц привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – УФНС России по РТ), Приволжское районное отделение судебных приставов города Казани Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Татарстан (далее – Приволжское РОСП г. Казани ГУФССП России по РТ), Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан (далее – Управление Росреестра по РТ).

В судебном заседании представитель административного истца - ФИО4, поддержал административные исковые требования, просил удовлетворить, представил письменные пояснения.

Представитель административного ответчика - ФИО5, в судебном заседании с административными исковыми требованиями не согласился, представил письменное возражение.

Заинтересованные лица извещены о дне и времени судебного заседания надлежащим образом, представители в суд не явились.

Выслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика и исследовав письменные материалы дела, обозрев материалы административного дела №, суд приходит к следующему.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3); все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся: доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы названного налога учитываются наряду с другим все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 этого кодекса (пункты 1 и 3).

Статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации в подпункте 1 пункта 1 закрепляет право на получение имущественного налогового вычета при продаже, в том числе, недвижимого и иного имущества.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета: вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Из материалов дела следует, что решением МИФНС России № 4 по РТ № от 27 мая 2021 года по результатам камеральной налоговой проверки деклараций за 2019 год, Д.Р. ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа в размере 93 908 рублей 80 копеек, а также доначислен НДФЛ в общей сумме 939 098 рублей, начислены пени в сумме 43 151 рубля 54 копеек.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Д.Р. ФИО2 заместителем руководителя УФНС России по РТ ФИО15 принято решение от 3 августа 2021 года №а, которым апелляционная жалоба Д.Р. ФИО2 на решение МИФНС России № 4 по РТ от 27 мая 2021 года № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без удовлетворения.

Согласно части 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Установлено, что 28 июля 2020 года Д.Р. ФИО2 в МИФНС России № 4 по РТ подана налоговая декларация по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2019 год, согласно которой в 2019 году им реализовано имущество на общую сумму 10 430 000 рублей; сумма налоговых вычетов составляет 10 429 920 рублей; сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества (за исключением доли (долей) в указанном имуществе) - 113 000 рублей; сумма фактически производственных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества (за исключением доли (долей) в указанном имуществе) - 10 316 920 рублей.

Согласно декларации, в 2019 году Д.Р. ФИО2 произведена продажа квартиры на сумму 5 050 000 рублей, продажа земельного участка на сумму 1 002 000 рублей, продажа дома на сумму 2 265 000 рублей, продажа дома с земельным участком на сумму 2 113 000 рублей.

По представленной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 года проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № от 12 ноября 2020 года.

Актом налоговой проверки № от 12 ноября 2020 года установлено, что Д.Р. ФИО2 за период с 2017 года по 2020 год произведены отчуждение следующих объектов недвижимости: жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 387 987 рублей 89 копеек, период владения с 21 сентября 2017 года по 27 ноября 2017 года); жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 387 987 рублей 89 копеек, период владения с 17 ноября 2017 года по 3 декабря 2018 года); жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 2 349 002 рублей 40 копеек, период владения с 2 июля 2018 года по 4 декабря 2018 года); земельный участок с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 119 574 рублей 40 копеек, период владения с 18 мая 2017 года по 31 мая 2017 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 49 376 рублей, период владения с 14 июня 2017 года по 24 июля 2017 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 49 376 рублей, период владения с 14 июня 2017 года по 25 июля 2017 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 127 453 рублей 50 копеек, период владения с 9 ноября 2017 года по 27 ноября 2017 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 86 408 рублей, период владения с 14 июня 2017 года по 27 ноября 2017 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 449 568 рублей, период владения с 28 августа 2018 года по 21 ноября 2018 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 122 958 рублей, период владения с 23 марта 2018 года по 3 декабря 2018 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 106 488 рублей 97 копеек, период владения с 13 августа 2018 года по 4 декабря 2018 года); жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (Салмачи), <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 2 185 641 рублей 40 копеек, период владения с 19 ноября 2014 года по 9 января 2019 года); жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 523 325 рублей 88 копеек, период владения с 28 февраля 2018 года по 18 января 2019 года); жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 3 235 236 рублей 16 копеек, период владения с 3 декабря 2018 года по 30 января 2019 года); жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 771 238 рублей 59 копеек, период владения с 15 апреля 2019 года по 25 июня 2019 года); квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>, переулок Односторонняя Гривка, <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 1 803 773 рубля 33 копейки, период владения с 18 декабря 2018 года по 8 июля 2019 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 448 404 рубля, период владения с 21 ноября 2018 года по 9 января 2019 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, (актуальная кадастровая стоимость 76 242 рубля, период владения с 30 мая 2018 года по 18 января 2019 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 125 841 рублей, 80 копеек, период владения с 11 июня 2019 года по 25 июня 2019 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 73 446 рублей 80 копеек, период владения с 18 июля 2019 года по 30 июля 2019 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, (актуальная кадастровая стоимость 128 700 рублей, период владения с 24 сентября 2019 года по 4 октября 2019 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 74 681 рубль 20 копеек, период владения с 18 июля 2019 года по 8 октября 2019 года);

