Решение по делу № 2А-141/2025 от 14.04.2025

Дело № 2а-141/2025

УИД12RS0003-02-2024-004295-25

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Йошкар-Ола 03апреля 2025 года

Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе

председательствующего судьи Митьковой М.В.,

при помощнике судьи Красновой И.Л., с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по РМЭ обратилось в суд с административным иском, указанным выше, с учетом уточнений просило взыскать с ФИО2 задолженность в общем размере 13422 рубля 85 копеек, в том числе задолженность по транспортному налогу за 2019 год в сумме 884 рубля, за 2020 год в сумме 257 рублей 23 копейки, за 2021 год в сумме 882 рубля, за 2022 год в сумме 884 рубля; пени по транспортному налогу с физических лиц за 2017 год в сумме 1017 рублей 85 копейки за период с 31 января 2019 года по 31 декабря 2022 года, за 2019 год в сумме 119 рублей 47 копеек за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года, за 2020 год в сумме 17 рублей 72 копейки за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, за 2021 год в сумме 6 рублей 60 копеек за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в сумме 1 рубль 82 копейки за период с 31 января 2019 года по 31 декабря 2022 года; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, за 2016 год в сумме 4638 рублей за период с 23 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года, за 2017 год в сумме 642 рубля 54 копейки за период с 24 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года; пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2017 год в сумме 21 рубль 61 копейка за период с 01 июля 2019 года по 31 декабря 2022 года; пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета за период с 01 января 2023 года по 23 мая 2024 года в размере 4050 рублей 01 копейка.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 имел в собственности транспортные средства, а также в собственности и на праве пожизненного наследуемого владения земельные участки, жилой дом, квартиру. В установленные сроки в полном размере оплата налогов в бюджет не поступила, в связи с чем налоговым органом на сумму недоимки исчислены пени. Также ФИО2 являлся плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов в отношении отдельных видов доходов за 2016, 2017 годы. В установленные сроки в полном размере оплата налогов в бюджет не поступила, в связи с чем налоговым органом на сумму недоимки исчислены пени. Налоговым органом в адрес должника ФИО2 направлены требования об уплате задолженности, требования должником не исполнены, что является основанием для взыскания в судебном порядке задолженности.

Представитель административного истца УФНС России по РМЭ по доверенности ФИО1 в судебном заседании заявленные требования с учетом дополнений поддержал по доводам, изложенным в административном иске и дополнениях к нему.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседаниис уточненными требованиями не согласился по доводам, изложенным в возражениях на административный иск и дополнениях к нему, ссылаясь на пропуск срока и безнадежность ко взысканию предъявленных сумм, в том числе в силу положений Федерального закона № 436-ФЗ об амнистии.

Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, административные дела № 2а-2217/2019, 2а-4301/2019, 2а-5845/2019, 2а-1619/2024, 2а-2255/2024, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2 ст. 286 КАС РФ).

Систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 2 статьи 1 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

B силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по yплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об yплате задолженности. Требованием об yплате задолженности признается извещение налогоплательщика o наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности c указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, a также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

B силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об yплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней c даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

B соответствии c п. 4 ст. 69 НК РФ требование об yплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, a также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. B случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней c даты направления заказного письма.

Установлено, что ФИО2 на праве собственности в период с 2017 года по 2022 год принадлежалитранспортные средства:

- <данные изъяты> г.н. <номер> (дата регистрации – 17 октября 2009 года по настоящее время<данные изъяты> г.н. <номер> (дата регистрации 25 марта 2015 года по 14 сентября 2017 года<данные изъяты> г.н. <номер> (дата регистрации 14 сентября 2017 года по 03 октября 2018 года).

