Мотивированное решение составлено 21.07.2023.

Дело № 2а-1782/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 июля 2023 года

Верхнепышминский городской суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Шелеповой Е.А.,

при секретаре Балалихиной В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №32 по Свердловской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 89 586 рублей 00 копеек, пени в размере 11 319 рублей 79 копеек, штрафу за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 8 958 рублей 50 копеек, штрафу за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 11 205 рублей 00 копеек.

В обоснование административного искового заявления административный истец указал, что 27.09.2021 ФИО1 представлена в инспекцию налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в связи с получением дохода от продажи семи квартир, находящихся в собственности менее пяти лет. 28.12.2021 ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в связи с получением дохода от продажи семи квартир, находящихся в собственности менее пяти лет и транспортного средства. 17.01.2022 ФИО1 представлена вторая уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в связи с получением дохода от продажи семи квартир, находящихся в собственности менее пяти лет и транспортного средства, а также заявлен имущественный налоговый вычет с суммы выплаченных процентов по ипотеке за 2020 год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год, согласно представленной второй уточненной декларации составляет 0,00 рублей. ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации. По результатам проверки вынесен акт налоговой проверки № от 28.04.2022 и принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.07.2022. Налоговой проверкой установлено, что ФИО1 представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год с нарушением срока, установленного п. 1 ст. 229 НК РФ. При сроке предоставления налоговой декларации до 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом, декларация представлена 27.09.2021, количество просроченных месяцев составляет 5 месяцев. ФИО1 в 2020 году получен доход от продажи всего недвижимого имущества в размере 16 435 000 рублей 00 копеек. Договор купли-продажи от 09.10.2020 года квартиры заключен между ФИО1 и ФИО4 В ходе анализа документов, представленных налогоплательщиком, и информации, имеющейся у налогового органа, установлено, что ФИО1 как продавец объекта недвижимости получил доход от продажи квартиры в размере 2 965 000 рублей 00 копеек, а не 2 240 000 рублей 00 копеек. В ходе камеральной налоговой проверки у покупателя ФИО4 были истребованы документы, на основании которых установлено, что ФИО4 на счет получателя ФИО1 09.10.2020 года перечислила денежные средства в размере 2 240 000 рублей -назначение платежа по договору купли-продажи от 09.10.2020, в размере 725 000 рублей – назначение платежа по договору купли-продажи от 09.10.2020 неотделимых улучшений. При этом неотделимые улучшения объекта недвижимого имущества представляют собой часть этого объекта, которые не могут быть отделены без его разрушения, повреждения или изменения его назначения, соответственно, нельзя их рассматривать как самостоятельную вещь, поскольку неотделимые улучшения неразрывно связаны с объектом недвижимого имущества и не образуют новой вещи. Неотделимые улучшения помещения нельзя рассматривать как вещь, которая может явиться самостоятельным предметом договора купли-продажи в отрыве от самого объекта недвижимого имущества. Следовательно, денежные средства, полученные в качестве компенсации за неотделимые улучшения имущества, являются доходом, полученным от его продажи, как входящие в его стоимость. При таких обстоятельствах, ФИО1 при продаже квартиры, расположенной по адресу: <адрес> получил доход в размере 2 965 000 рублей, в том числе и 750 000 рублей на неотделимые улучшения. Кроме того, налогоплательщик заявляет имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры. За период 2020 года по справке банка ПАО «ВТБ» по кредитному договору № от 27.07.2020 в сумме 187 022 рубля 22 копейки, налоговым органом данные расходы подтверждены в полном объеме. Таким образом, доход ФИО1 при продаже семи квартир и транспортного средства составил 89 638 рублей 00 копеек (16 435 000 (сумма дохода) – 15 745 475,22 (расходы при продаже и % по ипотеке за 2020 год) = 689 524,78 * 13% = 89 638 рублей. Сроком уплаты НДФЛ является 15.07.2021 года. На момент проведения проверки 06.10.2021 года налогоплательщиком произведена оплата в размере 52 рубля. Таким образом, сумма, подлежащая уплате по НДФЛ за 2020 год, составляет 89 586 рублей. Штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 17 917 рублей. Штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ составляет 22 410 рублей. Налоговым органом в соответствии с п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ в качестве смягчающего ответственность обстоятельства признано следующее обстоятельство – поддержание финансовой стабильности физического лица в условиях введения иностранными государствами экономических санкций в отношении РФ. В связи с чем, штрафы в размере 22 410 рублей и в размере 17 917 рублей подлежат уменьшению в два раза и составят 11 205 рублей и 8 958 рублей 50 копеек. Кроме того, в связи с неуплатой ФИО1 налога на доходы физических лиц, ему начислены пени в размере 11 319 рублей 79 копеек за период с 16.07.2021 по 20.07.2022. До настоящего времени задолженность по налогу, пени, штраф административным ответчиком не оплачена.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом и в срок, о причинах неявки суду не сообщил.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом и в срок, о причинах неявки суду не сообщил.

Исследовав письменные материалы дела, суд находит требования административного истца обоснованными и подлежащими удовлетворению в части ввиду следующего.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п.1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации, для доходов физических лиц, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных главой 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

В остальных случаях предельный срок владения объектом недвижимости составляет 5 лет.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в размере доходов, полученным налогоплательщиком в налоговом периоде:

от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;

от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

27.09.2021 ФИО1 представлена в инспекцию налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в связи с получением дохода от продажи семи квартир, находящихся в собственности менее пяти лет.

28.12.2021 ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в связи с получением дохода от продажи семи квартир, находящихся в собственности менее пяти лет и транспортного средства.

