Решение по делу № 3А-61/2023 от 10.04.2023

Уникальный идентификатор дела

18OS0000-01-2022-000476-88

Дело №3а-61/2023 (3а-638/2022)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 апреля 2023 года г.Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

Судьи Багаутдиновой Г.Р.,

при секретаре судебного заседания Питерских М.О.,

с участием

прокурора Бузанаковой Е.Б.,

представителя административного истца *** – ФИО1 (действует на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, диплом о высшем юридическом образовании АВС 0563528 от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ);

представителя административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и представителя заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики – ФИО2 (действует на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, диплом о высшем юридическом образовании 101831 0424693 от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ);

представителя заинтересованного лица Бюджетного учреждения «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации» - ФИО3 (действует на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, диплом о высшем юридическом образовании БВС 0730714 от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ);

представителя заинтересованного лица Бюджетного учреждения «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации» - ФИО4 (действует на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ № сроком действия по ДД.ММ.ГГГГ, диплом о высшем юридическом образовании КА № от ДД.ММ.ГГГГ, регистрационный № от ДД.ММ.ГГГГ);

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению *** о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 6789 Перечная на 2021 год, признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пункта 7566 Перечная на 2022 год, с момента принятия,

установил:

постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

Данное постановление ДД.ММ.ГГГГ опубликовано на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www. udmurt.ru.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202001110.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящее время Постановление № действует в редакции постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно пункту 6789 в Перечень на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:010653:1134, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ Постановление № зарегистрировано в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике за № RU18000202101316.

Пунктом 1 названного постановления утверждён прилагаемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике".

В силу пункта 3 Постановления № оно вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 7566 в Перечень на 2022 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включен объект с кадастровым номером 18:26:010653:1134, расположенный по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

*** (далее по тексту – ***, административный истец), являясь собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:1134, назначение: нежилое помещение, наименование: нежилое помещение, площадью 181,3 кв.м., этажность: этаж№, этаж №цоколь, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, обратился в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением о признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» в части пункта 6789 Перечная на 2021 год, признании недействующим постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части пункта 7566 Перечня на 2022 год, с момента их принятия, ссылаясь на следующее.

На момент включения в Перечни объект недвижимости не отвечал и не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Спорный объект недвижимости в 2021, 2022 годы не использовался для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, спорный объект недвижимости не отвечает ни одному из критериев отнесения его к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, основания для включения здания в Перечни отсутствуют.

Соответственно, включение принадлежащего административному истцу объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 18:26:010653:1134, назначение: нежилое помещение, наименование: нежилое помещение, площадью 181,3 кв.м., этажность: этаж№, этаж №цоколь, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 и 2022 годы является незаконным (л.д. 6-8).

ДД.ММ.ГГГГ определением судьи Верховного Суда Удмуртской Республики к участию в деле в качестве заинтересованного лица (статья 47 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации) Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики (л.д. 72,73).

ДД.ММ.ГГГГ протокольным определением к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено БУ УР «ЦКО БТИ» (л.д. 98,99).

Представитель административного истца *** – ФИО1 в судебном заседании доводы административного иска поддержал, просил заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики - ФИО2 в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, указал, что основанием для включения объекта недвижимости в оспариваемые Перечни послужили акты обследования.

Представители заинтересованного лица БУ УР «ЦКО БТИ» ФИО3 и ФИО4 просили в удовлетворении административного иска отказать, поддержали пояснения данные ранее в письменном виде (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ), из которых следует, что:

«БУ УР «ЦКО БТИ» в 2020-2021 годы производило обследование объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:1134, наименование: нежилое помещение, общей площадью 181,3 кв.м., расположенное по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>.

Обследование 2020 года:

Согласно приказу БУ УР «ЦКО БТИ» от ДД.ММ.ГГГГ № «О проведении планового обследования объектов недвижимости» была создана комиссия по проведению планового обследования объектов недвижимости с целью определения вида их фактического использования.

Комиссии поручено провести обследование объекта недвижимости согласно перечню, указанному в приказе. В данный приказ вошло нежилое помещение с кадастровым номером 18:26:010653:1134.

О предстоящем обследовании административному истцу было направлено уведомление собственника (владельца) о предстоящем обследовании, которое было оставлено по месту нахождения объекта обследования.