На основании ст. ст. 357 - 361 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п.п. 1, 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии с ч. 2, 3, ст. 52, ст. 362 НК РФ, а также Закона Республики Марий Эл № 59-3 от 27 октября 2011 года «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» административный истец исчислил в отношении транспортного средства налогоплательщика сумму транспортного налога за 2017 год в сумме 4388 рублей, за 2019год в размере 884 рубля, за 2020 год в сумме 257 рублей 23 копейки, за 2021 год в сумме 882 рубля, за 2022 год в сумме 884 рубля.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» при исчислении транспортного налога применяется понижающий коэффициент 0,5 к ставкам транспортного налога, установленным статьей 5 настоящего Закона, по легковым автомобилям мощностью до 200 л. с. (включительно), мотоциклам и мотороллерам, зарегистрированным на следующие категории налогоплательщиков: физические лица по достижении возраста 55 лет для женщин и 60 лет для мужчин, а также по достижении возраста, дающего право на страховую пенсию, назначаемую досрочно, в отношении легковых автомобилей, мотоциклов и мотороллеров, находящихся в собственности указанных лиц не менее трех лет, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.

В случае, если налогоплательщик - физическое лицо имеет право на налоговые льготы по разным основаниям, предусмотренным настоящей статьей, или на физическое лицо зарегистрированы два или более транспортных средства, налоговая льгота предоставляется по одному основанию в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика.

Как следует из письменных пояснений налогового органа и представленных документов, транспортный налог ФИО2 начислен c применением понижающего коэффициента 0,5 (льгота 50%) за легковой автомобиль <данные изъяты> г.н. <номер>. 09 января 2024 года УФНС по РМЭ произведен перерасчет по транспортному налогу за 2017 год за легковой автомобиль <данные изъяты> г.н. <номер>. Сумма уменьшенного налога составила 516 рублей, сумма транспортного налога, подлежащего уплате за 2017 год, после перерасчета составила 3872 рубля. Начисление транспортного налога за 2019, 2020, 2021, 2022 год произведено c применением льготы в размере 50%в отношении транспортного средства <данные изъяты> г.н. <номер>.

С учетом изложенного, ссылки административного ответчика о расчете транспортного налога за заявленные периоды без учета льготы являются несостоятельными, подлежат отклонению.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате налога в установленные сроки и с учетом уменьшения суммы налога налоговым органом исчислены пени по транспортному налогу за 2017 год за период с 31 января 2019 года по 31 декабря 2022 года в сумме 1017 рублей 85 копеек, за 2019 год в сумме 119 рублей 47 копеек за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года, за 2020 год в сумме 17 рублей 72 копейки за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, за 2021 год в сумме 6 рублей 60 копеек за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года.

Из материалов дела следует, что в адрес ФИО2 были направлены налоговые уведомления: <номер> от 15 июля 2018 года о необходимости уплатить транспортный налог за 2017 год в срок не позднее 03 декабря 2019 года, <номер> от 27 июня 2019 года о необходимости уплатить транспортный налог за 2018 год в срок не позднее 02 декабря 2019 года, <номер> от 03 августа 2020 года о необходимости уплатить транспортный налог за 2019 год, <номер> от 01 сентября 2021 года о необходимости уплатить транспортный налог за 2020 год в срок не позднее 01 декабря 2021 года, <номер> от 01 сентября 2022 года о необходимости уплатить транспортный налог за 2021 год в срок не позднее 01 декабря 2022 года, <номер> от 12 июля 2023 года о необходимости уплатить транспортный налог за 2022 год в срок не позднее 01 декабря 2023 года (т. 1 л.д.34-45).

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В силу п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

По общему правилу, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70 НК РФ (пункт 1 статьи 70 НК РФ в редакции ФЗ от 01 апреля 2020 года).

Требование об уплате задолженности по пени, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пени превысила 3 000 рублей (абзац 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ).

