АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
17 августа 2023 года
город Саратов
Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:
председательствующего Совкича А.П.,
судей Дементьева А.А., Чаплыгиной Т.В.,
при секретаре Стерликовой К.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и пени по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Октябрьского районного суда города Саратова от 3 мая 2023 года, которым административные исковые требования удовлетворены.
Заслушав доклад судьи Дементьева А.А., обсудив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы административного дела, материалы дела № 2а-923/2021, 2а-1057/2022, 2а-801/2020, судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 19 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 19 по Саратовской области, налоговый орган) обратилась в суд Саратовской области с вышеуказанными административным исковым заявлением, в обоснование которого указано следующее.
ФИО1 является налогоплательщиком земельного налога и транспортного налога, как собственник земельных участков расположенных по адресам: <адрес> тер. и транспортного средства Ланд <данные изъяты> государственный регистрационный знак №.
На основании чего ему начислены транспортный на лог за 2020 год и земельный налог за 2017-2020 года, которые в добровольном порядке оплачены не были.
Межрайонная ИФНС России № 19 по Саратовской области в порядке статьи 48 НК РФ обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка №4 Октябрьского района города Саратова вынесен судебный приказ от 20 мая 2022 года № 2а-1057/2022. 8 июля 2022 года мировым судьей судебного участка № 4 Октябрьского района города Саратова вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступившим возражениями должника.
Просила суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогам:
транспортный налог с физических лиц за 2020 год в размере 49 375 рублей, пени за 2020 год в размере 160 рублей 47 копеек.
земельный налог с физических лиц на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, СНТ <адрес>, 3<дата> год в размере 17 рублей,
земельный налог с физических лиц на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, на расстоянии 0 за 2018 год в размере 6 рублей.
земельный налог с физических лиц на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, СНТ <адрес>, 3<дата> год в размере 52 рубля.
земельный налог с физических лиц на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, СНТ <адрес>, 3<дата> год в размере 52 рубля.
земельный налог с физических лиц на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, СНТ <адрес> за 2020 год в размере 490 рублей 93 копейки,
А также пени: по транспортному налогу за 2020 года в размере 160 рублей 47 копеек; по земельному налогу за 2017 год в размере 51 копейка; за 2018 год в размере 1 рубль 57 копеек, за 2018 год (на сумму недоимки 6 рублей) в размере 24 копейки, за 2019 год в размере 1 рубль 57 копеек.
Решением Октябрьского районного суда города Саратова от 3 мая 2023 года административные исковые требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе ФИО1 просил решение суда отменить, считает его необоснованным и незаконным, суд первой инстанции формально подошел к оценке установления обстоятельств, имеющих значение для всестороннего исследования рассмотрения дела, имели место нарушения норм процессуального права. Указывает на отсутствие задолженности по транспортному налогу за 2020 год.
Межрайонная ИФНС № 19 представили отзыв на апелляционную жалобу, ссылаясь на законность решения суда.
На заседание судебной коллегии лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела в апелляционную инстанцию не представили. Учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие неявившихся участников процесса.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 3, статьям 23, 45 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В статье 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса (пункт 1 статьи 390 НК РФ).
В силу пункта 4 статьи 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.
НК РФ предусмотрено, что транспортный налог устанавливается данным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с данным Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (часть 1 статьи 356).
На территории Саратовской области транспортный налог установлен и введен в действие, определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и льготы по данному налогу Законом Саратовской области от 25 ноября 2002 года № 109-ЗСО «О введении на территории Саратовской области транспортного налога».
В силу части 1 статьи 357 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса.
Пунктом 1 статьи 359 НК РФ предусмотрено, что налоговая база за транспортные средства рассчитывается соответственно с учетом мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
В соответствии со статьей 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства.
Согласно пункту 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац третий пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу абзаца 13 пункта 2 статьи 11 НК РФ сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств и наличных денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, штрафов. Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов (пункт 2 статьи 48 НК РФ).
Удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что административным истцом правомерно начислены налоги и пени, расчет налога и пени является арифметически правильным и подтверждается материалами административного дела, процедура направления уведомлений об уплате налогов и соответствующих требований, а также срок на обращение в суд соблюдены.
Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда соглашается с выводами суда первой инстанции.
Так, из материалов административного дела следует и установлено судом, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе и является плательщиком земельного, транспортного налогов.
Административный ответчик в спорные налоговые периоды являлся собственником земельных участков расположенных по адресам: <адрес>, СНТ <адрес>; <адрес>, на расстоянии 0; <адрес>, а также собственником транспортного средства <данные изъяты> государственный регистрационный знак №.