По результатам проверки был вынесен акт обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:1134 от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому вышеуказанный объект признан объектом, используемым ы целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и соответствующий критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На момент обследования БУ УР «ЦКО БТИ» было установлено, что объект недвижимости фактически используется ООО «Городская управляющая компания». В помещении размещались кабинеты сотрудников, подсобные помещения.

Обследование 2021 года:

О предстоящем обследовании административному истцу было направлено уведомление собственника (владельца) о предстоящем обследовании, которое было направлено простым почтовым отправлением

Специалистами БУ УР «ЦКО БТИ» установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:1134 используется для одного вида деятельности – офисное, а следовательно, методика расчетов для определения площади фактического вида деятельности не применялась.

На основании изложенного, считаем, заявленные административным истцом требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению» (л.д. 124-126).

Прокурор Бузанакова Е.Б. дала заключение о необходимости отказа в удовлетворении административного иска.

Административный истец ***, будучи извещен о времени и месте судебного заседания, на рассмотрение дела не явилась (имеется заявление о рассмотрении дела без его участия).

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося лица.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав заключение прокурора о необходимости отказа в удовлетворении административного иска, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению, в связи со следующим.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту 2 «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом;2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых постановлений).

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В силу пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации приведенной статьи налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

Законом Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Удмуртской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с ДД.ММ.ГГГГ установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Удмуртской Республики.

Согласно статье 1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики», Правительство Удмуртской Республики осуществляет исполнительную власть Удмуртской Республики и является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти Удмуртской Республики. Правительство Удмуртской Республики является коллегиальным органом, возглавляющим единую систему исполнительной власти в Удмуртской Республике.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства Удмуртской Республики (статья 13).

В ходе рассмотрения настоящего административного дела участники процесса не ставили под сомнение компетенцию Правительства Удмуртской Республики на принятие оспариваемого нормативного правового акта.

В связи с чем, суд признаёт, что на основании положений статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 12 и 13 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» Правительство Удмуртской Республики является высшим исполнительным органом государственной власти, который на момент издания Постановления №, Постановления № и обладал достаточной компетенцией для принятия по предметам совместного ведения вышеназванных нормативных правовых актов.

Постановление №, Постановление № подписаны Председателем Правительства Удмуртской Республики, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещено на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций. Следовательно, введены в действие, опубликованы и зарегистрированы в Управлении Минюста России по Удмуртской Республике, в установленном порядке.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, *** является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми постановлениями Правительства Удмуртской Республики и вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В обоснование своих доводов административным истцом в материалы дела представлены:

- свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серии <адрес> (л.д.12);

- выписка из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № об объекте недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:1134 (л.д. 13,14);

- выписка из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № об объекте недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:49 (л.д. 15-26).

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серии <адрес> на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ № *** является собственником нежилого помещения с кадастровым номером 18:26:010653:1134, в цоколе и на 1 этаже жилого дома, назначение: нежилое, общая площадь 181,3 кв.м., этаж №, №цоколь, номера на поэтажном плане №,12-14, №цоколь:15-20, адрес (местонахождение) объекта: Удмуртская Республика, <адрес> (л.д.12).

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № об объекте недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:1134 следует, что *** является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:1134, назначение: нежилое помещение, наименование: нежилое помещение, площадью 181,3 кв.м., этажность: этаж№, этаж №цоколь, расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес> (вид, номер и дата государственной регистрации права: собственность, № от ДД.ММ.ГГГГ), имеется ограничение прав и обременение объекта недвижимости:

1 – ипотека от ДД.ММ.ГГГГ №, лицо, в пользу которого установлено ограничение прав и обременение объекта недвижимости АО «Датабанк», ИНН <***>;

2 –арест от ДД.ММ.ГГГГ №, основание: постановление судьи Индустриального районного суда <адрес> удмуртской Республики № от ДД.ММ.ГГГГ;

3–запрещение регистрации от ДД.ММ.ГГГГ №, основание: выписка из постановления судебного пристава-исполнителя о запрете регистрационных действий в отношении объектов недвижимого имущества №-ИП № от ДД.ММ.ГГГГ Первомайское РОСП <адрес> (л.д.13,14).