Установлено, что налоговым органом выставлялись в адрес ФИО2 следующие требования об уплате налогов и сборов:

<номер> по состоянию на 17 июня 2021 года об уплате транспортного налога по сроку 01 декабря 2020 года, пени в срок до 23 ноября 2021 года (т. 1 л.д. 243);

<номер> по состоянию на 01 июня 2022 года об уплате транспортного налогапо сроку 01 декабря 2021 года, пени в срок до 29 ноября 2022 года (т. 1 л.д. 244);

<номер> по состоянию на 12 июля 2023 года об уплате задолженности по налогам, в том числе транспортного налога, пени, сроком уплаты до 27 ноября 2023 года (т. 1 л.д. 18), указанное требование ФИО2 не исполнено.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности <номер> от 12 июля 2023 года решением УФНС России по РМЭ <номер> от 22 февраля 2024 года взыскана задолженность с ФИО2 в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы, указанной в требовании об уплате задолженности от 12 июля 2023 года, в размере 40109 рублей61 копейка (т. 1 л.д. 16).

Также ФИО2 являлся собственником земельных участков

с кадастровым номером <номер>, площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес> (дата регистрации 18 февраля 2014 года – дата прекращения владения – 05 сентября 2017 года);

- с кадастровым номером <номер>, площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес>

- с кадастровым номером <номер>, площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес>.

В соответствии с п.1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (п.1 ст. 390 НК РФ).

В соответствии с пп.1 п.1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

В силу абз. 3 п.п. 1 п. 1 п. 6 решения Собрания депутатов муниципального образования «Масканусркое сельское поселение» от 06 ноября 2009 года № 16 «Об установлении земельного налога» налоговые ставки земельного налога установлены в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства,а также дачногохозяйства.

Подпунктом 2 и 9 п. 5 ст. 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий: инвалидов I и II групп инвалидности; пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

Уменьшение налоговой базы в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика (абз. 1 п. 6.1 ст. 391 НК РФ).

Как следует из письменных пояснений налогового органа и представленных документов, на основании указанной нормы 09 января 2024 года ФИО2 произведен перерасчет начислений земельного налога, начиная c 01 июня 2017 года. Сумма ранее начисленного земельного налога за 2017 год (за период c 01 июня 2017 года по 31 августа 2017 года) за участок с кадастровым номером <номер> расположенный по адресу: <адрес> размере 8 рублей была уменьшена 09 января 2024 года на сумму 1 рубль и составила 7 рублей, который уплачен 21 ноября 2024 года. Также налоговым органом ФИО2 предоставлен вычет на земельный участок с кадастровым номером <номер>, расположенный по адресу: <адрес> в связи с чем земельный налог за 2017 год уменьшен на 16 рублей.

С учетом изложенного, ссылки административного ответчика о расчете земельного налога без учета льготы являются несостоятельными, подлежат отклонению. Кроме того, налоговое уведомление <номер> от 15 июля 2018 года содержит сведения о том, что при расчете исчисленного налога на земельный участок по адресу: <адрес> взят налоговый период 8 месяцев, а налоговые уведомления за последующие годы не содержат сведений о начислении земельного налога за указанный объект недвижимости, что также опровергает доводы административного ответчика о незаконности начисления и предъявления ко взысканию сумм пени по земельному налогу за 2017 год (т. 1 л.д. 34).

Установлено, что ФИО2 принадлежит на праве собственности квартира дом по адресу: <адрес>, кадастровый <номер> (т. 1 л.д. 15).

В соответствии с ч. 1 ст. 399 Налогового Кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 НК РФ).

В силу положений подпункта 10 пункта 1 статьи 407 НК РФ с учетом положений настоящей статьи право на налоговую льготу имеют пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

В силу ч. 1 ст. 409 Налогового Кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.396 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п.1 ст.394 НК РФ).

Согласно решению Собрания депутатов Собрания депутатов городского округа «Город Йошкар-Ола» от 19 ноября 2014 года № 19-VI «Об установлении налога на имущество физических лиц» установлены ставки налога на строения, помещения и сооружения, в зависимости от кадастровой и инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 4 декабря 2019 года по делу №2а-5845/2019, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл от 16 июля 2020 года, с ФИО2 взыскана в бюджет задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2017 год в сумме 92 рубля, по транспортному налогу за 2017 год в сумме 4388 рублей, пени в размере 65 рублей 27 копеек, по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2017 год в сумме 8 рублей, пени в размере 12 копеек (т. 1 л.д. 208-217).