Налогоплательщику были направлены налоговые уведомления:
№ 27317880 от 10 июля 2019 года о начислении транспортного налога за 2018 год и земельного налога за 2018 год;
№ 117900 от 1 сентября 2020 года о начислении транспортного налога за 2019 год и земельного налога за 2019 год и о перерасчёте земельного налога за 2017 год;
№ 1063858 от 1 сентября 2021 года о начислении транспортного налога за 2020 год и земельного налога за 2020 год.
В установленный срок налоги уплачены не были, либо уплачены позже установленного законом срока.
За несвоевременное перечисление налогов в срок, установленный законодательством РФ о налогах и сборах, налогоплательщику начислены пени.За неуплату транспортного налога за 2020 год налогоплательщику начислены пени в размере 160 рублей 47 копеек.
За неуплату земельного налога за 2017 год налогоплательщику начислены пени в размере 51 копейка.
За неуплату земельного налога за 2018 год налогоплательщику начислены пени в размере 1 рубль 57 копеек.
За неуплату земельного налога за 2018 год налогоплательщику начислены пени в размере 24 копейки.
За неуплату земельного налога за 2019 год налогоплательщику начислены пени в размере 1 рубль 57 копеек.
В соответствии со статьями 67-70 НК РФ налогоплательщику налоговым органом направлены требования об уплате налога № 24962 по состоянию 25 июня 2020 года со сроком уплаты до 23 ноября 2020 года, № 16157 по состоянию на 21 июня 2021 со сроком уплаты до 23 ноября 2021 года, № 57996 по состоянию на 15 декабря 2021 года со сроком уплаты до 8 февраля 2022 года.
Налоговые уведомления и требования направлены административному ответчику почтовым отправлением, что подтверждается реестрами.
Межрайонная ИФНС России № 19 по Саратовской области в порядке статьи 48 НК РФ обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка №4 Октябрьского района города Саратова вынесен судебный приказ от 20 мая 2022 года № 2а-1057/2022. 8 июля 2022 года мировым судьей судебного участка № 4 Октябрьского района города Саратова вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступившим возражениями должника.
Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со статьей 75 НК РФ и в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщиком подлежат уплате пени на просроченную сумму (пункт 1), которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3), и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (пени) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.
Требование об уплате налога (пени) в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Требование об уплате налога (пени) должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).
Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области на основании Налогового кодекса РФ, Земельного кодекса РФ, ФЗ от 29 ноября 2004 года № 141-ФЗ налогоплательщику был начислен земельный налог за 2017 год в размере 17 рублей, за 2018 год в размере 6 рублей, за 2018 год в размере 52 рубля, за 2019 год в размере 52 рубля, за 2020 год в размере 490 рублей 93 копейки, за земельные участки, принадлежащие налогоплательщику в указанных налоговых периодах.
В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли является земельный налог и арендная плата.
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Расчет налога произведен по формуле:
налоговая база * налоговая ставка:
- земельный участок, распложенный по адресу: <адрес>, 3<дата> год:
17295 / 12/4 * 0,30% = 17 рублей;
- земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> за 2018 год:
23896 / 12 * 0,30% = 6 рублей.
- земельный участок, распложенный по адресу: <адрес>, 3<дата> год:
17295 * 0,30% = 52 рубля.
- земельный участок, распложенный по адресу: <адрес> за 2020 год:
164533 * 0,30% = с учетом переплаты в размере 3 рубля 07 копеек = 490 рублей 93 копейки.
Расчёт транспортного налога за 2020 год произведен по формуле: «налоговая база * налоговая ставка/ /12*1мес. (если не полный год владения)»:
Транспортное средство <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №: 395 * 150.00 /12 * 10= 49375 рублей.
В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ, в случае просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начисляется пеня.
Налогоплательщику начислены пени согласно следующему расчёту:
По транспортному налогу за 2020 год за транспортное средство <данные изъяты>, государственный регистрационный знак № за период с 2 декабря 2021 года по 14 декабря 2021 года:
49375 * 13*7,5% /300= 160 рублей 47 копеек.
По земельному налогу за 2017 год:
за период со 2 декабря 2020 года по 21 марта 2021 года (110 дней):
17*110*4,25%/300=26 копеек.
За период 22 марта 2021 года по 25 апреля 2021 года (35 дней):
17 * 35 * 4,50% /300 = 9 копеек.
За период с 26 апреля 2021 года по 14 июня 2021 года (50 дней):
17 * 50 * 5,00% /300 = 14 копеек.
За период с 15 июня 2021 года по 20 июня 2021 года (6 дней):
17 * 6 * 5,50% /300 = 2 копейки.
По земельному налогу за 2018 год:
За период с 2 декабря 2020 года по 21 марта 2021 года (110 дней):
52 * 110 * 4,25%/ 300 = 81 копейка.
За период 22 марта 2021 года по 25 апреля 2021 года (35 дней):
52 * 35 * 4,50% /300 = 27 копеек.