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числе очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Из положений пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно статье 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налог на имущество физических лиц на территории <адрес> урегулирован Решением Городской Думы <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «<адрес>», в соответствии с которым этот налог в отношении объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3-4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Согласно пункту 2 названного положения утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ№ мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Министерством имущественных отношений Удмуртской Республики.

Исходя из положений пункта 32 названного положения, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № следует, что Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики осуществляет подготовку перечня объектов недвижимости на очередной налоговый период для утверждения Правительством Удмуртской Республики.

Из объяснений представителя Правительства Удмуртской Республики следует, что в данном случае основанием для включения здания, принадлежащего административному истцу, в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021, 2022 годы послужили данные: акты обследования.

Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование) (п.2 «Положения о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» утвержденного Постановлением Правительства УР от ДД.ММ.ГГГГ N 270 (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (п. 16 названного Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (п. 20 названного Положения).

Из объяснений представителя административного ответчика следует, что объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:1134 включен в оспариваемые пункты Перечней на 2021, 2022 годы по виду его фактического использования.

Согласно акту обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:1134 от ДД.ММ.ГГГГ указанный объект признан используемым в целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и соответствующим критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем акт обследования фактического использования объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ составлен с нарушением требований Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 270 «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения».

Из приказа директора БУ УР «ЦКО БТИ» ФИО5 № «О проведении планового обследования объектов недвижимости» создана комиссия для проведения обследования объектов недвижимости (в том числе объекта с кадастровым номером 18:26:010653:1134) с целью определения вида фактического использования, срок проведения обследования с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (п. 5 Приказа).

О проведении обследования заявитель уведомляется любым доступным способом, обеспечивающим фиксацию факта отправки уведомления, не менее чем за 48 часов до начала проведения обследования (п. 10 Порядка).

Обследование проведено ДД.ММ.ГГГГ с 15:17 часов до 15:24 часов.

Согласно пункту 19 Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 270 «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» о проведении обследования, планового обследования собственник (владелец) объекта недвижимости (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, гражданин) уведомляется любым доступным способом, в том числе с использованием средств телефонной, факсимильной, электронной связи, почтовым отправлением не менее чем за 72 часа до начала его проведения.

В случае отсутствия сведений о контактных данных собственника (владельца) объекта недвижимости (юридического лица, индивидуального предпринимателя, гражданина) уведомление о проведении обследования, планового обследования направляется почтовым отправлением по адресу, присвоенному объекту недвижимости, не менее чем за 72 часа до начала его проведения.

Способ, дата и время отправления уведомления о проведении обследования, планового обследования указываются в Журнале фиксации отправления уведомлений о проведении обследований, плановых обследований.

Между тем, административным ответчиком не предоставлено доказательств уведомления *** любым доступным способом, обеспечивающим фиксацию факта отправки уведомления, не менее чем за 72 часов до начала проведения обследования.

При проведении обследования, планового обследования члены комиссии имеют право: посещать объекты недвижимости, указанные в приказе о проведении обследования, планового обследования; привлекать к проведению обследования, планового обследования специалистов, экспертов; запрашивать и получать от собственников (владельцев) объектов недвижимости (юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан) сведения и документы, необходимые для определения вида фактического использования объектов недвижимости; проводить фото- и (или) видеосъемку; осуществлять иные действия в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости (пункт 20 Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 270 «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения»).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости (далее - акт обследования) по форме, утвержденной Министерством (пункт 24 Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 270 «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения»).

В уведомлении собственника (владельца) о предстоящем обследовании, дата составления уведомления отсутствует, сообщило об отсутствии копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, копий правоустанавливающих документов на объект недвижимости, земельный участок под объектом недвижимости (копий договоров купли-продажи, аренды субаренды), копий документов, подтверждающих права на объект недвижимости, земельный участок под объектом недвижимости, в случае возникновения права собственности до вступления в силу Федерального Закона от ДД.ММ.ГГГГ №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», копий технической документами на объект недвижимости (копий кадастрового паспорта, технического паспорта, поэтажного плана, экспликации), содержащей актуальную информацию на дату, не ранее последней даты внесения изменения в такую документацию (л.д.143,144).

Таким образом, из представленных доказательств следует, что на момент составления акта обследования фактического использования объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ у БУ УР «ЦКО БТИ» имелась необходимость изучения не представленных правоустанавливающих документов, договоров аренды и технической документации, что также указывает не полноту выводов, указанных в акте обследования фактического использования объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ.