Из письменных пояснений налогового органа следует, что налог на имущество за 2017 год уменьшен 09 января 2024 года в сумме 54 рубля, уплачен налог 21ноября 2024 года в сумме 38 рублей.

Транспортный налог за 2017 год уменьшен 09 января 2024 года в сумме 516 рублей, 21 ноября 2024 года уплачен налог в сумме 3307 рублей 91 копейка, 05 декабря 2024 года в сумме 51 рубль 52 копейки; транспортный налог за 2021 год частично уплачен 14 июля 2022 года в сумме 2 рубля.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен в статье 208 Кодекса и не является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года (в редакции, действовавшей на момент спорных отношений), следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий: сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса.

ФИО2 в 2016 году от <данные изъяты> получен доход в размере <данные изъяты> рублей, в отношении которого налоговым органом исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 16406 рублей, не удержанный налоговым агентом, в 2017 году получен доход в размере 17500 рублей, в отношении которого исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 2275 рублей, не удержанный налоговым агентом.

Вступившим в законную силу решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 29 октября 2019 года по делу №2а-4301/2019 с ФИО2 взыскана в бюджет задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в размере 18670 рублей 30 копеек (т. 1 л.д. 226-230).

Ввиду неисполнения обязанности по уплате налогов в установленные сроки налоговым органом ФИО2 исчислены пени по транспортному налогу за 2017 год в сумме 1017 рублей 85 копейки за период с 31 января 2019 года по 31 декабря 2022 года, за 2019 год в сумме 119 рублей 47 копеек за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года, за 2020 год в сумме 17 рублей 72 копейки за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, за 2021 год в сумме 6 рублей 60 копеек за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года; пени по земельному налогу в границах сельских поселений за 2017 год в сумме 1 рубль 82 копейки за период с 31 января 2019 года по 31 декабря 2022 года; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2016 год в сумме 4638 рублей за период с 23 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года, за 2017 год в сумме 642 рубля 54 копейки за период с 24 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года; пени по налогу на имущество физических лиц в границах городских округов за 2017 год в сумме 21 рубль 61 копейка за период с 01 июля 2019 года по 31 декабря 2022 года.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен Федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

B силу пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» в соответствии c пунктом 3 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Российской Федерации постановлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений o взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

B силу абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакциях, действовавших до 01 января 2023 года) заявление o взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление o взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления o взыскании в суд.

B соответствии c абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакциях, действовавших до 01 января 2023 года) указанное заявление o взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию c физического лица, превышает 10000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

B силу абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакциях, действовавших до 01 января 2023 года) заявление o взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев co дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

B силу нормы права, содержащейся в абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакциях, действовавших до 01 января 2023 года) если в течение трех лет co дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию c физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд c заявлением o взыскании в течение шести месяцев co дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

B силу абз. 3 п 2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет co дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию c физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд c заявлением o взыскании в течение шести месяцев co дня истечения указанного трехлетнего срока.

С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 27 мая 2024 года, и.о. мирового судьи судебного участка № 8 Йошкар-Олинского судебного района РМЭ, мировым судьей судебного участка № 3 Йошкар-Олинского судебного района РМЭ от 03 июня 2024 года вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени в размере 14425 рублей, государственной пошлины в размере 289 рублей (т. 1 л.д. 246-247).

Определением мирового судьи судебного участка № 8 Йошкар-Олинского судебного района Республики Марий Эл от 18 июня 2024 года судебный приказ и.о. мирового судьи судебного участка № 8 Йошкар-Олинского судебного района РМЭ, мировым судьей судебного участка № 3 Йошкар-Олинского судебного района РМЭ от 03 июня 2024 года отменен (т. 1 л.д.13).

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по РМЭ обратилось 29 июля 2024 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок после вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Применительно к доводам административного ответчика о безнадежности предъявленных ко взысканию сумм недоимок и истечению сроков для принудительного взыскания суд указывает следующее.