За период с 26 апреля 2021 года по 14 июня 2021 года (50 дней):
52 * 50 * 5,00% /300 = 43 копейки.
За период с 15 июня 2021 года по 20 июня 2021 года (6 дней):
52 * 6 * 5,50% /300 = 6 копеек.
По земельному налогу за 2018 год:
За период с 3 декабря 2019 года по 15 декабря 2019 года (13 дней):
6 * 13 * 6,5%/ 300 = 2 копейки.
За период 16 декабря 2019 года по 9 февраля 2020 года (56 дней):
6 * 56 * 6,25% /300 = 7 копеек.
За период с 10 февраля 2020 года по 26 апреля 2020 года (77 дней):
6 * 77 * 6,00% /300 = 9 копеек.
За период с 27 апреля 2020 года по 21 июня 2020 года (56дней):
6 * 56 * 5,5% /300 = 6 копеек.
По земельному налогу за 2019 год:
За период с 2 декабря 2020 года по 21 марта 2021 года (110 дней):
52 * 110 * 4,25%/ 300 = 81 копейка.
За период 22 марта 2021 года по 25 апреля 2021 года (35 дней):
52 * 35 * 4,50% /300 = 27 копеек.
За период с 26 апреля 2021 года по 14 июня 2021 года (50 дней):
52 * 50 * 5,00% /300 = 43 копейки.
За период с 15 июня 2021 года по 20 июня 2021 года (6 дней):
52 * 6 * 5,50% /300 = 6 копеек.
Судом первой инстанции установлено, что ФИО1 1 июля 2022 года произведена оплата транспортного налога за 2021 год на сумму 49 535 рублей 47 копеек, что подтверждается чек-ордером, представленным в материалы дела.
Данная сумма была распределена в порядке календарной очередности: 30 636 рублей 10 копеек в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2018 год; 18899 рублей 37 копеек в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2019 год. При этом в 2021 году у налогоплательщика отсутствовал объект налогооблажения по транспортному налогу с физических лиц, поскольку транспортное средство La№d Rover Ra№ge Rover, государственный регистрационный знак <***>, снят с регистрации 4 ноября 2020 года.
Представленный со стороны налогоплательщика чек-ордер об оплате налога от 1 июля 2022 года на сумму 621 рубль 82 копейки свидетельствует об уплате земельного налога за налоговый период 2020 год.
Платеж в сумме 621 рубль 82 копеек распределен в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2019 год, поскольку указанный налогоплательщиком КБК 18210604012021000110 относится к транспортному налогу.
Установлено, что в период с 7 сентября 2020 года по 17 мая 2021 года ежемесячно удерживались пенсионным органом у ФИО1 денежные средства в сумме 2 600 рублей 32 копейки в счет погашения задолженности по транспортному налогу на основании судебного приказа от 28 марта 2020 года, выданным мировым судьей судебного участка № 4 Октябрьского района города Саратова по делу № 2А-801/2020 о взыскании транспортного налога за 2018 год.
Неисполнение налогоплательщиками в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами НК РФ и КАС РФ.
Согласно пункту 2 статьи 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.
В то же время статьей 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
Судебный приказ о взыскании с ФИО1 налоговой недоимки, включающей задолженность по вышеназванным требованиям, был вынесен мировым судьей судебного участка № 4 Октябрьского района города Саратова 20 мая 2022 года и отменен мировым судьей судебного участка № 4 Октябрьского района города Саратова 8 июля 2022 года на основании поступивших возражений должника, что свидетельствует о наличии у налогового органа права на обращение в районный суд с административным иском в срок до 8 января 2023 года.
Административное исковое заявление, подано с соблюдением установленного законом срока на его подачу.
Доводы апелляционной жалобы о том, что суд неверно применил нормы процессуального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, в том числе суд необоснованно не принял во внимание, что самостоятельное распределение административным истцом уплаченного налога на задолженность по налогам за 2018 и 2019 года ввиду продолжающихся до настоящего времени удержаний из пенсии административного ответчика, является аналогичной правовой позиции при рассмотрении дела судом первой инстанции, была проанализирована судом, мотивы, по которым указанные доводы признаны необоснованными и отклонены, подробно изложены в оспариваемом акте.
Иные доводы апелляционной жалобы сводятся к переоценке доказательств и неправильному толкованию законодательства, были предметом исследования суда первой инстанции и им дана надлежащая правовая оценка. Сама по себе иная оценка автором апелляционной жалобы представленных доказательств и норм действующего законодательства не может служить основанием к отмене или изменению правильного по существу решения.
Каких-либо нарушений норм материального или процессуального права, влекущих отмену или изменение судебного акта, судом не допущено.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 307, 308, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Октябрьского районного суда города от 3 мая 2023 года - оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через районный суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий:
Судьи: