72RS0010-01-2023-000364-87
Номер дела в суде первой инстанции 2а-583/2023
Дело № 33а-4315/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Тюмень
07 августа 2023 года
Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:
председательствующего
ФИО2,
судей
Галяутдиновой Е.Р., ФИО3,
при секретаре
ФИО4
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе ФИО6 на решение Ишимского городского суда Тюменской области от 27 апреля 2023 года, которым постановлено:
«Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 12 по Тюменской области – удовлетворить.
Взыскать с ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, <...>, задолженность в сумме 56 310 рублей 80 копеек, в том числе: по налогу на доходы физических лиц в сумме 52 000 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 710 рублей 80 копеек, штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 2 600 рублей.
Взыскать с ФИО1 в бюджет муниципального образования – городской округ город Ишим Тюменской области государственную пошлину в размере 1 889 рублей 32 копейки».
Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Галяутдиновой Е.Р., объяснения представителя административного ответчика ФИО6 – ФИО7 судебная коллегия
установил а:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 12 по Тюменской области (далее по тексту - МИФНС России № 12 по Тюменской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО6 о взыскании налоговой задолженности в размере 56 310,80 рублей.
Требования мотивированы тем, что по результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение № 2502 от 07.12.2021, с учетом решения УФНС России по Тюменской области от 21.07.2022, о привлечении ФИО6 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в результате занижения налоговой базы, в соответствии с которым налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц в размере 52 000 рублей, пени в размере 1 710,80 рублей и штраф – 2 600 рублей. В связи с чем, в соответствии со ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщику направлено требование № 940 от 25.01.2022 об оплате указанной задолженности со сроком его исполнения до 04.03.2022. В связи с неисполнением указанного требования, на основании заявления налогового органа 03.08.2022 мировым судьей судебного участка № 3 Ишимского судебного района г. Ишима Тюменской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО6 указанной задолженности, который был отменен определением мирового судьи судебного участка № 3 Ишимского судебного района г.Ишима Тюменской области от 25.08.2022, в связи с поступившими от должника возражениями, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим административным иском.
Стороны в судебное заседание суда первой инстанции не явились, дело рассмотрено в их отсутствие при надлежащем извещении.
Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласна ФИО6 в лице представителя ФИО7 В апелляционной жалобе просит об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов жалобы указывает, что судом первой инстанции дана неверная правовая оценка обстоятельствам, имеющим значение для правильного разрешения дела. Настаивает, что налоговым органом необоснованно отказано в принятии налогового вычета на сумму 400 000 рублей, в размере фактических понесенных расходов на приобретение отделочных материалов на ремонт квартиры, приобретенной в порядке наследования. Обращает внимание, что положения п. 4 ч.3 ст. 220 НК РФ не содержит запрета на получение налогового вычета при указанных обстоятельствах.
В возражениях МИФНС России № 12 по Тюменской области на апелляционную жалобу изложена просьба об оставлении решения суда первой инстанции без изменения, апелляционной жалобы – без удовлетворения.
Представитель административного истца МИФНС России № 12 по Тюменской области, административный ответчик ФИО6 представитель заинтересованного лица МИФНС России № 14 по Тюменской области в заседание суда апелляционной инстанции не явились. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы они были извещены надлежащим образом, ходатайства об отложении рассмотрения жалобы не заявлены, доказательства уважительности причин неявки в заседание суда апелляционной инстанции не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие указанных лиц.
Проверив материалы дела в соответствии с требованиями статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме (далее - КАС РФ), обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.
В силу статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании части 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно части 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.
Пунктом 1 части 2 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц - доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Согласно п. 3 п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; 4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение). В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пунктом 1 части 2 указанной нормы налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пункт 2 части 2 статьи 220 НК РФ).
Подпунктами 4, 5 пункта 3 ст. 220 НК РФ установлено, что в состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением квартиры, могут включаться расходы, в том числе на приобретение отделочных материалов, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
В силу п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи (физические лица, получившие доходы от продажи недвижимого имущества, принадлежащего им на праве собственности), обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными, в том числе в пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 25.12.2019 ФИО6 являлась собственником квартиры, расположенной по адресу: <.......>, право собственности на которую прекращено <.......>, в связи с ее реализацией.