Согласно части 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Судом установлено, что в рамках рассмотрения дела № 2а-2255/2024 ФИО2 предъявлялись требования о признании незаконными действия руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл в связи с взысканием недоимки и пени в размере 40109 рублей 61 копейка; признании невозможной к взысканию недоимки в заявленном размере в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, признания долга налогового органа в сумме 40109 рублей 61 копейка к ФИО2 безнадежным, признания незаконными действий руководителя УФНС по РМЭ за пределами двухлетнего срока, признании невозможной к взысканию недоимки в заявленном размере в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 31 июля 2024 года, оставленным без изменения апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Марий Эл от 21 ноября 2024 года, административный иск ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, руководителю Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл ФИО3 о признаний действий незаконными, признании недоимки невозможной к взысканию, компенсации морального вреда, удовлетворен частично. Признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО2 по транспортному налогу за 2016 год в размере 126 рублей, за 2018 год в размере 3745 рублей, по земельному налогу за 2016 год в размере 12 рублей, по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2016 год в размере 69 рублей, по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2016 год в размере 98 рублей, по пени в размере 2360 рублей 16 копеек в рамках решения №<номер> от 22 февраля 2024 года. В остальной части в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 отказано (т. 1 л.д. 89-99, 116-124).

Кассационным определением Судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 06 февраля 2025 года решение Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от 31 июля 2024 года, апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл от 21 ноября 2024 года в обжалованной части отменены, принято по делу новое решение, которым ФИО2 в удовлетворении административного иска отказано (т. 1 л.д.164-166).

Как следует из судебных постановлений по данному делу, судом давалась оценка сумме недоимки, указанной в решении налогового органа от 22 февраля 2024 года <номер>, из суммы задолженности, сформированной в ввиду неисполнения требования от 06 июля 2023 года <номер>, включавшей, в том числе налог на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2016 год в размере 15072 рубля 96 копеек, а также за 2017 год в размере 1264 рубля 30 копеек; транспортный налог за 2017 год в размере 3872 рубля, за 2018 год в размере 3745 рублей, за 2019 год в размере 884 рубля, за 2020 год в размере 257 рублей 23 копейки, за 2021 год в размере 882 рубля, за 2022 год в размере 884 рубля; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2017 год в размере 38 рублей;земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в размере 7 рублей; пени в размере 12898 рублей 12 копеек. Судебными постановлениями сделан окончательный вывод об отсутствии оснований считать предъявленные ко взысканию суммы недоимки безнадежными ко взысканию, отсутствии оснований делать вывод о пропуска срока на принудительное взыскание, и отказе в данной части в удовлетворении требований ФИО2 Выводы суда в указанной части являются обязательными для лиц, участвующих в данном деле и не подлежат доказыванию вновь.

Ссылки административного ответчика об отсутствии оснований для взыскания предъявленных сумм на основании Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ также суд признает несостоятельным в связи со следующим.

Федеральным законом от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ "О внесении изменений в части 1 и 2 Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрена налоговая амнистия по имущественным налогам.

Согласно части 1 статьи 12 указанного Федерального закона признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Таким образом, для физических лиц списанию подлежит сумма налоговой задолженности по имущественным налогам, к которым относится транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог, образовавшаяся по состоянию на 1 января 2015 года, а также соответствующая сумма по пени, начисленная на указанную задолженность.

Применительно к настоящему делу задолженность по налогам и пени, начисленных ФИО2, образовалась после 1 января 2015 года, в связи с чем, задолженность по транспортному налогу за 2019-2022 годы, пени по земельному и транспортному налогу за 2017 год и последующие годы, пени по налогу на доходы за 2016-2017 годы не могут быть признаны безнадежными к взысканию.

Судом проверен расчет задолженности по пени по налогам за указанные периоды, он является верным, доказательств обратного стороной административного ответчика не представлено.