17.01.2022 ФИО1 представлена вторая уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год в связи с получением дохода от продажи семи квартир, находящихся в собственности менее пяти лет и транспортного средства, а также заявлен имущественный налоговый вычет с суммы выплаченных процентов по ипотеке за 2020 год.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2020 год, согласно представленной второй уточненной декларации составляет 0,00 рублей.

ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации. По результатам проверки вынесен акт налоговой проверки № от 28.04.2022 и принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.07.2022. Налоговой проверкой установлено, что ФИО1 представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год с нарушением срока, установленного п. 1 ст. 229 НК РФ. При сроке предоставления налоговой декларации до 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом, декларация представлена 27.09.2021, количество просроченных месяцев составляет 5 месяцев.

ФИО1 в 2020 году получен доход от продажи всего недвижимого имущества в размере 16 435 000 рублей 00 копеек. Договор купли-продажи от 09.10.2020 года квартиры заключен между ФИО1 и ФИО4 В ходе анализа документов, представленных налогоплательщиком, и информации, имеющейся у налогового органа, установлено, что ФИО1 как продавец объекта недвижимости получил доход от продажи квартиры в размере 2 965 000 рублей 00 копеек, а не 2 240 000 рублей 00 копеек. В ходе камеральной налоговой проверки у покупателя ФИО4 были истребованы документы, на основании которых установлено, что ФИО4 на счет получателя ФИО2 09.10.2020 года перечислила денежные средства в размере 2 240 000 рублей -назначение платежа по договору купли-продажи от 09.10.2020, в размере 725 000 рублей – назначение платежа по договору купли-продажи от 09.10.2020 неотделимых улучшений. При этом неотделимые улучшения объекта недвижимого имущества не могут являться предметом отдельного договора и входят в стоимость жилого помещения. Следовательно, денежные средства, полученные в качестве компенсации за неотделимые улучшения имущества, являются доходом, полученным от его продажи, как входящие в его стоимость. При таких обстоятельствах, ФИО1 при продаже квартиры, расположенной по адресу: <адрес> получил доход в размере 2 965 000 рублей, в том числе и 750 000 рублей на неотделимые улучшения. Кроме того, налогоплательщик заявляет имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры. За период 2020 года по справке банка ПАО «ВТБ» по кредитному договору № от 27.07.2020 в сумме 187 022 рубля 22 копейки, налоговым органом данные расходы подтверждены в полном объеме. Таким образом, доход ФИО1 при продаже семи квартир и транспортного средства составил 89 638 рублей 00 копеек (16 435 000 (сумма дохода) – 15 745 475,22 (расходы при продаже и % по ипотеке за 2020 год) = 689 524,78 * 13% = 89 638 рублей. Сроком уплаты НДФЛ является 15.07.2021 года. На момент проведения проверки 06.10.2021 года налогоплательщиком произведена оплата в размере 52 рубля. Таким образом, сумма, подлежащая уплате по НДФЛ за 2020 год, составляет 89 586 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Размер штрафа составляет 17 917 рублей, исходя из следующего расчета 89 586*20%.

Согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Размер штрафа составляет 22 410 рублей, исходя из следующего расчета 89 638 * 25%.

Налоговым органом в соответствии с п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ в качестве смягчающего ответственность обстоятельства признано следующее обстоятельство – поддержание финансовой стабильности физического лица в условиях введения иностранными государствами экономических санкций в отношении РФ. В связи с чем, штрафы в размере 22 410 рублей и в размере 17 917 рублей подлежат уменьшению в два раза и составят 11 205 рублей и 8 958 рублей 50 копеек.

В силу ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст.45 НК РФ). В случае неуплаты налога в установленные сроки взыскание с физического лица производится в судебном порядке (ст.48 НК РФ).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога в установленный срок, МИФНС России № 32 по Свердловской области ответчику начислена сумма пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 11 319 рублей 79 копеек.

По расчетам суда, сумма пени за период с 16.07.2021 по 20.07.2022 года составит 9 298 рублей 54 копейки.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налога, пени, штрафа, на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № 32 по Свердловской области в адрес ФИО1 было направлено требование № от 06.09.2022 об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 89 586 рублей 00 копеек, пени в размере 11 319 рублей 79 копеек, штрафов в размере 8 958 рублей 50 копеек и 11 205 рублей 00 копеек, предоставлен срок для добровольного исполнения до 21.10.2022.

Требование МИФНС России № 32 по Свердловской области административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнено не было.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год, штрафов, пени, МИФНС России № 32 по Свердловской области 14.11.2022 обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

21.11.2022 мировым судьей судебного участка № 3 Верхнепышминского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ в отношении ФИО1

25.01.2023 судебный приказ отменен в связи с поступившими от ФИО1 возражениями.

14.06.2023 года административный истец обратился в суд с настоящим иском.

Срок обращения в суд административным истцом соблюден.

Судом установлено, что административным ответчиком ФИО1 не погашена задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, не оплачены штрафы и пени. Доказательств обратного, ответчиком в суд не представлено, не представлено также и мировому судье при подаче заявления об отмене судебного приказа.

Таким образом, требования Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени, подлежат удовлетворению в части.

Согласно статье 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета. Административный ответчик не освобожден от уплаты судебных расходов, исковые требования удовлетворены в части, с административного ответчика надлежит взыскать в федеральный бюджет госпошлину в сумме 3 580 рублей 96 копеек.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

требования Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени, удовлетворить в части.

Взыскать со ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 89 586 рублей, пени в размере 9 298 рублей 54 копейки, штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 8 958 рублей 50 копеек, штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 11 205 рублей 00 копеек.

В удовлетворении оставшейся части требований отказать.

Взыскать со ФИО1 госпошлину в федеральный бюджет в сумме 3 580 рублей 96 копеек.

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Верхнепышминский городской суд Свердловской области.

Судья Е.А. Шелепова.