30.04.2021 ФИО6 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой указана сумма налога, подлежащая к уплате - 0,00 рублей (л.д.80-85). В налоговой декларации отражен доход, полученный от продажи указанной квартиры в сумме 1 400 000 рублей, и заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ, в том числе на расходы на приобретение отделочных материалов на ремонт квартиры, на общую сумму 1 400 000 рублей.
По результатам камеральной налоговой проверки МИФНС России № 12 по Тюменской области вынесено решение от 07.12.2021, оставленное без изменения решением УФНС России по Тюменской области 21.07.2022, о привлечении ФИО6 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, и назначено наказание в виде штрафа в размере 2 600 рублей, начислена недоимка по НДФЛ за 2020 год в сумме 52 000 рублей; начислены пени в сумме 1 710,8 рублей за период с 16.07.2021 до 07.12.2021. Основанием для принятия указанных решений послужило необоснованное включение налогоплательщиком в состав имущественного налогового вычета расходов на общую сумму 400 000 рублей, связанных с приобретением отделочных материалов на ремонт квартиры, приобретенной в порядке наследования, в случае, не предусмотренном подп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ.
Выявив задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, налоговым органом на основании статьи 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование <.......> от <.......> со сроком уплаты до 04.03.2022, что подтверждается скриншотом личного кабинета налогоплательщика (л.д.6,8).
В связи с тем, что обязанность по уплате налога ответчиком не была исполнена, 28.07.2022 МИФНС № 12 по Тюменской области обратилась с к мировому судье судебного с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО6 указанной задолженности.
03.08.2022 мировым судьей судебного участка № 3 Ишимского судебного района г. Ишима Тюменской области вынесен судебный приказ о взыскании данной задолженности, который определением мирового судьи от 25.08.2022 отменен, в связи с поступившими от должника возражениями (л.д.12).
В связи с этим 22.02.2023 налоговый орган обратился в суд с административным иском по настоящему делу.
Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования МИФНС России № 12 по Тюменской области, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате НДФЛ за 2020 год, пени за несвоевременное исполнение обязанности по его уплате и штрафа, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующих возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств.
С доводами апелляционной жалобы судебная коллегия согласиться не может, они были предметом оценки суда первой инстанции, оснований для их переоценки у судебной коллегии не имеется.
Доводы заявителя в апелляционной жалобе о том, что понесенные ею расходы в сумме 400 000 рублей на приобретение отделочных материалов на ремонт квартиры, приобретенной ФИО6 в порядке наследования, которая как пояснила ее представитель ФИО5 в судебном заседании суда апелляционной инстанции, не находилась в черновой отделке, должны включаться в имущественный налоговый вычет в соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ, основаны на неверном толковании норм закона. Поскольку как следует из взаимосвязанных положений подп. 4, 5 п.3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет на приобретение отделочных материалов предоставляется только в отношении не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
В связи с чем, налоговым органом обоснованно не приняты указанные расходы ФИО6 в качестве имущественного налогового вычета.
Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В силу пункта 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5). Процедура и сроки взыскания пени аналогичны процедуре и срокам взыскания налога, страховых сборов.
С учетом изложенного, судебная коллегия полагает, что ФИО6 налоговым органом обоснованно начислен НДФЛ за 2020 год, в связи с чем она правомерно привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом п. 1 ст. 122 НК РФ, к штрафу в размере 2 600 рублей.
При этом, при привлечении ФИО6 к налоговой ответственности в качестве смягчающих ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения обстоятельств учтены: несоразмерность деяния тяжести наказания и тяжелое материальное положение, в связи с отсутствием дохода и совершением правонарушения впервые, вследствие чего в соответствии со ст. 114 НК РФ размер исчисленных санкций снижен в четыре раза.
Учитывая, что налогоплательщиком НДФЛ за 2020 год не уплачен в установленные сроки в полном объеме, налоговым органом обоснованно начислены пени, расчет которых является верным.
Порядок принятия решений налоговыми органами соблюден.
При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает, что обжалуемый судебный акт, постановленный в соответствии с установленными в суде обстоятельствами и требованиями закона, подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба, которая не содержит предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены решения, оставлению без удовлетворения
На основании вышеизложенного, руководствуясь статьёй 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определил а:
Решение Ишимского городского суда Тюменской области от 27 апреля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО6 – без удовлетворения.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи коллегии