Решение по делу № 2А-1451/2023 от 18.05.2023 - о признании недействительным решения в части и его отмене в части.

УИД 74RS0032-01-2023-001083-12

Дело № 2а-1451/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 мая 2023 года г. Миасс Челябинской области

Миасский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего судьи Нигматулиной А.Д.,

при помощнике судьи Бобковой Т.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Челябинской области о признании недействительным решения в части и его отмене в части,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Челябинской области (далее - Межрайонная ИФНС России №23 по Челябинской области) о признании недействительным решения №3209 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДАТА.

В обоснование заявленного требования указано, что ДАТА административныйистец продала следующие объекты недвижимости: нежилое здание автогараж с кадастровым НОМЕР, расположенный АДРЕС, нежилое помещение с кадастровым НОМЕР, расположенный АДРЕС, нежилое здание склад металлический с кадастровым НОМЕР, расположенный АДРЕС, земельный участок с кадастровым НОМЕР, расположенный АДРЕС. В связи с чем ФИО1 была подана налоговая декларация, в которой определена налоговая база по договору купли-продажи. Межрайонной ИФНС России НОМЕР по АДРЕС ДАТА. было принято решение НОМЕР (далее - Решение НОМЕР) о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое было оставлено без изменения решением УФНС России по АДРЕС от 12.01.2023г. НОМЕР@. С Решением НОМЕР истец не согласен, поскольку налоговый орган неправильно определил налоговую базу в связи с продажей недвижимого имущества. Указывает, что кадастровая стоимость склада металлического по состоянию на ДАТА. составляет 1688744,68 руб., а не 7208070,05 руб. как отражено в Решении НОМЕР.Просит отменить оспариваемое решение в части.

Протокольным определением суда от ДАТА к участию в деле привлечено в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Челябинской области (л.д. 94).

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена, просила рассмотреть дело в свое отсутствие.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования поддержала.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской области ФИО3 иск не признала, суду пояснила, что обжалуемое решение является законным и обоснованным. Кадастровая стоимость склада металлического по состоянию на ДАТА. составляла 7208070,05 руб., в связи с чем налоги и штрафы, начисленные в решении, исчислены верно. Представлены письменные возражения (л.д. 98-99).

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Челябинской областиТукпаев С.А. возражал против удовлетворения заявленных требований, просил в иске отказать.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав все материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно части 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» названного Кодекса.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 названного Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее также - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (пп.5 п.1 ст.208 НК РФ).

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

В силу п.6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

В соответствии с п.2 ст.217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п.4 ст.217.1 НК РФ, в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.17 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», в случае образования единого недвижимого комплекса, изменения состава указанных в статье 133.1 Гражданского кодекса Российской Федерации объектов недвижимости, объединенных в единый недвижимый комплекс, изменения кадастровой стоимости объектов недвижимости, объединенных в единый недвижимый комплекс, публично-правовая компания в пятидневный срок со дня таких изменений или образования единого недвижимого комплекса рассчитывает кадастровую стоимость такого единого недвижимого комплекса и вносит в Единый государственный реестр недвижимости сведения о ней.

Согласно п.2 ст.214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Согласно пп.1 п.2 ст.220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно пп.2 п.2 ст.220 НК РФ, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, налогообложению подлежит сумма дохода, уменьшенная на размере имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1000000 руб., или сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанного имущества.

Согласно п.1 ст.229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 228 НК РФ, исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Такие налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункты 2, 3 статьи 228 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ, налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

В силу п.4 ст.31 НК РФ, налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Статьей 87 НК РФ, предусмотрены следующие виды налоговых проверок: камеральные и выездные. Целью таких проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, законодательства о налогах и сборах, проверка правильности указанных в налоговых декларациях сведений.

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения выездной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 2 месяцев после окончания выездной налоговой проверки. При этом, в силу статьи 6.1 Налогового кодекса РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Акт налоговой проверки подписывается проводившими проверку лицами, и лицом, в отношении которого проводилась проверка и по своему содержанию должен соответствовать требованиям пункта 3 статьи 100 НК РФ.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты составления этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, ДАТА. ФИО1 в Межрайонную ИФНС России НОМЕР по АДРЕС представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 г., в которой задекларирован доход от продажи имущества в сумме 628666,86 руб., заявлен имущественный налоговый вычет в размере 628666,86 руб., отражены сумма налога, удержанная у источника выплаты, в размере 5027 руб. и сумма налога, подлежащие возврату из бюджета, в размере 5027 руб. (л.д. 19-26).