В случае если при проведении обследования, планового обследования доступ на объект недвижимости не был осуществлен в силу независящих от членов комиссии причин (объект недвижимости закрыт и отсутствует персонал, режимный объект и прочее), а также в случае противодействия проведению обследования со стороны собственников (владельцев) объектов недвижимости (юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан), выраженного в любых формах, при наличии достаточных данных полагать, что на объекте недвижимости размещены офисы, и (или) торговые объекты, и (или) объекты общественного питания, и (или) объекты бытового обслуживания либо объект недвижимости является административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), обследование, плановое обследование проводится без доступа на объект недвижимости путем визуального осмотра (пункт 22 Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 270 «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения»).

Из акта обследования фактического использования объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ следует, что обследование проводилось с доступом сотрудников БУ УР «ЦКО БТИ» в объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:1134, однако из акта не усматривается, что были обследованы все помещения, находящиеся в спорном объекте недвижимости, в нем не приведены обстоятельства, препятствовавшие доступу работников БУ УР «ЦКО БТИ» во все помещения. На имеющихся фотографиях не запечатлены признаки, позволяющие отнести все помещения в спорном объекте к 100% офисным (централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, кабинеты сотрудников, оснащенные оргтехникой, места для приема посетителей, парковки), и не могут подтверждать, что все помещения используются в качестве офисов.

В акте имеется фото таблица фасада спорного здания, два фотоснимка коридора, одна фотография кабинета с мебелью, одна фотография двери с табличкой «паспортный стол», согласно которым суд не может прийти к выводу об использовании нежилых помещений более 20% под офисы, или как указано в акте «100% офис».

При этом суд учитывает, что само по себе наименование "кабинет" в указанном акте не означает, что помещение является офисом по смыслу, придаваемому этому понятию Порядком, поскольку может быть использовано для иных целей.

Понятие "офис" дано в подпункте 4 пункта 1.4 Порядка, согласно которому, в редакции, действующей на момент составления акта, "офисом" обозначается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в котором оборудованы стационарные рабочие места, используемые для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, оборудованное оргтехникой и средствами связи, не используемое непосредственно для производства товаров.

Поскольку акт обследования фактического использования объекта недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ не может являться надлежащим доказательством фактического использования указанного здания, то исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации суд не вправе самостоятельно определять фактическое использование данного здания в вышеназванные юридически значимые периоды.

Исследуя представленный Акт обследования от ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к следующему.

ДД.ММ.ГГГГ гола Первым заместителем директора БУ УР «ЦКО БТИ» ФИО6 вынесен приказ № «О проведении планового обследования объектов недвижимости» была создана комиссия по проведению планового обследования объектов недвижимости с целью определения вида их фактического использования.

На момент обследования БУ УР «ЦКО БТИ» было установлено, что объект недвижимости фактически используется УК «Городская». В помещении размещались кабинеты сотрудников, подсобные помещения.

Заключение комиссии о соответствии (несоответствии) объекта недвижимости критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1 Закона Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №-РЗ «О налоге на имущество организации в Удмуртской Республике»:

«- доля размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры составляет 100% от общей площади помещения;

- признать объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:1134 предназначенным для использования в канцелярских целях, фактически используемым для размещения офисов и отвечающим критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (л.д.147,148).

Между тем, Правительством Удмуртской Республики не учтено, что согласно пункту 1 Постановления Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 270 «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (вместе с "Положением о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения") настоящее Положение устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Удмуртской Республики, в отношении которых налоговая база в соответствии с Законом Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике" определяется как кадастровая стоимость (далее - объекты недвижимости), в целях определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), на очередной налоговый период.

Судом учитывается, что постановление Правительства Удмуртской Республики № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» вынесено ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, обследование спорного объекта недвижимости до принятия Перечня на 2022 год не проводилось.

Следовательно, акт обследования от ДД.ММ.ГГГГ не является относимым доказательством при разрешении заявленных требований, однако административный ответчик, обязанный в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, таких доказательств не представил.

В силу прямого указания, содержащегося в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, допустимым доказательством правомерности включения объекта недвижимости в Перечень по его фактическому использованию является акт обследования.