Налоговым органом установлено, что Д.Р. ФИО2 не отражен доход, полученный от продажи жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 2 185 641 рубль 49 копеек, период владения с 19 ноября 2014 года по 9 января 2019 года); жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 771 238 рублей 59 копеек, период владения с 15 апреля 2019 года по 25 июня 2019 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 448 404 рубля, период владения с 21 ноября 2018 года по 9 января 2019 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 125 841 рубль 80 копеек, период владения с 11 июня 2019 года по 25 июня 2019 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 73 446 рублей 80 копеек, период владения с 18 июля 2019 года по 30 июля 2019 года); земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (актуальная кадастровая стоимость 74 681 рубль 20 копеек, период владения с 18 июля 2019 года по 8 октября 2019 года). Сумма не отраженного дохода от продажи объектов составила 2 523 200 рублей 87 копеек (3 604 572 рубля 68 копеек * 70%), недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 год – 1 027 406 рублей (7 903 200 рублей 87 копеек х 13 % -10 рублей), сумма штрафа – 205 481 рублей 20 копеек (1 027 406 рублей * 20%).

Решением МИФНС России № 4 по РТ № от 27 мая 2021 года установлено, что доход Д.Р. ФИО2 в связи с реализацией земельных участков и жилых домов, квартиры составил 12 273 831 рубль, в том числе: по договору купли-продажи земельного участка от 5 сентября 2019 года (земельный участок кадастровый номер №) ФИО7 на сумму 1 002 000 рублей; по договору купли-продажи жилого дома от 22 января 2019 года (кадастровый №) ФИО16 на сумму 2 265 000 рублей; по договору купли-продажи земельного участка и жилого дома от 15 января 2019 года (земельный участок – кадастровый №) на сумму 113 000 рублей (жилой дом – кадастровый №) на сумму 2 000 000 рублей; по договору купли-продажи квартиры 29 июня 2019 года (кадастровый номер №) ФИО9 на сумму 5 050 000 рублей; жилой дом (кадастровый №), кадастровая стоимость 2 185 641 рубль 49 копеек * 0,7 = 1 529 949 рублей 04 копейки; земельный участок (кадастровый №) кадастровая стоимость 448 404 рублей *0,7 = 313 882 рубля 80 копеек. Налоговая база по результатам проверки составляет 7 223 831 рублей, сумма заниженного налога составляет 939 088 рублей. Д.Р. ФИО2 начислены пени в размере 43 151 рублей 54 копеек. На основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом смягчающих обстоятельств Д.Р. ФИО2 начислен штраф в размере 93 908 рублей 80 копеек.

В оспариваемом решении налоговый орган пришел к выводу о том, что реализация имущества Д.Р. ФИО2 носила систематический характер, реализованные объекты недвижимости принадлежали налогоплательщику на праве собственности непродолжительный период времени. Систематическая продажа объектов недвижимости является предпринимательской деятельностью, в связи с чем административный ответчик не вправе воспользоваться заявленными им имущественными налоговыми вычетами, предусмотренным статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Данным решением, Д.Р. ФИО2 приравнен к индивидуальному предпринимателю, поскольку фактически осуществлял предпринимательскую деятельность. При этом налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у Д.Р. ФИО2 права на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, предусмотренного пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с отсутствием у данного налогоплательщика статуса индивидуального предпринимателя.

Согласно подпункту 1 части 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Как установлено статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

В случае получения индивидуальными предпринимателями доходов от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, они не могут уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в порядке реализации права на имущественный налоговый вычет. Равным образом в этом случае у них отсутствует возможность воспользоваться правом на уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании решения № и в соответствии со статьями 45, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика направлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для физических лиц, не являющихся предпринимателями) от 11 августа 2021 года, срок уплаты задолженности 22 сентября 2021 года, об уплате налога на доходы физических лиц в размере 939 098 рублей, штраф в размере 93 908 рублей, пени в размере 43 151 рублей 54 копейки.

Из положений статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность (ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Из решения МИФНС России № 4 по РТ от 27 мая 2021 года N 2781 следует, что при назначении штрафа налоговым органом учтены смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства – нарушение допущено впервые, в связи с чем размер штрафных санкций снижен в два раза (187 817 рублей 60 копеек/2) и составил 93 908 рублей 80 копеек.