Декларация 3-НДФЛ представлена ФИО1 в установленные законом сроки.

Из материалов дела также следует, что ФИО1 ДАТА проданы следующие объекты недвижимости: нежилое здание автогараж с кадастровым НОМЕР, расположенный АДРЕС, нежилое помещение с кадастровым НОМЕР, расположенный АДРЕС, нежилое здание склад металлический с кадастровым НОМЕР, расположенный АДРЕС, земельный участок с кадастровым НОМЕР, расположенный АДРЕС, общей стоимостью 590000 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки была установлена неуплата НДФЛ за ДАТА в сумме 534500 руб. в результате занижения налоговой базы.

Выявленные нарушения отражены Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской областив акте налоговой проверки от ДАТА. НОМЕР, который получен адресатом через личный кабинет налогоплательщика ДАТА

Возражения на акт проверки ФИО1 не представлены.

Извещение от ДАТА. НОМЕР о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено истцу через личный кабинет налогоплательщика и получено ДАТА. В связи с предоставлением ФИО1 ходатайства от ДАТА. о продлении срока рассмотрения материалов проверки рассмотрение назначено на ДАТА. в ... ч. Извещение направлено по почте ДАТА.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской областивынесено решение от ДАТА. НОМЕР о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО1 привлеченак налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ) в виде штрафа в размере 26725руб. за неуплату НДФЛ за ДАТА. в сумме 534500 руб. в результате занижения налоговой базы. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить НДФЛ за ДАТА. в сумме 534500 руб. и пени по НДФЛ в размере 13781,19 руб. (л.д. 62-65).

Не согласившись с данным решениемДАТА. ФИО1 подала жалобу в УФНС России по Челябинской области (л.д. 43-46).

Решением УФНС России по Челябинской области от ДАТА НОМЕР@ решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области от АДРЕС НОМЕРутверждено (л.д. 48-52).

Правильность начисления размера НДФЛ административным истцом не оспаривается, судом проверена и сомнений не вызывает.

В связи с неуплатой НДФЛ в установленные законом сроки ФИО1 на основании статьи 75 НК РФ были начислены пени. Расчет пени проверен судом, является верным, также не оспаривается административным истцом.

В связи с установлением Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области смягчающих налоговую ответственность обстоятельств размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ уменьшен в 4 раза.

Процедура и сроки проведения камеральной налоговой проверки и оформления ее результатов налоговым органом соблюдены: акт проверки составлен в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 100 НК РФ, и соответствует по своему содержанию ч.3 ст.100 НК РФ. Решение налогового органа вынесено в сроки и порядке, предусмотренные статьей 101 НК РФ.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области от ДАТА. НОМЕР ФИО1 обратилась с административным иском в Миасский городской суд, указала, что кадастровая стоимость склада металлического по состоянию на ДАТА составляет1688744,68 руб.

На запрос суда ППК «Роскадастр» направлена выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости склада металлического с кадастровым НОМЕР, расположенного АДРЕС, по состоянию на ДАТА в размере 7208070,05 руб. Основанием является постановление Министерства имущества Челябинской области от ДАТА НОМЕР-П (л.д. 100)

Согласно ч.1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из смысла статей 218, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ следует, что для принятия судом решения о признании действий (бездействий) незаконными необходимо наличие двух условий - это несоответствие действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Указанная совокупность судом в ходе рассмотрения настоящего административного дела не установлена.

Таким образом, оспариваемое решение НОМЕР о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.10.2022г. в части доначисления суммы налога на доходы физических лиц, пени, штрафа является законным и обоснованным, и признанию недействительным в части и отмене в части не подлежит.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении всех административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Челябинской области о признании решения №3209 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДАТА. недействительным в части и его отмене в части, - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Челябинский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Миасский городской суд Челябинской области.

Председательствующий судья А.Д. Нигматулина

Мотивированное решение суда составлено 26.05.2023г.