При таких обстоятельствах суд не может принять Акт обследования фактического использования здания и помещений от ДД.ММ.ГГГГ в качестве надлежащего доказательства по делу, подтверждающего обоснованность включения здания в Перечень на 2022 год.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ № об объекте недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:49 следует, что земельный участок с кадастровым номером 18:26:010653:49, на котором расположен спорный объект недвижимости, имеет категорию земель: земли населённых пунктов, вид разрешённого использования: эксплуатация и обслуживание многоквартирного жилого дома, площадью 2650+/-18 кв.м., расположенного по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, сведения о правообладателе отсутствуют (л.д. 15-26).

Таким образом, основанием для включения в Перечни спорных объектов вид разрешенного использования земельного участка являться не может, поскольку не предусматривает возможность эксплуатации административно-деловых (торговых) центров либо нежилых помещений, в которых могут быть размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания или бытового обслуживания.

Во исполнение судебного запроса БУ УР «ЦКО БТИ» предоставлен ответ (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ) – Технический паспорт на здание № по <адрес>, инвентарный №, составленный Государственным унитарным предприятием «Удмурттехинвентаризация», по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ год (л.д. 81-84).

Согласно представленной экспликации к техническому плану по состоянию на 2014 год:

Литер А этаж: №цоколь с указанием номера по плану строения:

15 (10) кабинет площадью 13,6 кв.м.

15а санузел площадью 5,2 кв.м.

16 (10) коридор площадью 11,0 кв.м.

17 (10) кабинет площадью 17,2 кв.м.

18 (10) склад площадью 16,6 кв.м.

19 (11) склад площадью 3,5 кв.м.

20 (21) санузел площадью 2,7 кв.м.

Литер А этаж: № с указанием номера по плану строения:

8 (4) кабинет площадью 12,2 кв.м.

9 (3) коридор площадью 5,2 кв.м.

10 (1) кабинет площадью 29,9 кв.м.

12 (7) паспортный стол площадью 15,8 кв.м.

13 (8) коридор площадью 24,1 кв.м.

13а подсобное площадью 2,6 кв.м.

14 (23) диспетчерская площадью 17,2 кв.м.

Итого: площадь Литера А этаж: №цоколь и этаж№ составила 181,3 кв.м.

Изучив технический паспорт, суд приходит к следующим выводам.

Понятие помещений, имеющий согласно техническому паспорту назначение "кабинет", не тождественно понятию "офис", не свидетельствует об их назначении, соответствующем статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а помещения с назначением "склад" не могут быть отнесены к объектам торговли.

Помещения с назначением "склад" не могут быть отнесены и к объектам торговли в силу следующего.

Согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от ДД.ММ.ГГГГ N 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, если такой объект недвижимости как склад и используется в деятельности по продаже товаров (услуг), он может быть признан предназначенным или используемым для размещения торговых объектов только в случае, если он включает в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

Наименования иных помещений, входящих в состав вышеуказанного нежилого здания, не предусматривают размещение в нем объектов в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, в данном случае из имеющихся в технической документации экспликаций к поэтажным планам не следует, что не менее 20 процентов общей площади здания предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, назначение и разрешенное использование данного нежилого помещения, а также техническая документация, не предусматривают размещение объектов в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Во исполнение судебного запроса с целью определения фактических обстоятельств дела, Межрайонной ИФНС России № представлены сведения (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ), согласно которым:

«По адресу: <адрес>, зарегистрированы следующие юридические лица:

Товарищество собственников недвижимости «Коммунаров 239», ИНН <***>

Общественная организация «Объединение детей-инвалидов, инвалидов с детства, их родителей и опекунов <адрес>», ИНН <***>

<адрес> местная организация удмуртской республиканской организации общероссийской Общественной организации «Всероссийское общество инвалидов» <адрес>, ИНН <***>

Общество с ограниченной ответственность «Региональная управляющая компания», ИНН <***>».

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности <адрес>ной местной организации удмуртской республиканской организации общероссийской Общественной организации «Всероссийское общество инвалидов» <адрес>, ИНН <***>, является деятельность прочих общественных организаций, не включенных в другие группировки (код 94.99).

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности Общественной организации «Объединение детей-инвалидов, инвалидов с детства, их родителей и опекунов <адрес>», ИНН <***>, является деятельность прочих общественных организаций, не включенных в другие группировки (код 94.99).