Пунктами 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заявление о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица подается в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов административного дела № № по заявлению МИФНС России № 4 по РТ о взыскании с Д.Р. ФИО2 недоимки по налогу следует, что 28 октября 2021 года МИФНС России № 4 по РТ обратилась к мировому судье судебного участка № 6 по Приволжскому судебному району города Казани Республики Татарстан с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Д.Р. ФИО2 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 939 098 рублей, пени в размере 43 151 рубль 54 копейки и штраф в размере 93 908 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 6 по Приволжскому судебному району города Казани Республики Татарстан от 2 ноября 2021 года с Д.Р. ФИО2 в пользу МИФНС России № 4 по РТ взыскан налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации по состоянию на 11 августа 2021 года размере 939 098 рублей, пени в размере 43 151 рубля 54 копеек и штраф в размере 93 908 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 6 по Приволжскому судебному району города Казани Республики Татарстан от 10 октября 2022 года судебный приказ от 2 ноября 2021 года отменен.

Как следует из материалов исполнительного производства №-ИП, возбужденного судебным приставом-исполнителем Приволжского РОСП г. Казани ГУФССП России по РТ ФИО10 на предмет исполнения о взыскании налога, пени, штрафа в размере 1 076 157 рублей 54 копеек с Д.Р. ФИО2 в пользу МИФНС России № 4 по РТ. Исполнительное производство окончено в связи с исполнением требования исполнительного документа в полном объеме (постановление судебного пристава-исполнителя Приволжского РОСП г. Казани ГУФССП России по РТ ФИО11 от 11 августа 2022 года).

Определением мирового судьи судебного участка № 6 по Приволжскому судебному району города Казани Республики Татарстан от 10 ноября 2022 года отказано в удовлетворении заявления Д.Р. ФИО2 о повороте исполнения судебного приказа мирового судьи судебного участка № 6 по Приволжскому судебному району города Казани Республики Татарстан от 2 ноября 2021 года по делу № № о взыскании с Д.Р. ФИО2 в пользу МИФНС России № 4 по РТ налоговой задолженности.

Согласно сообщению МИФНС России № 4 по РТ задолженность по налогам на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации по судебному приказу № от 2 ноября 2021 года оплачена 22 июля 2022 года в сумме 1 076 157 рублей 54 копеек по виду платежа налога, платеж отражен в карточке расчетов с бюджетом.

Доводы представителя административного ответчика о применении в отношении Д.Р. ФИО2 требований статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в части объекта недвижимости: жилого дома с кадастровым номером № и земельного участка №, расположенные по адресу: <адрес>, а также земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> являются необоснованными, по следующим основаниям.

Как следует из договора купли-продажи жилого дома и земельного участка от 28 декабря 2018 года, Д.Р. ФИО2 (продавец) обязуется передать в собственность ФИО12 (покупатель), а покупатель принять и оплатить в соответствии с условиями договора недвижимое имущество: объект индивидуального жилищного строительства, жилой дом, общей площадью 128, 4 квадратных метра, жилой площадью 52,9 квадратных метра, кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес> земельный участок, общей площадью 400 квадратных метра, кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>. Стоимость жилого дома и земельного участка составляет 5 000 000 рублей.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 2, пункту 1 статьи 23, пункту 4 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг; лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке; предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требования о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.

Налоговый кодекс Российской Федерации также гласит, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абзац четвертый пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, законодатель связывает необходимость регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, о наличии которой в действиях гражданина может свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования и реализации.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса (абзац второй); от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (абзац третий). Положения данного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (абзац четвертый).

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 27 декабря 2012 года № 34-П, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

Следовательно, у гражданина, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющего предпринимательскую деятельность, возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ.

Таким образом, суд считает, что с Д.Р. ФИО2 в доход соответствующего бюджета в лице МИФНС России № 4 по РТ налоговую задолженность по налогу на НДФЛ за 2019 год в размере 939 098 рублей, штраф в размере 93 908 рублей и пени в размере 43 151 рубль 54 копейки.

Удовлетворяя заявленные требования, суд учитывает, что налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в пределах установленного законом срока, а именно 28 октября 2021 года, определение об отмене судебного приказа вынесено 10 октября 2022 года, следовательно, административное исковое заявление также подано в пределах срока обращения в суд за принудительным взысканием налоговой задолженности – 24 октября 2022 года, что подтверждается почтовым штемпелем на конверте.

Согласно части 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесённые судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Статья 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

Исходя из размера взысканной суммы налоговой задолженности, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 13 580 рубль 79 копеек.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного и проживающего по адресу: <адрес>, ИНН №, в доход соответствующего бюджета в лице межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан налоговую задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 939 098 рублей, штраф в размере 93 908 рублей и пени в размере 43 151 рубль 54 копейки.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного и проживающего по адресу: <адрес>, ИНН №, в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации государственную пошлину в размере 13 580 рублей 79 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан через Приволжский районный суд города Казани Республики Татарстан в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья Д.И. Саматова

Справка: мотивированное решение суда изготовлено 2 июня 2023 года.