Таким образом, подлежат взысканию с ФИО2 предъявленные ко взысканию суммы пени по транспортному налогу за 2017 год в сумме 1017 рублей 85 копейки за период с 31 января 2019 года по 31 декабря 2022 года, за 2019 год в сумме 119 рублей 47 копеек за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года, за 2020 год в сумме 17 рублей 72 копейки за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, за 2021 год в сумме 6 рублей 60 копеек за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в сумме 1 рубль 82 копейки за период с 31 января 2019 года по 31 декабря 2022 года; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2016 год в сумме 4638 рублей за период с 23 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года, за 2017 год в сумме 642 рубля 54 копейки за период с 24 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года; пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2017 год в сумме 21 рубль 61 копейка за период с 01 июля 2019 года по 31 декабря 2022 года.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, о дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Налоговый орган просит взыскать с административного ответчика пени в размере 4050 рублей 01 копейка, начисленные за период с 01 января 2023 года по 23 мая 2024 года на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета.

Согласно письменным пояснениям налогового органа, сумма отрицательного сальдо ЕНС на 01 января 2023 года сформировалась:

за период с 01 января 2023 года по 20 января2023 года в сумме 22283 рубля 49 копеек (из суммы задолженности по транспортному налогу за 2017, 2019-2021 год в сумме 5895 рублей 23 копейки, по налогу на имущество за 2017 год в сумме 38 рублей, по земельному налогу за 2017 год в сумме 7 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 годы в размере 16343 рубля 26 копеек);

за период с 21января 2023 года по 04 апреля 2023 года в сумме 22183 рубля49 копеек (с учетом уплаты транспортного налога в сумме 100 рублей);

за период с 05 апреля 2023 года по 04 июня 2023 года в сумме 20683 рубля 49 копеек (с учетом уплаты транспортного налога в сумме 1500 рублей);

за период с 05 июня 2023 года по 01 декабря 2023 года в сумме 19683 рубля 49 копеек (с учетом уплаты транспортного налога в сумме 1000 рублей);

за период с 02 декабря 2023 года по 23 мая 2024 года в сумме 20573 рубля 49 копеек (с учетом начисления транспортного налога за 2022 год в сумме 884 рубля, земельного налога за 2022 год в сумме 6 рублей);

Судом данный расчет проверен, он является правильным, иного расчета стороной административного ответчика не представлено, указанная сумма в размере 4050 рублей 01 копейка также подлежит взысканию с административного ответчика.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, Бюджетного кодекса РФ, а также с учетом того, что административный истец в силу ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере4000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (ИНН <номер>, место жительства: <адрес>) в бюджет задолженность в общем размере 13422 рубля85 копеек, в том числе задолженность по транспортному налогу за 2019 год в сумме 884 рубля, за 2020 год в сумме 257 рублей 23 копейки, за 2021 год в сумме 882 рубля, за 2022 год в сумме 884 рубля; пени по транспортному налогу с физических лиц за 2017 год в сумме 1017 рублей 85 копейки за период с 31 января 2019 года по 31 декабря 2022 года, за 2019 год в сумме 119 рублей 47 копеек за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года, за 2020 год в сумме 17 рублей 72 копейки за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, за 2021 год в сумме 6 рублей 60 копеек за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в сумме 1 рубль 82 копейки за период с 31 января 2019 года по 31 декабря 2022 года; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, за 2016 год в сумме 4638 рублей за период с 23 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года, за 2017 год в сумме 642 рубля 54 копейки за период с 24 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года; пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2017 год в сумме 21 рубль 61 копейка за период с 01 июля 2019 года по 31 декабря 2022 года; пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета за период с 01 января 2023 года по 23 мая 2024 года в размере 4050 рублей 01 копейка.

Обязанность по распределению взысканной суммы возложить на административного истца – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл.

Взыскать сФИО2 (ИНН <номер>, место жительства: <адрес>) в доход муниципального образования «Город Йошкар-Ола» государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья М.В. Митькова

Мотивированное решение

составлено 14.04.2025 года