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности Общества с ограниченной ответственность «Региональная управляющая компания», ИНН <***>», что является управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код 68.32.1).

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц что основным видом деятельности Товарищества собственников недвижимости «Коммунаров 239», ИНН <***>, является управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код 68.32.1).

Кроме того, в материалы дела представлен договор аренды помещения от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому ООО «РСУ-3» (арендодатель) передал во временное пользование ООО «Региональная УК» (арендатор) нежилое помещение в цоколе и на 1 этаже жилого дома, назначение: нежилое, общая площадь 17,2 кв.м., этаж 1, цоколь, номера на поэтажном плане 1:8-10, 12-14, цоколь: 15-20, по адресу: Удмуртская Республика, <адрес>, офис №.

Согласно пункту 5.1 Договора срок действия договора с 3 июля 208 года по ДД.ММ.ГГГГ, если за 30 дней до окончания срока настоящего договора ни одна из сторон не заявит о его расторжении, договор прокладывается на тот же срок (11 месяцев) на тех же условиях. Договор может продлеваться неограниченное количество раз.

К функциям управляющей организации, в частности, относятся (часть 2.3 статьи 161, части 1, 2, 4 статьи 162 Жилищного кодекса Российской Федерации; пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 1616 «Об утверждении Правил определения управляющей организации для управления многоквартирным домом, в отношении которого собственниками помещений в многоквартирном доме не выбран способ управления таким домом или выбранный способ управления не реализован, не определена управляющая организация, и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации»):

- выполнение работ и оказание услуг по управлению МКД;

- оказание услуг и выполнение работ по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в МКД;

- предоставление коммунальных услуг собственникам помещений в доме, а также лицам, которые пользуются помещениями в этом доме, либо в установленных случаях обеспечение готовности инженерных систем к предоставлению коммунальных услуг;

- осуществление иной направленной на достижение целей управления МКД деятельности.

Таким образом, деятельность указанных юридических лиц с экономической точки зрения не способна обеспечивать им извлечение дохода и принесение прибыли, а также не обусловлена ведением самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности.

Также суд обращает внимание на то, что в представленных фотографиях БУ УР «ЦКО БТИ» указано, что в спорном объекте недвижимости располагается паспортный стол.

В связи с чем, суд приходит к следующему.

Определение "паспортный стол" в законодательстве Российской Федерации отсутствует. Паспортный стол может являться структурным подразделением отдельных организаций, в компетенцию которого входит сбор документов и передача их в МВД России для регистрации граждан Российской Федерации по месту жительства и по месту пребывания на территории РФ (статья 4 Закона Российской Федерации РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 5242-1 от ДД.ММ.ГГГГ N 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации», пункт 1, подпункты 26, 49 пункта 11 Указа Президента Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 699 «Об утверждении Положения о Министерстве внутренних дел Российской Федерации и Типового положения о территориальном органе Министерства внутренних дел Российской Федерации по субъекту Российской Федерации»; пункт 10.2 Приказа МВД России от ДД.ММ.ГГГГ N 214 «Об утверждении Типового положения о подразделении по вопросам миграции территориального органа Министерства внутренних дел Российской Федерации на региональном уровне».

Также паспортные столы образуются управляющими организациями, уполномоченные сотрудники которых относятся к лицам, ответственным за передачу в МВД России документов для регистрации граждан РФ (пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 713 «Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечня лиц, ответственных за прием и передачу в органы регистрационного учета документов для регистрации и снятия с регистрационного учета граждан Российской Федерации по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации»).

В соответствии с пунктом 4 Постановления Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика» согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (постановления от ДД.ММ.ГГГГ N 10-П, от ДД.ММ.ГГГГ N 9-П и от ДД.ММ.ГГГГ N 32-П; определения от ДД.ММ.ГГГГ N 2428-О, от ДД.ММ.ГГГГ N 2796-О, от ДД.ММ.ГГГГ N 1831-О и N 1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения. Дискреция, принадлежащая государству в установлении и прекращении налоговых обязанностей, тем не менее не позволяет ему вводить несправедливые, дискриминационные различия среди налогоплательщиков и действовать вопреки критериям формальной определенности закона, принципам поддержания доверия к действиям властей, законного и справедливого налогообложения.

С учетом того, что деятельность паспортного стола не предполагает осуществление им обособленной предпринимательской (коммерческой) деятельности, направленной исключительно на систематическое извлечение прибыли, а предполагает совершение предусмотренных действующим законом полномочий в сфере сбора документов и передача их в МВД России для регистрации граждан РФ по месту жительства и по месту пребывания на территории РФ, то отождествление деятельности паспортного стола в качестве предпринимательской, осуществляемой в офисных помещениях, по мнению суда, не является правильным.

При таких обстоятельствах, довод административного ответчика о необходимости отнесения помещений, в которых расположен паспортный стол к категории офисных помещений и где реализуется его деятельность, в том числе направленная на систематическое извлечение денежной прибыли, является ошибочным.

Таким образом, доказательств, свидетельствующих о том, что фактическое использование расположенных в объекте недвижимости помещений, позволяет охарактеризовать указанный объект недвижимости, как доходную недвижимость, не представлено.

Соответственно, принадлежащее заявителю помещение не предназначено для использования и не используется в качестве офиса.

При таких обстоятельствах, суду не представлено доказательств, позволяющих отнести заявленное здание к административно-деловому центру, торговому центру, либо к нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо их фактического использования в названных целях.

Кроме того, спорный объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:010653:1134 таковым не являлся в рассматриваемых налоговых периодах.

Кроме того, судом учитывается позиция Конституционного Суда Российской Федерации, который неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от ДД.ММ.ГГГГ N 10-П "По делу о проверке конституционности положения абзаца третьего части первой статьи 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО7 и ФИО8", от ДД.ММ.ГГГГ N 28-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 статьи 1301, подпункта 1 статьи 1311 и подпункта 1 пункта 4 статьи 1515 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с запросами Арбитражного суда <адрес>", от ДД.ММ.ГГГГ N 6-П "По делу о проверке конституционности статьи 15, пункта 1 статьи 1064, статьи 1072 и пункта 1 статьи 1079 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.С. Аринушенко, ФИО9 и других", от ДД.ММ.ГГГГ N 9-П "По делу о проверке конституционности части 5 статьи 13 Федерального закона "Об особенностях регулирования отдельных правоотношений в связи с присоединением к субъекту Российской Федерации - городу федерального значения Москве территорий и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в связи с жалобами граждан ФИО10 и А.<адрес>").

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации о том, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения; взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, неоправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды, (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика", Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 374-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый мир" на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации").

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных зданий критериям, установленным Налогового Кодекса Российской Федерации и необходимым для включения названного объекта в Перечень в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2021 год, утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, на 2022 год, утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу с кадастровым номером 18:26:010653:1134, поскольку он не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Таким образом, материалы дела не содержат достаточных и бесспорных доказательств тому, что спорный объект недвижимости, предназначен для размещения офисных зданий, объектов торговли и бытового обслуживания, либо фактически используется для указанных целей, а вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект недвижимости, не предусматривает размещение на нем офисных, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечень объект недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость: на 2021 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, на 2022 год утвержденный постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу с кадастровым номером 18:26:010653:1134, поскольку он не обладает признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования *** об оспаривании нормативных правовых актов в части, подлежат удовлетворению.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в оспариваемой части суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении названного ранее объекта недвижимости в соответствии со статьей 378.2 НК РФ поэтому, оспариваемая часть подлежит признанию с момента принятия данного нормативного правового акта, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом положений части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии решения судом надлежит опубликованию в течение десяти дней со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

В соответствии со статьей 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в пользу административного истца уплаченная им при подаче административного иска госпошлина в размере 600 рублей (платежное поручение от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ №) подлежит присуждению за счет Правительства Удмуртской Республики.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 215, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Удмуртской Республики

решил:

административное исковое заявление *** к Правительству Удмуртской Республики об оспаривании нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия пункт 6789 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Признать недействующим с момента принятия пункт 7566 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу *** 600 рублей в счет возмещения расходов по оплате госпошлины.

Возложить обязанность на Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии решения судом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики - http://www.udmurt.ru.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции, через суд принявший решение в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение по делу составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Верховного Суда

Удмуртской Республики Г.Р. Багаутдинова